Как понять не позднее дня следующего за днем выплаты

Обновлено: 04.07.2024

НДФЛ при увольнении сотрудника — это обязательная операция; выплату рассчитывает и осуществляет работодатель. В статье рассмотрим, как правильно налоговому агенту исчислить НДФЛ при увольнении, когда платить налог в бюджет, как отразить в отчетности.

Работодатель является налоговым агентом в отношении подоходного налога своих сотрудников. То есть он обязан рассчитать сумму к уплате, удержать ее из дохода работника и своевременно перечислить в бюджет. Расскажем, какие имеет особенности уплата НДФЛ при увольнении.

Что нужно выплатить увольняющемуся сотруднику

В последний день работы с сотрудником должен быть произведен окончательный расчет. В этот день ему должны быть выплачены:

зарплата, премии, надбавки по последний день работы;
компенсация за неиспользованный отпуск;
выходное пособие по закону или в соответствии с трудовым договором.

Кроме того, если сотрудник увольняется по сокращению, то ему сохраняется доход на время трудоустройства на второй, а в исключительном случае и на третий месяц после расторжения трудового договора.

Какие выплаты облагаются, а какие нет

Зарплата за последний месяц работы облагается налогом в обычном порядке. Если сотрудник — резидент, то удержание следует производить по ставке 13 %, если нет — по ставке 30 %.

Для выходного пособия и сохраняемого заработка на время трудоустройства установлен особый порядок налогообложения. Такая компенсация при увольнении облагается НДФЛ, если превышает трехмесячный средний заработок сотрудника. Для работников организаций Крайнего Севера и приравненных к нему территорий такой предел составляет шесть среднемесячных заработков. При этом не важно, по какому основанию выплачено выходное пособие: по закону или по условиям трудового договора. В любом случае с суммы превышения необходимо удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.

Компенсация отпуска при увольнении облагается НДФЛ в полном объеме, независимо от основания расторжения трудового договора (п. 3 ст. 217 НК РФ ).

НДФЛ при увольнении: срок перечисления

Удержать налог из выплат при окончательном расчете необходимо в последний день работы сотрудника. Выплачиваются причитающиеся суммы работнику за его вычетом.

Перечислить удержанную сумму налогового сбора в бюджет необходимо не позднее следующего дня (п. 6 ст. 226 НК РФ ). Если день перечисления выпадает на нерабочий выходной или праздничный день, то срок уплаты НДФЛ при увольнении переносится на ближайший рабочий день. Такое правило переноса срока установлен п. 7 ст. 6.1 НК РФ .

Оплата НДФЛ при увольнении: сроки сдачи и порядок заполнения отчетности

Работодатель в отношении доходов, выплаченных физическим лицам, и удержанного подоходного налога обязан сдавать в ИФНС два отчета:

справки 2-НДФЛ: предоставляются один раз в год не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным;
форму 6-НДФЛ: предоставляется ежеквартально не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным кварталам, а по итогам года — не позднее 1 апреля следующего года.

В отчеты включаются только те выплаты увольняющемуся работнику, которые облагаются налогом.

В справке 2-НДФЛ доходы отражаются помесячно с указанием кодов, установленных Приказом ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ . До 01.01.2018 все выплачиваемые суммы окончательного расчета отражались по одному коду 2000. По нему отражалась и любая компенсация при увольнении; код дохода НДФЛ 2020 для этих выплат имеет новые значения, введенные Приказом ФНС от 24.10.2017 № ММВ-7-11/820@ :

2013 — компенсация за неиспользованный отпуск,
2014 — облагаемая сумма выходного пособия, превышающая трехмесячный заработок.

В 6-НДФЛ отразить выплаты окончательного расчета, исчисленные и удержанные с него налоговые суммы, следует в квартале увольнения. При этом есть особенность, если дата перечисления налога приходится на следующий квартал. Например, сотрудник уволился и получил окончательный расчет 30 июня, тогда перечислить налог необходимо не позднее 1 июля. В этом случае начисленный окончательный расчет и удержанная сумма налога на доходы физических лиц в разделе 1 отчета будут отражены во втором квартале. А отразить выплаты в разделе 2 отчета необходимо в третьем квартале. Такие разъяснения дает Минфин в Письме от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@.

Перечисление НДФЛ при увольнении сотрудника (2018): пример

Менеджер Семенов С.С. увольняется по сокращению численности штата 06.08.2018. Ему начислены:

10 000 руб. — заработная плата за август;
15 000 руб. — компенсация за неиспользованный отпуск;
20 000 руб. — выходное пособие.

Выходное пособие не превышает трехмесячный средний заработок сотрудника, поэтому налогообложению не подлежит. Также оно не отражается в отчетах.

C 2016 года изменился порядок удержания подоходного налога при выходе работника в отпуск. Учитывая, что работодатель выступает в этом случае налоговым агентом, стоит разобраться, как удержать НДФЛ с отпускных, когда платить в 2021 году в бюджет, какая дата признаётся моментом получения дохода.

Право на отпуск

Если работник принят по трудовому договору, то работодатель обязан ежегодно обеспечивать ему оплачиваемый отдых в течение 28 календарных дней. Это так называемый основной отпуск, а некоторым категориям, занятым в опасных или вредных условиях труда, положен также дополнительный, сроком не менее 7 календарных дней.

Право на отпуск у конкретного работодателя работник получает уже после того, как непрерывно отработает первые шесть месяцев, но при обоюдном согласии сторон на отдых можно выйти и раньше. Не требуется согласие работодателя на выход в отпуск раньше полугода, если речь идёт о женщинах, готовящихся уйти в декрет; несовершеннолетних; усыновивших ребёнка в возрасте до трёх месяцев. В таких случаях достаточно только заявления работника (статья 122 ТК РФ).

Обратите внимание: на исполнителей по гражданско-правовым договорам трудовое законодательство не распространяется, поэтому отпуск за счёт работодателя им не полагается.

Минимум за три календарных дня до ухода сотрудника на отдых надо заплатить ему отпускные. Размер выплаты рассчитывается на основании среднего дневного заработка, который умножается на количество дней отпуска. Доход может выдан как наличными деньгами, так и переводом на карту физического лица.

Обязанности налогового агента

Статья 226 НК РФ обязывает организации и ИП, от которых физическое лицо получило доходы, удерживать и перечислять в бюджет подоходный налог. Выплаты на отпуск облагаются НДФЛ по той же ставке, что и заработная плата:

13% с дохода, если работающий признаётся российским резидентом (находился на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд)
30% с дохода, если сотрудник является нерезидентом.

В общем случае налоговый агент перечисляет удержанный с физического лица подоходный налог в ИФНС по месту своего учёта. Если у организации есть обособленное подразделение, то налог, удержанный с его сотрудников, перечисляется по месту нахождения ОП. Индивидуальные предприниматели, которые являются плательщиками ПСН, перечисляют НДФЛ с доходов физических лиц по месту ведения соответствующей деятельности. Это следует из п. 7 статьи 226 НК РФ.

Важно: за нарушение обязанности налогового агента по удержанию и перечислению подоходного налога с зарплаты, отпускных и других выплат налагается штраф по статье 123 НК РФ. Сумма взыскания – 20% от неудержанной или не перечисленной суммы НДФЛ.

Когда перечислять налог в бюджет

До внесения изменений в статью 226 (6) НК РФ действовал один общий принцип перечисления НДФЛ налоговыми агентами:

не позднее дня выдачи при получении наличных денег в кассе банке или перечислении на счёт физического лица;
не позднее следующего дня после даты фактического получения доходов, если они выплачены иным путём, например, из наличной выручки.

Теперь разночтений, когда платить НДФЛ с отпускных в 2021, быть не должно. Законом от 2 мая 2015 г. № 113-ФЗ установлено, что перечисление НДФЛ с выплат работнику должно происходить в следующие сроки.

Вид дохода

Уплата НДФЛ

Не позже дня, следующего за днем выплаты зарплаты

Доход в натуральной форме

Не позже следующего дня за днем выплаты дохода в натуральной форме

Пособие по нетрудоспособности (больничный)

Не позднее последнего числа месяца, в котором выплачено пособие

Не позднее последнего числа месяца, в котором произведена выплата отпускных

Таким образом, на вопрос, когда платить НДФЛ с отпускных в 2021, есть однозначный ответ: не позднее конца месяца, в котором они были оплачены. Сроки перечисления НДФЛ с отпускных в этом году позволяют бухгалтеру уплатить подоходный налог сразу с нескольких работников. Это особенно актуально в летний период, когда в отпуска уходят массово. Кроме того, НДФЛ с больничного листа можно выплатить одним платежным поручением с подоходным налогом с отпускных, если они были выплачены в одном месяце.

Обратите внимание: закон от 2 мая 2015 г. № 113-ФЗ изменил только срок уплаты НДФЛ с отпускных в 2021 году, т.е. перечисления его в бюджет. А исчисление и удержание подоходного налога с отпускных, как и раньше, происходит при их фактической выплате (статья 226 (4) НК РФ).

Примеры перечисления НДФЛ с отпускных в 2021 году

Интересует, что нового в НДФЛ с отпускных в 2021 году, какие изменения? Пример перечисления подоходного налога привёдем на таких данных:

Работник написал заявление на отпуск с 7 июня 2021 года на 28 календарных дней. Получить выплаты отпускник должен не позднее, чем за три календарных дня до отпуска, поэтому платёж бухгалтер провёл 3 июня 2021 года. Уплата НДФЛ в данном случае осуществляется не позднее 30 июня, но более ранняя оплата тоже не будет нарушением.

Немного изменим пример: работник выходит в отпуск с 1 июня 2021 года. В данном случае оплатить отпускные необходимо не позднее 29 мая 2021 года. Как видим, месяц выплаты здесь другой, поэтому перечислить подоходный налог надо успеть не позже 31 мая.

В письме от 15.04.2016 № 14‑1/В‑351 Минтруд России высказался по вопросу НДФЛ с отпускных. Пример расчётов связан с ситуацией, когда на отпускной период приходится праздничный нерабочий день 12 июня. Надо ли учитывать его в общей продолжительности отпуска? Ведомство считает, что праздники, приходящиеся на отпускной период, в число календарных дней отпуска не включаются. Нерабочие праздничные дни должны учитываться при расчёте средней заработной платы.

НДФЛ при компенсации за неиспользованный отпуск

При увольнении работника часто возникает ситуация, когда у него остались дни неиспользованного отпуска. По общему правилу статьи 127 ТК РФ в этом случае работнику должна быть выплачена денежная компенсация за все неиспользованные отпускные дни. Другой вариант - предоставить отпуск с последующим увольнением, однако это возможно только по письменному заявлению сотрудника.

Можно ли выплачивать денежную компенсацию за неиспользованный отпуск, если работающий не планирует увольняться? Статья 126 Трудового кодекса позволяет заменить отдых деньгами, но только те дни, которые превышают обычную продолжительность в 28 календарных дней. То есть, речь идет не об обычном, а об удлинённом основном или дополнительном отпуске.

Кроме того, есть кадровые категории, которым выдача денежной компенсации без увольнения запрещена законом:

беременные женщины и несовершеннолетние;
занятые на работах с вредными и/или опасными условиями труда (только в отношении дополнительного оплачиваемого отпуска).

Денежная компенсация признается доходом физического лица и облагается подоходным налогом. Однако, в отличие от отпускных, НДФЛ с этих доходов уплачивается в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты.

А. В. Нестерович
автор статьи, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

Зарплатные налоги этой весной нас удивили своей неординарностью и отсутствием какой-то ясности - что делать и какое решение принять.

Всем нам известно, что в большинстве случаев перечислять суммы исчисленного и удержанного налога нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. По пособиям по временной нетрудоспособности и отпускным НДФЛ перечисляем не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (пункт 6 статьи 226 НК РФ).

Страховые взносы, исчисленные для уплаты за календарный месяц, мы уплачиваем в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (пункт 3 статьи 431 НК РФ).

Но в период нерабочих дней, установленных Указами Президента Российской Федерации от 25 марта 2020 г. N 206 и от 2 апреля 2020 г. N 239, от 28.04.2020 N 294, вопросы возникли у всех: и у бухгалтеров, и у налоговиков, - так как в законодательстве понятия нерабочих дней в принципе не было (введено новое понятие). Зарплату, отпускные, пособия и иные выплаты перечислить нужно было в установленные сроки независимо от того, работаем или не работаем, а когда перечислить НДФЛ и страховые взносы, ясности не было.

На сегодня в новой редакции НК РФ уже закреплен перенос сроков уплаты налогов в связи с нерабочими днями (пункт 7 статьи 6.1 НК РФ).

Таким образом, для всех, кто не работал в период самоизоляции, срок уплаты НДФЛ и страховых взносов, приходящихся на период с 28 марта по 11 мая, был перенесен на 12 мая 2020 г., первый рабочий день, определяемый с учетом нерабочих дней, а также переноса майских праздничных и выходных дней, предусмотренных постановлением Правительства Российской Федерации от 10 июля 2019 г. N 875.

Также важно отметить, что согласно Постановлению Правительства РФ от 02.04.2020 N 409 предусмотрен перенос сроков для малого и среднего бизнеса по страховым взносам на 6 месяцев за март - май 2020 г., на 4 месяца – за июнь-июль 2020 г. Перенос сроков уплаты по НДФЛ для налоговых агентов не предусмотрен.

Кроме того, Постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 N 409 организациям и ИП, работающим в сфере пострадавших отраслей, предоставляется право на отсрочку (рассрочку) по страховым взносам, срок уплаты которых наступает в 2020 году. Обратите внимание, право на отсрочку (рассрочку) по НДФЛ на налоговых агентов не распространяется.

НДФЛ с пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных территориальным органом ФСС

В случае если сотрудник получил пособие по временной нетрудоспособности из средств ФСС, НДФЛ за него перечисляет территориальное отделение ФСС, которое выплатило пособие. Организация в данном случае не является источником дохода и налоговым агентом (статья 226 НК РФ).

Пониженный тариф страховых взносов

Также нужно отметить важное нововведение этой весны – пониженные тарифы по страховым взносам для работодателей сферы малого бизнеса, производящих выплаты работникам в размере, превышающем МРОТ, которые действуют с 1 апреля 2020 г. (Федеральный закон от 01.04.2020 N 102-ФЗ, с 01.01.2021 г. будет введен пункт 17 в статью 427 НК РФ).

Пониженные тарифы применяются на сумму начисленных выплат физическому лицу, при этом только к той их части, которая в каждом месяце превышает МРОТ.

В данном случае будут применяться следующие тарифы:

1) на обязательное пенсионное страхование:

в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10,0 %;
свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10,0 %;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0,0 %;

3) на обязательное медицинское страхование - 5,0 %.

В Федеральном законе N 102-ФЗ от 01.04.2020 прямо не указано, является ли применение пониженного тарифа страховых взносов с выплат, превышающих МРОТ, обязательством налогоплательщика.

В статье 21 НК РФ закреплено право налогоплательщика применять налоговые льготы. А пониженные тарифы - это не льготы.

Согласно положениям Федерального закона N 102-ФЗ от 01.04.2020 пониженный тариф по страховым взносам с выплат, превышающих МРОТ, льготой не является, а предложен Президентом РФ в качестве меры поддержки малого бизнеса в сложившихся условиях экономики (о мерах поддержки Минфин России говорит в Письме от 29.04.2020 N 03-15-06/34972).

В статье 427 НК РФ о пониженных тарифах по страховым взносам также отсутствуют четкие указания о праве или обязанности налогоплательщика применять пониженный тариф.

ФНС России в своих письмах от 29.04.2020 N 2020 N БС-4-11/7300@, от 28.04.2020 N БС-4-11/7155@ упоминает о праве применения пониженных тарифов страховых взносов на суммы выплат, превышающих МРОТ, субъектами малого предпринимательства с 1 апреля 2020 г. Но при буквальном прочтении названных писем эксперты приходят к выводу, что говоря о праве, ФНС России имеет в виду сроки начала применения пониженного тарифа.

И в этом же разъяснении указано, что страховые взносы должны исчисляться плательщиками - субъектами МСП по приведенному в письме алгоритму.

Кроме того, при отказе от пониженного тарифа могут возникнуть вопросы со стороны налоговых органов о принятии к налоговому учету расходов в виде суммы уплаченных страховых взносов по повышенной ставке при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций или по УСН.

Эксперты считают, что в данной ситуации законодательство не дает право выбора - применять или не применять пониженный тариф. Тарифы утверждены федеральным законом и должны применяться, так как иного не установлено.

Дополнительные страховые взносы на период самоизоляции

Для плательщиков-работодателей в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (иными словами, во вредных и опасных условиях труда), применяются дополнительные тарифы страховых взносов на ОПС (статья 428 НК РФ).

В 2017 году Минфин России отмечал, что взносы по доптарифу следует начислять только на ту часть, которая приходится на "вредную" работу (Письмо Минфина России от 21.03.2017 N 03-15-06/16239).

А, как известно, работники, находящиеся на самоизоляции, не осуществляют работы во вредных и опасных условиях труда. Тогда, следуя вышеназванным разъяснениям Минфина, страховые взносы по дополнительным тарифам на выплаты за период самоизоляции работников начислять не нужно.

По данному вопросу сложилось неоднозначное мнение органов власти.

Нельзя ни отметить иное мнение Минфина России, согласно которому страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по дополнительным тарифам, так же, как и страховые взносы по основным тарифам, начисляются в общеустановленном порядке на все выплаты и вознаграждения в пользу работника, признаваемые объектом обложения в соответствии со ст. 420 НК РФ, за исключением сумм, поименованных в ст. 422 НК РФ (Письмо Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-06/8205).

Имеются случаи из практики, когда территориальные органы Пенсионного Фонда доначисляют страховые взносы по дополнительным тарифам, если страхователи по каким-то причинам исключили выплаты из расчета налоговой базы.

Пересчет зарплаты за период нерабочих дней

У многих из вас возникло множество вопросов по начислению заработной платы в период самоизоляции. Кто-то не работал, но зарплату нужно было начислить. Кто-то работал на удаленке.

С появлением ясности, как оплачивать рабочие и нерабочие дни, некоторым работодателям придется произвести пересчеты начисленных сумм. Кому-то из работников, вероятно, необходимо будет произвести доплату.

Напоминаю, что излишне выплаченную заработную плату, если это не счетная ошибка, удерживать из зарплаты следующих периодов нельзя (ч. 4 ст. 137 ТК РФ). Можно предложить работнику добровольно вернуть излишне выплаченные суммы.

В случае пересчета необходимо будет пересчитать исчисленные ранее суммы НДФЛ и страховых взносов. Недостающие суммы нужно доплатить, излишне уплаченные можно вернуть или зачесть в счет будущих платежей.

Если пересчет связан с обнаружением ошибки, тогда необходимо будет корректировать данные за тот месяц, в котором произведена ошибка, для корректного отражения данных в отчетности.

Если пересчет в связи с изменением обстоятельств, например, в связи с предоставлением больничного листа, тогда операции пересчета отражаются тем месяцем, когда получен документ-основание.

С учетом вышеназванной информации принимается решение о необходимости корректировки налоговой базы по НДФЛ и страховым взносам.

Как заполнить 6-НДФЛ по выплатам в период нерабочих дней

В разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 3.1 Порядка заполнения 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@).

Соответственно, в расчете по форме 6-НДФЛ за I квартал 2020 г. отражаются суммы доходов, начисленных налоговым агентом физическим лицам за отчетный период (дата получения которых в целях налогообложения доходов физических лиц согласно статье 223 НК РФ относится к данному отчетному периоду), а также суммы исчисленного и удержанного с таких доходов налога.

В разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.

Напомню, что если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (вопрос 3 Письма ФНС России от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@).

Таким образом, период нерабочих дней, установленный Указами Президента РФ, отразится в расчетах 6-НДФЛ за 2 отчетных периода: за I квартал на 31 марта, за II квартал на 30 июня.

Если с заполнением раздела 1 формы 6-НДФЛ вопросов не должно возникнуть, то при заполнении раздела 2 могут возникнуть сложности, в частности, с порядком определения срока перечисления налога.

Согласно порядку заполнения 6-НДФЛ, срок перечисления налога - это дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога, т.е. она указывается с учетом законодательно установленных переносов.

С учетом новой редакции НК РФ сроки уплаты переносятся на выходные, нерабочие праздничные и (или) нерабочие дни (статья 6.1 НК РФ).

Таким образом, для тех налоговых агентов, на которые распространяются Указы Президента РФ о нерабочих днях от 25 марта 2020 г. N 206 и от 2 апреля 2020 г. N 239, от 28.04.2020 N 294, в строке 120 формы 6-НДФЛ указывается первый рабочий день - 12 мая 2020 г.

Налоговые агенты, которые согласно вышеназванным Указам Президента РФ работали в обычном режиме, заполняют форму 6-НДФЛ в общеустановленном порядке с указанием сроков, установленных нормами НК РФ.

Пример отражения в форме 6-НДФЛ выплаты заработной платы за март при условии, что организация не работала в период с 28.03.2020 по 11.05.2020.

Заработная плата за март 2020 г. начислена в размере 50 000 руб. НДФЛ с заработной платы – 6 500 руб. Заработная плата выплачена 14.04.2020.

В Разделе 1 формы 6-НДФЛ за I квартал отражается сумма начисленной зарплаты и сумма исчисленного НДФЛ по строкам 020 и 040 соответственно. При этом в данном случае строка 080 не заполняется. Раздел 2 за 1 квартал 2020 г. в отношении данной выплаты не заполняется.

Налоговые агенты должны перечислять НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Таково требование п. 6 ст. 226 НК РФ.

Однако при выплате отпускных и пособий дата уплаты налога иная. Компании в этом случае обязаны перечислить НДФЛ в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Уплата НДФЛ с отпускных и больничных

Однако при выплате отпускных и пособий дата уплаты налога иная. Компании в этом случае обязаны перечислить в бюджет НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты. Таким образом, если организация оплачивает отпуск или больничный работника в декабре 2021 года, то перечислить НДФЛ в бюджет нужно не позднее 10.01.2022. А если работодатель доплачивает сотрудникам до оклада по отпускам и больничным? В какие сроки нужно заплатить НДФЛ с таких доплат?

Датой фактического получения дохода в виде доплаты до оклада в данной ситуации является дата выплаты указанного дохода.

Дело в том, что доплата до оклада при оплате отпуска и больничного листа не является ни пособием, ни оплатой отпуска – это отдельный вид дохода. Датой фактического получения дохода в виде пособий по временной нетрудоспособности и оплаты отпуска, в том числе в виде доплаты до оклада по пособиям и отпускным, считается день выплаты дохода (письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

При этом согласно нормам НК РФ и разъяснениям налогового органа, сроки перечисления НДФЛ по доходу в виде доплаты и доходу в виде оплаты отпуска и пособия по временной нетрудоспособности различны. По доходам в виде оплаты отпуска и пособия – это последнее число месяца, в котором производилась выплата, а по доходу в виде доплаты до оклада – день, следующий за днем выплаты дохода сотруднику (пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Следовательно, бухгалтер будет оформлять отдельные платежки на перечисление НДФЛ с сумм отпускных и больничных и на уплату налога с доплат к этим выплатам.

6-НДФЛ: как отразить отпускные и больничные

Суммы отпускных нужно отражать в форме 6-НДФЛ за тот период, в котором они выплачены работникам. Обратите внимание: начисленные, но не выплаченные отпускные не включаются в расчет по форме 6-НДФЛ (письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

В форме 6-НДФЛ отпускные отражаются следующим образом.

строка 020 – отпускные выплаты, перечисленные сотрудникам в отчетном периоде, вместе с НДФЛ;

строки 040 и 070 — НДФЛ с выплаченных отпускных.

строки 100 и 110 — даты выплаты отпускных, выплаченных в последнем квартале отчетного периода;

строка 120 — последний день месяца, в котором выплачены отпускные. Если этот день выпадает на выходной, нужно указать следующий рабочий день;

строка 130 — отпускные вместе с НДФЛ;

строка 140 – НДФЛ, удержанный с отпускных.

Если организация (налоговый агент) производит перерасчет суммы отпускных и, соответственно, суммы НДФЛ, то в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ отражаются итоговые суммы с учетом перерасчета (письмо ФНС РФ от 24.05.2016 № БС-4-11/9248).

Пособия по больничным отражаются в форме 6-НДФЛ за период, в котором они выплачены. Начисленные, но не выплаченные пособия в расчет не включаются (письма ФНС РФ от 25.01.2017 № БС-4-11/1249@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

Доход в виде пособия по временной нетрудоспособности считается полученным в день его выплаты (перечисления на счет налогоплательщика). Следовательно, по строке 020 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ данный доход отражается в том периоде представления, в котором этот доход считается полученным.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ данная операция отражается следующим образом:

строки 100 и 110 — дата выплаты;

строка 120 — последний день месяца, в котором выплачены пособия.

Если это выходной, указывается первый рабочий день следующего месяца.

строка 130 — пособия вместе с НДФЛ;

строка 140 — удержанный с пособий налог.

Если отпуск сотрудника начался в одном квартале, а закончился в другом, то никаких особенностей в заполнении формы 6-НДФЛ в данном случае нет. Ведь отпускные отражаются в форме за тот период, когда они фактически выданы работнику. Правда, если последний день квартала выпал на выходной, то нюансы заполнения 6-НДФЛ все же есть. Они описаны в письме ФНС РФ от 05.04.2017 № БС-4-11/6420@.

В этом случае суммы, выплаченные в последнем месяце квартала, нужно отразить только в разделе 1. В раздел 2 отпускные включаются лишь в отчет за следующий квартал.

Читайте также: