Как уменьшить патент на сумму страховых взносов в 2021 году для ип

Обновлено: 04.07.2024

Начиная с 2021 года в патентную систему налогообложения (ПСН) внесены существенные изменения . В частности, теперь все ИП, которые используют ПСН, могут уменьшить стоимость патента на страховые взносы. Рассмотрим, как уменьшить стоимость патента на страховые взносы в 2021 году и на что обратить внимание.

За счет каких платежей и в каком размере можно уменьшить стоимость патента

Новая редакция ст. 346.51 НК РФ дает предпринимателям право уменьшить стоимость патента на следующие виды выплат:

Обязательные страховые взносы за работников в фонды: пенсионный, медицинский и социальный.
Взносы по добровольному личному страхованию сотрудников на случай временной нетрудоспособности.
Больничные за первые дни болезни, которые оплачивает работодатель.
Страховые взносы, которые предприниматель платит за себя.

Так как большинство перечисленных видов платежей относятся к различным видам страхования, то далее будем для краткости называть их страховыми взносами.

ИП с работниками может уменьшить стоимость патента за счет страховых взносов за себя и за работников не более, чем на 50%. Предприниматель, который трудится в одиночку, имеет право без ограничений вычесть из стоимости патента взносы, уплаченные за себя.

Возможна ситуация, когда ИП одновременно использует два или несколько патентов на разные виды деятельности, а наемные работники задействованы только в одном из направлений.

По мнению налоговиков, 50% ограничение по уменьшению стоимости распространяется на все патенты, которые действовали в период, когда у ИП были работники (п. 3 письма ФНС РФ от 02.06.2021 № СД-4-3/7704@).

Пример 1

ИП Яковлев получил на 2021 год три патента:

Патент № 1 на период с 1 января по 31 декабря.
Патент № 2 на период с 1 января по 31 июля.
Патент № 3 на период с 1 октября по 31 декабря.

Для деятельности по патенту № 3 Яковлев 10 октября 2021 года нанял двух работников. Следовательно, Яковлев имеет право:

Уменьшить стоимость патента № 2 на взносы за себя без ограничений, так как в период действия этого патента наемных работников не было.

Уменьшить стоимость патента № 1 на взносы за себя и патента № 3 на взносы за себя и работников в пределах 50%. То, что для деятельности по патенту № 1 работники не были задействованы, по мнению налоговиков, роли не играет. Важно, что в период действия этого патента работники у ИП были в принципе.

При каких условиях ИП может уменьшить стоимость патента на страховые взносы

Чтобы получить вычет из патента по страховым взносам, необходимо соблюдать ряд условий:

Как заполнить и сдать уведомление об уменьшении стоимости патента на страховые взносы

Уведомление об уменьшении стоимости патента на страховые взносы нужно сдавать по форме, прилагаемой к приказу ФНС РФ от 26.03.2021 N ЕД-7-3/218@ . Документ состоит из титульного листа с общей информацией о налогоплательщике и двух разделов:

Раздел А включает в себя информацию о патентах, стоимость которых налогоплательщик хочет уменьшить:

— номер и срок действия (строки 010, 020, 025);

— признак налогоплательщика: есть ли у него выплаты физическим лицам, или нет (строка 030);

— общую сумму налога по патенту (строка 040);

— сумму взносов для уменьшения по текущему уведомлению (строка 050);

— сумму взносов, которая была использована для уменьшения выплат по этому патенту по ранее выданным уведомлениям (строка 060).

НК РФ позволяет распределить вычет между несколькими патентами. В этом случае информацию по каждому из них следует отразить в отдельном блоке строк 010 — 060.

В разделе Б нужно указать суммы по бизнесу в целом:

— всего уплачено страховых взносов (строка 110);

— использовано страховых взносов для уменьшения стоимости патентов по текущему уведомлению (строка 120);

— использовано страховых взносов для уменьшения выплат по патентам по предыдущим уведомлениям (строка 130);

— остаток уплаченных страховых взносов, не использованный для уменьшения стоимости патентов (стр. 140).

ФНС имеет право рассматривать уведомление в течение 20 рабочих дней, т.е. примерно месяц. Налоговики вышлют предпринимателю документ об отказе в уменьшении стоимости патента в следующих случаях:

Указанная в уведомлении сумма страховых взносов фактически не уплачена.
Сумма взносов уплачена в меньшем объеме. Здесь налоговики откажут в уменьшении стоимости патента частично — в сумме превышения над фактически уплаченными взносами (п. 5 письма ФНС РФ № СД-4-3/7704@). ИП может доплатить взносы и повторно подать уведомление на разницу. Но необходимо сделать доплату, пока срок действия патента еще не кончился.
Сумма взносов в уведомлении больше, чем стоимость патента для ИП без работников или 50% от этой стоимости — для ИП с работниками. Здесь налоговики также частично откажут в вычете, но изменить уже ничего нельзя — ограничение по стоимости патента используется в любом случае.

Пример 2

ИП Петров приобрел на 1 полугодие 2021 года патент стоимостью 25 тыс. рублей. Наемных работников у Петрова нет.

В апреле 2021 года Петров подал уведомление на уменьшение стоимости патента на всю сумму — 25 тыс. руб. Однако к этому моменту он заплатил только 20 тыс. руб. страховых взносов. Поэтому налоговики частично отказали Петрову в применении вычета на сумму 5 тыс. руб.

Но если Петров доплатит 5 тыс. руб. до 30 июня 2021 года, то он может подать на эту сумму повторное уведомления и воспользоваться вычетом в полном объеме.

О том, как удобнее использовать вычет страховых взносов из патента — расскажем в следующем разделе.

Как уменьшить стоимость патента на страховые взносы в различных случаях

При получении вычета возможны различные ситуации, в зависимости от соотношения между суммой взносов и стоимостью патента.

Если взносы не превышают стоимость патента для ИП без работников, или 50% стоимости — для ИП с работниками, то предприниматель может включить в уведомление всю сумму перечисленных взносов и без ограничений уменьшить на нее оплату патента.

Пример 3

Если уплачено взносов больше, чем стоит патент (или его половина для ИП с работниками), то в заявление следует включить только ту сумму, которую разрешено использовать для уменьшения стоимости патента.

Неиспользованный остаток взносов можно затем вычесть из стоимости других патентов, но только в пределах календарного года (п. 6 письма ФНС РФ № СД-4-3/7704@).

Пример 4

Патент ИП Смирнова на 1 квартал 2021 года стоит 100 тыс. руб. У Смирнова есть наемные сотрудники. За январь – февраль 2020 года он заплатил страховых взносов за себя и за сотрудников на сумму 70 тыс. руб. Но Смирнов имеет право вычесть только половину стоимости патента, т.е. 50 тыс. руб. Именно эту сумму Смирнов должен указать в строке 050 раздела А уведомления.

Таким образом, он заплатит за патент за 1 квартал половину стоимости — 50 тыс. руб. Если Смирнов в 2021 году будет еще приобретать патенты, то он может использовать оставшиеся 20 тыс. руб. взносов для уменьшения их стоимости.

Также важно учитывать и срок уплаты патента. Гораздо удобнее сразу заплатить меньшую сумму, чем потом оформлять заявление на зачет или возврат денег из бюджета.

Поэтому лучше всего отложить оплату патента на максимально позднюю дату, с учетом требований закона. Проще всего будет тем, кто купил патенты на полгода и менее — они могут платить вплоть до последнего дня срока их действия.

Например, если патент куплен на январь – март, то желательно по максимуму перечислить все взносы в январе-феврале и затем в начале марта подать уведомление. В течение месяца налоговики проверят заявку и если отказа не будет, то налогоплательщик может спокойно оплачивать 31 марта уменьшенную стоимость патента.

Можно в этом случае сдать уведомление и в конце марта, включив в него мартовские взносы, но тогда предприниматель должен быть полностью уверен в том, что документ заполнен без ошибок.

Переплату по патенту можно зачесть в счет будущих платежей или вернуть на расчетный счет по заявлению (ст. 78 НК РФ). Зачет более удобен в случае, если ИП собирается еще приобретать патенты в ближайшее время.

Вывод

Начиная с 2021 года предприниматели могут уменьшить стоимость патента на страховые взносы, которые фактически уплачены в период его действия.

Если у ИП нет сотрудников, то он может уменьшить оплату за патент без ограничений, вплоть до нуля. ИП с работниками имеет право вычесть не более половины стоимости патента. Неиспользованную сумму взносов, превышающую указанные лимиты, можно перенести и уменьшить оплату следующих патентов, но только в течение календарного года.

Для применения вычета необходимо подать в свою налоговую инспекцию специальное уведомление по форме, разработанной ФНС.

Если патент уже был оплачен, то после проверки налоговиками уведомления на вычет предприниматель может зачесть переплату в счет стоимости будущих патентов или вернуть ее на расчетный счет.

Платите взносы за ИП и сотрудников

Взносы, которые уменьшают налог:

Страховые взносы ИП за себя: фиксированная часть и 1% от дохода свыше 300 тысяч рублей;
Взносы за сотрудников на пенсионное, медицинское и социальное страхование в налоговую и на травматизм в ФСС;
Больничные сотруднику за первые три дня.

Проверяйте даты платежей

Самая большая ошибка — заплатить страховые взносы слишком поздно. Тогда они не пойдут на уменьшение налога, соответственно, предприниматель заплатит в бюджет больше, чем мог бы.

На УСН налог уменьшают взносы, которые вы заплатили в течение года. Например, вы платите налог за I квартал — можно использовать взносы, уплаченные с 1 января до 31 марта. Вы платите налог за 2021 год — можно использовать взносы, уплаченные с 1 января по 31 декабря.

Патент берут на определённый срок. Стоимость патента можно уменьшить на взносы, которые были уплачены в течение этого срока. Например, взяли патент с 1 января до 30 июня — можно учесть платёж по взносам от 29 июня.

Соблюдайте ограничения

ИП без сотрудников уменьшают налог полностью, а ИП с сотрудниками и все ООО — только наполовину.

Пример про ИП на УСН без сотрудников

Андрей заработал 400 тысяч рублей за первое полугодие.

Налог УСН = 400 тысяч х 6% = 24 тысяч рублей

Из этой суммы Андрей вычел страховые взносы, которые заплатил в марте и июне — всего 27 990 рублей. Получилось, что УСН за полугодие равен нулю, и платить его не нужно. Да, и такое бывает:)

Пример про ИП на УСН с сотрудниками

С начала года до конца июня Оксана заработала 800 тысяч рублей и заплатила 50 тысяч рублей взносов — за себя и за одного сотрудника.

Налог УСН = 800 тысяч рублей х 6% = 48 тысяч рублей

У неё есть сотрудники, поэтому она может уменьшить налог только наполовину. В итоге УСН за полугодие получился 24 тысячи рублей.

Новым ИП — год Эльбы в подарок

Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

Частые вопросы

Чтобы уменьшить налог УСН, обязательно платить взносы поквартально?

Нет, не обязательно. В конце концов, все взносы, уплаченные в 2021 году, пойдут на уменьшение налога за 2021 год. Вы не потеряете деньги, вне зависимости от того, как будете платить взносы: поквартально или раз в год.

Мы рекомендуем платить взносы раз в квартал, чтобы постепенно уменьшать налог. Если заплатить взносы в конце года, может возникнуть переплата по УСН. Чтобы получить её на счёт, придётся взаимодействовать с налоговой, писать заявление. Также можно оставить переплату, чтобы она пошла на уменьшение будущих платежей по УСН.

Если сумма взносов, которую я уже заплатил, больше рассчитанного налога, смогу ли я учесть остаток потом?

Да, но только в рамках календарного года.

Если на УСН не получилось учесть все взносы во втором квартале — учитывайте в третьем, не получилось в третьем — учитывайте при расчёте УСН за год. А всё, что осталось после уменьшения годового налога, сгорает.

Если подобная история произошла с патентом, неиспользованные взносы можно учесть в новом патенте. Он также должен действовать в рамках этого же календарного года.

Если я заплатил взносы не вовремя, например, в мае — за прошлый год, смогу ли я уменьшить на них налог?

Да, но вы уменьшите налог за этот год, а не за прошлый. Без разницы, за какой период вы платите. Важна дата, когда вы перечислили деньги.

Важно: на пени и штрафы по взносам нельзя уменьшать налог.

Я совмещаю УСН и патент. Как учитывать страховые взносы?

Взносы за ИП распределяйте между УСН и патентом пропорционально доходам. ИП без сотрудников Минфин разрешает полностью уменьшить один из налогов. Какой — решать вам.

Например, вы заработали 100 тысяч от бизнеса на патенте и 300 тысяч — от бизнеса на УСН. Заплатили 10 тысяч рублей взносов за ИП. Уменьшайте патент на 2 500 рублей или 25% от суммы взносов, остаток учитывайте в налоге УСН.

Взносы за сотрудников учитывайте в налоге того бизнеса, в котором они заняты. Налог УСН можно уменьшать только на взносы за сотрудников, которые работают в деятельности по УСН. И так же с патентом.

Важно: следите, чтобы общая сумма к уменьшению не превышала суммы уплаченных страховых взносов.

На сколько я могу уменьшить налог, если нанял или уволил работников в середине года?

Вспомним правило: ИП с сотрудниками уменьшают налог только наполовину, а те, которые работают в одиночку, — полностью.

Если вы на УСН и уволили сотрудника, то сможете полностью уменьшать налог на взносы только со следующего года. А до конца этого года соблюдайте ограничение — 50% от суммы налога. Если вы наняли сотрудника в середине года, сразу же считайте налог с учётом ограничения.

Кристина — ИП на УСН и полгода работала одна. В июне поняла, что без помощи не обойтись, и наняла сотрудника. Вот как она считает налог.

Кристина заработала 100 тысяч рублей, заплатила страховых взносов 7 000 рублей. Налог 6 000 рублей полностью уменьшается на страховые взносы, и Кристина не платит УСН в 1 квартале.

Во 2 квартале Кристина заработала 150 тысяч рублей. Прибавим к ним доход 1 квартала и посчитаем налог: (100 тысяч + 150 тысяч) х 6% = 15 тысяч рублей. Страховые взносы, которые Кристина заплатила в 1 и 2 квартале, — 20 тысяч рублей, за себя и нанятого в июне сотрудника. Раз она наняла сотрудника, то уменьшает налог только наполовину. Получается, что ей нужно заплатить 7 500 налога УСН по итогам первого полугодия.

На патенте аналогично. Если вы посреди срока действия патента наняли сотрудника, уменьшить патент можно будет максимум на 50%.

Полезно запомнить

Статья актуальна на 04.02.2021

Сроком уплаты за патент было 31 марта. Также напоминаем о некоторых нюансах расчета и учета взносов ИП, применяющих УСН, и размышляем о перспективах "совместителей".

С этого года налог, уплачиваемый в связи с ПСН (стоимость патента), можно уменьшить на страховые взносы, уплаченные ИП (это сделано прошлогодним законом 373-ФЗ). Если ИП без работников, то налог уменьшает на всю сумму уплаченных за себя взносов. Если учитывать взносы, уплаченные за работников – налог можно уменьшить только наполовину.

По патентам, полученным на срок более полугода, с началом действия с 1 января 2021 года, срок оплаты первой порции истекает в среду, 31 марта (данная публикация была сделана 29 марта).

Что можно уменьшить и на что?

Уменьшить можно налог, "исчисленный за налоговый период". Тот факт, что плата за патент разбита на две части, не должен никого смущать – они обе исчислены за налоговый период, каковым является срок действия патента. Никаких отчетных периодов – кварталов и так далее – при ПСН нет.

На какие "засебяшные" взносы можно уменьшить? На уплаченные в этом же налоговом периоде "(в пределах исчисленных сумм) в соответствии с законодательством". Больше никаких ограничений не установлено. Из этого следует, что можно зачесть в уменьшение патента как взносы в фиксированных размерах, так и взносы в размере 1% с суммы превышения прошлогоднего дохода над величиной 300 тысяч рублей. Главное, уплатить их в период действия патента.

Скорее всего, нельзя зачесть взносы, уплаченные явно заранее, например, за следующий год, или 1%-ные за текущий год. Когда-то давно чиновники по какому-то другому поводу разъясняли, что такие авансы не считаются "уплаченными в соответствии с законодательством".

"Технические" детали

Платить 1%-ные взносы теперь надо не до 1 апреля (как раньше), а до 1 июля (срок изменен с 2018 года). Но если на них надо уменьшить какой-то налог, то уплатить надо до того, как совершено такое уменьшение.

Взносов, которые платятся раньше срока (а это на данный момент касается как годовых фиксированных взносов за этот год, так и 1%-ных за прошлый год), есть смысл заплатить ровно столько, чтобы уменьшить налог в ноль, не больше. Остальные взносы платим или по сроку, или перед уплатой следующей порции налога. Если патентов несколько, то уменьшить на взносы можно плату за каждый. Соответственно, надо предварительно уплатить необходимую сумму взносов, чтобы хватило на все патенты.

Кстати, пострадавшие ИП от уплаты 1%-ных взносов за 2020 не освобождены, никаких льгот в этой части не установлено.

Срок уплаты аванса по УСН за 1 квартал этого года – 26 апреля (понедельник), налога за 2020 год: для ИП 30 апреля, для организаций 31 марта. При УСН с объектом "доходы" налог за период уменьшается на взносы, которые должны быть "уплаченными (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством". Взносы ИП "за себя" позволяют обратить налог в ноль, за работников – уменьшить налог только наполовину. При УСН с объектом "доходы минус расходы" взносы учитываются в расходах, напрямую налог не уменьшают.

Если ИП досрочно – до 31 марта включительно – оплатит необходимую часть взносов (как 1%-ных за прошлый год, так и текущих за этот год, уплачиваемых ИП за себя), то можно уменьшить аванс за 1 квартал по "доходной" УСН. Если уплатить 1%-ные взносы до 30 июня включительно (то есть – хотя бы на один день раньше срока), то можно будет уменьшить аванс за полугодие. Налог-2020 уменьшается только на взносы, уплаченные в 2020 году.

Для ИП на УСН "доходы минус расходы" 1%-ные взносы рассчитываются исходя из дохода, уменьшенного на расходы (кроме убытков прошлых лет). Это теперь официальная тема, которую осенью прошлого года наконец-то признала ФНС. До этого предприниматели боролись в судах.

Совмещение

Если ИП совмещает УСН "доход" и ПСН, и пытается уменьшить на взносы оба налога, то возможны два варианта. С одной стороны, законодательно никаких ограничений не установлено (кроме того, что нельзя учесть одни и те же суммы взносов дважды – по обоим режимам).

Но: в статье 346.18 НК все еще написано, что при совмещении УСН с ПСН надо вести раздельный учет. Как и раньше – при совмещении с ЕНВД. А в отношении совмещения с ЕНВД тезис о раздельном учете привел чиновников Минфина к мнению, что "общие" взносы (например, которые ИП платит за себя), засчитываемые в уменьшение налогов, надо распределять между спецрежимами пропорционально доходам от каждого из спецрежимов.

В отношении совмещения с ПСН таких разъяснений пока не было. Но лучше при возможности все-таки посчитать, чтобы не придрались.

Берется ли тут фактический доход, полученный от "патентной" деятельности, или "потенциальный" – в НК не оговорено. Но обязанность вести учет фактических доходов при ПСН есть (статья 346.53 НК) – в целях применения лимита, ограничивающего право на применение ПСН (60 млн рублей в год). Хоть в статье 346.53 цель и указана только эта, но раздельный учет все-таки подразумевает учет реальных потоков. Так что скорее всего, в расчетах следует учитывать фактический доход.

Первый платеж налога по патентной системе налогообложения вызвал много вопросов по порядку уменьшения патентного налога. Как уменьшить налог по ПСН мы писали в нашей статье "Как уменьшить налог по патенту на страховые взносы".

1. В какую налоговую ИП может подать уведомление об уменьшении суммы налога по патенту

Налоговым Кодексом установлено, что плательщик патентного налога подает уведомление об уменьшении налога по ПСН в налоговую, где он стоит на учете как плательщик ПСН.

Но может быть такая ситуация, что предприниматель получил несколько патентов в разных регионах Российской Федерации. В этом случае он может подать уведомление об уменьшении суммы налога по патенту в любой из налоговых органов, где он стоит на учете как налогоплательщик ПСН.

А если ИП прекратил деятельность по патенту, и уведомление об уменьшении подает после снятия с учета, то, логично, он подает его в налоговую, где раньше стоял на учете как плательщик налога по патенту.

2. Уменьшение суммы налога по патенту на сумму уплаченных страховых взносов за своих работников и за себя, если ИП нанял работника во время применения ПСН.

Налоговая делает вывод: хотя наемный труд использовался не с начала действия патента, ко всему периоду применения патента применяется правило 50% - общая сумма уменьшения налога не должна превышать 50 процентов.

Например:

ИП получил патент на срок с 01.01.2021 по 31.03.2021.

Сумма налога рассчитана 15 000 руб.

01.02.2021 ИП нанял работника.

За работника уплачено страховых взносов 4 000 руб., за себя - 5 000 руб., всего 9 000 руб.

С учетом установленного НК РФ ограничения (уменьшение налога не более чем на 50 %), ИП вправе уменьшить сумму налога не более чем на 7,5 тыс. рублей.

3. Уменьшение суммы налога по патенту на сумму уплаченных страховых взносов за своих работников и за себя, если у ИП в календарном году несколько патентов, а наемный труд используется только по одному из них.

Если ИП в календарном году получил несколько патентов и хотя бы по одному из них он использует наемный труд, то в отношении всех патентов, во время действия которых использовался наемный труд, действует ограничение на уменьшение суммы налога не более чем 50 %.

Например:

ИП получил 3 патента:

патент N 1 со сроком действия 01.01.2021-31.03.2021;
патент N 2 со сроком действия 01.01.2021-31.12.2021;
патент N 3 со сроком действия 01.07.2021-01.10.2021.

05.08.2021 ИП нанял работника по деятельности на патенте N 3.

По патенту N 1 ИП вправе уменьшить налог на всю сумму уплаченных в периоде действия этого патента страховых взносов за себя, потому что патент закончился до того момента, когда ИП нанял работника.

По патентам N 2 и N 3 действует ограничение в размере 50 %, потому что в период действия указанных патентов предпринимателем использовался наемный труд.

4. Уменьшение налога по патенту на сумму погашенной в 2021 году задолженности по страховым взносам за 2020 год, а также на сумму взносов в размере 1 % с доходов свыше 300 000 рублей за 2020 год.

Это самое ожидаемое разъяснение, и можно сказать справедливое для ИП. Тем более что на местах у налоговых инспекций было прямо противоположное мнение.

ФНС признает, что ИП вправе уменьшить сумму налога по патенту на сумму уплаченных в текущем году за предыдущий год страховых взносов как в размере 1 % с дохода свыше 300 000 рублей, так и на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за предыдущий год, также уплаченных в текущем году.

Например:

ИП получил патент на срок с 01.01.2021 - 31.12.2021.

01.07.2021 он уплатил страховые взносы в размере 1 % с доходов, превышающих 300 тыс. рублей за предыдущий 2020 год. ИП может уменьшить сумму налога на эти страховые взносы (с учетом установленных ограничений, если использует наемный труд).

5. Когда налоговый орган может отказать в уменьшении налога на сумму страховых взносов

Налоговая может отказать в уменьшении налога на сумму страховых взносов, если:

страховые взносы не уплачены на момент подачи уведомления (а указаны в уведомлении);
сумма указанных в уведомлении взносов больше, чем сумма налога, подлежащая уменьшению – откажут только в соответствующей части;
страховые взносы уплачены в размере меньшем, чем заявлено в уведомлении – также откажут только в соответствующей части.

Но предприниматель в любой момент может подать повторно уведомление об уменьшении налога после уплаты взносов.

6. Страховые взносы не были учтены в полном объеме при уменьшении налога по ранее поданным уведомлениям

ФНС рассмотрела случай, когда у предпринимателя несколько патентов.

Налоговым Кодексом установлено, если ИП в календарном году получил несколько патентов, и при расчете налога по одному из них сумма страховых платежей превысила сумму этого налога (в том числе и учетом ограничения 50%), то он вправе уменьшить налог по другому (другим) патенту, действующему в этом же календарном году, на сумму указанного превышения.

Например:

ИП получил 3 патента: 7

Патент N 1 со сроком действия 01.01.2021-31.03.2021 и суммой налога 15 000 рублей.
Патент N 2 со сроком действия 01.04.2021-30.06.2021 и суммой налога 25 000 рублей.
Патент N 3 со сроком действия 01.07.2021-31.10.2021 и суммой налога 15 000 рублей.

При этом с 01.05.2021 ИП использует труд работника.

ИП 01.06.2021 уплачены страховые взносы в размере 35 000 рублей. Уведомление об уменьшении суммы налога по патенту N 2 ИП подано 15.06.2021.

Поскольку ИП использует труд работника в налоговом периоде, сумма налога по патенту N 2 уменьшается не более чем на 12500 рублей (25000 руб. * 50%). Следовательно, при уменьшении суммы налога на сумму уплаченных страховых взносов у ИП остается сумма превышения в размере 22500 рублей (35000 руб. - 12500 руб.).

По остальным патентам ИП вправе уменьшить сумму налога на сумму указанного превышения. По патенту N 1 ИП вправе уменьшить сумму налога на всю сумму страховых взносов, поскольку в период действия данного патента труд работников не использовался. Оставшуюся сумму превышения в размере 7500 рублей (22500 руб. - 15000 руб.) ИП вправе перенести на патент N 3 в целях уменьшения суммы налога по нему, но не более чем на 50 % ввиду использования труда работника.

Правила применения патентной системы изложены в гл. 26.5 Налогового Кодекса. В 2021 г. многие положения, касающиеся порядка исчисления платежей, были пересмотрены. Одно из главных новшеств - с 2021 г. страховые взносы на ПСН уменьшают стоимость патента.

Нормативные документы: уменьшение ПСН на сумму страховых взносов

До 2020 г. стоимость патента не зависела от уплаченных предпринимателем страхвзносов. В 2021 г. вступила в силу новая редакция ст. 346.51 НК РФ, утв. Федеральным законом от 23.11.2020 г. № 373-ФЗ, позволяющая зачесть в счет стоимости патента:

Как заполнить заявление на уменьшение ПСН на сумму страховых взносов, читайте здесь.

Общий порядок учета взносов при ПСН

Новая редакция ст. 346.51 НК РФ позволяет производить на ПСН уменьшение на страховые взносы лишь при соблюдении определенных условий.

Требования для зачета таковы:

взносы должны быть уплачены в течение налогового периода действия ПСН;
взносы берутся в пределах исчисленных сумм, переплата не учитывается.

Чтобы уплаченные страхвзносы были учтены при начислении налога, ИП направляет в ИФНС, где был получен патент, специальное уведомление. Форму уведомления об уменьшении взносов в PDF-формате вы найдете здесь.

Если патент был оплачен в полном объеме до проведения зачета, сумму переплаты можно зачесть или вернуть (ст. 78 НК РФ), подав в ИФНС соответствующее заявление.

ПСН и страховые взносы ИП без сотрудников

Однако плательщику придется учитывать определенные нюансы, возникшие из-за новой формулировки ст.346.49 НК РФ, вступающей в силу с 01.01.2021 г. (п. 3 ст. 1 закона № 373-ФЗ). Что изменилось:

в 2021 году для годового патента налоговым периодом признается календарный месяц;
если патент взят меньше, чем на год, налоговым периодом, как и раньше, признается срок его действия.

При ПСН уменьшение на страховые взносы производится на суммы, уплаченные в налоговом периоде. Получается, что ИП должен перечислять страхвзносы:

при годовом патенте - не реже 1 раза в месяц;
при патенте, действующем менее года - не позже срока его окончания.

Официальных разъяснений по этому поводу пока нет. Чтобы избежать разногласий с налоговым органом, можно рекомендовать всем ИП, работающим по патенту, перечислять фиксированные взносы ежемесячно.

Пример

в ФФОМС ИП заплатил 2191,50 руб. (8766руб. /12 мес. х 3 мес.),
в ПФР - 8611,25 руб. (34445 руб. / 12 мес. х 3 мес.).

Как работодатели уменьшают налог по ПСН на страховые взносы

Для ИП-работодателей введено ограничение – сумму ПСН уменьшить на страховые взносы, уплаченные за работников и за себя, можно не более чем на 50%.

Пример

У ИП Красноперова работает 4 сотрудника. За них ежемесячно предприниматель перечисляет страхвзносов на сумму 18000 руб. Патент Красноперов в 2022 году взял на полгода (январь-июнь), его стоимость 80000 руб.

Так как в течение полугодия ИП перечислил взносов за работников на сумму 108000 руб. (18000 х 6 мес.), а уменьшить налог можно не более чем на 50% (80000 х 50% = 40000 руб., 108000 > 40000), то за патент Красноперов заплатит лишь 40000 руб.

Разницу (сумму превышения уплаченных взносов над установленным ограничением) разрешено переносить на следующий патент, действующий в этом же календарном году. То есть, 68000 руб. страхвзносов (108000 – 40000) ИП сможет зачесть в счет стоимости нового патента, если он возьмет его в 2022 году.

Можно ли ПСН уменьшить на страховые взносы при совмещении режимов

Налог при ПСН снижается на страхвзносы, уплаченные за сотрудников, занятых в видах деятельности, заявленных в патенте. Суммы, уплаченные за работников, занятых в деятельности, осуществляемой на иных режимах, не учитываются. Таким образом, при совмещении режимов, к примеру, УСН и ПСН, страховые взносы необходимо будет распределять по видам деятельности.

Пример

У ИП Перевалова работают 5 сотрудников, из которых 2 человека – в деятельности, заявленной по патенту, 3 человека – по УСН. За каждого из них Перевалов перечисляет по 5000 руб. взносов ежемесячно. Стоимость патента на месяц – 30000 руб. В уменьшение налога по ПСН Перевалов заявил лишь 10000 руб., уплаченных в период действия патента (за двоих человек по 5000 руб.), поэтому на ПСН он заплатит налога: 30000 - 10000 = 20000 руб.

Пока нет официальных разъяснений, как правильно распределять в такой ситуации фиксированные взносы ИП и суммы, за сотрудников, работающих одновременно в разных сферах. Учитывая, что сомнения и неясности норм трактуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ), можно рекомендовать эти взносы распределять по доле выручки, полученной по каждому виду деятельности.

Ошибка в уведомлении на снижение налога по ПСН

При несоответствии суммы взносов, указанной ИП в уведомлении, фактическим платежам, числящимся на лицевых счетах налоговиков, ИФНС соразмерно пересчитает налоговые обязательства по патенту. Неуплата страхвзносов повлечет отказ в уменьшении налога, о котором плательщику сообщат в течение 20 дней после получения неверного уведомления, и тогда оплату патента придется произвести в полном размере (ст. 346.51 НК РФ в новой редакции).

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

Читайте также: