Платежное поручение компенсация за задержку зарплаты

Обновлено: 17.05.2024

В данной статье рассмотрим вопросы: какая ответственность предусмотрена за задержку зарплаты? Как начислить компенсацию за не выплаченную вовремя заработную плату и отразить ее в бухучете и в целях налогообложения?

Сроки выплаты заработной платы

Согласно разъяснениям чиновников заработная плата за первую половину месяца должна быть выплачена с 16 по 30 (31) текущего месяца, за вторую половину — с 1 по 15 число следующего месяца, при этом между выплатой за первую половину месяца и вторую половину месяца не должен пройти более 15 календарных дней (Письмо Минтруда России от 12.03.2019 N 14-2/ООГ-1663).

Если день выплаты зарплаты совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем, ее необходимо выплатить накануне этого дня.

В зарплату входит не только оклад и доплаты (надбавки) закрепленные в трудовом договоре, а также доплаты за работу в выходной и праздничный день, за сверхурочную работу, за работу в ночное время, также относятся к зарплате и прочие компенсационные начисления (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). Это означает, что такие начисления, если их расчет не зависит от оценки итогов работы за месяц в целом, а также от выполнения месячной нормы рабочего времени и норм труда нужно выплачивать одновременно с заработной платой, как за первую половину месяца, так и за вторую (Письмо Минтруда России от 20.03.2019 N 14-1/В-177). Например, компенсация за работу в ночное время в первой половине месяца, должна быть выплачена в срок выплаты заработной платы за первую половину месяца.

Исключением являются премии и иные поощрительные выплаты. Премии хоть и относятся к заработной плате, однако начисляются за результаты труда, достижение соответствующих показателей, то есть после того, как будет осуществлена оценка показателей. Сроки выплаты работникам стимулирующих выплат, начисляемых за месяц, квартал, год или иной период, могут быть установлены коллективным договором, локальным нормативным актом (Письмо Роструда от 26.09.2016 N ТЗ/5802-6-1).

Ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы в 2021 году

Если работодатель задерживает выплату зарплаты или любой ее части хотя бы на день, он обязан выплатить компенсацию за каждый день задержки заработной платы. Компенсацию нужно начислить за каждый календарный день задержки начиная со дня, следующего за установленным днем выплаты, по день фактической выплаты (включительно).

Размер компенсации за каждый день задержки должен быть не менее суммы к выплате, умноженной на одну сто пятидесятую действующей ключевой ставки ЦБ (ст.236 ТК РФ).

При определении суммы компенсации берется не начисленная сумма, а доход, причитающейся работнику к получению на руки, за минусом НДФЛ (если его нужно удержать с просроченной выплаты).

Минимальный размер суммы компенсации должен быть не ниже суммы, рассчитанной по формуле:

Размер несвоевременной выплаты за минусом НДФЛ х 1/150 ключевой ставки Банка России х Количество дней задержки

Обязанность по выплате денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Помимо материальной ответственности за несвоевременные выплаты в пользу работников, организацию и должностных лиц могут привлечь к административной ответственности. Согласно ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ полная либо частичная невыплата зарплаты, задержка относительно установленного срока, может повлечь наложение штрафа. Норма распространяется и на иные выплаты, осуществляемые в рамках трудовых отношений. Размеры штрафов:

на должностных лиц — от 10 000 руб. до 20 000 руб.;
на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — от 1 000 руб. до 5 000 руб.;
на юридических лиц — от 30 000 руб. до 50 000 руб.

Вы получите полную картину состояния кадровой документации, а также практические рекомендации по устранению выявленных нарушений, решению проблем и снижению рисков

Бухучет

Денежную компенсацию за невыплату зарплаты (задержку) можно рассматривать в качестве санкции за нарушение договорных обязательств работодателя перед работниками, поскольку такая компенсация является материальной ответственностью работодателя. Для целей бухгалтерского учета она включается в состав прочих расходов и признается на дату начисления компенсации. (п. п. 4, 11, 16 ПБУ 10/99).

Начисленная компенсация отражается следующими бухгалтерскими записями:

Налог на прибыль

НК РФ не регулирует вопрос о включении компенсации начисленной согласно ст.236 ТК РФ в состав расходов при исчислении налога на прибыль. Данная компенсация также не поименована в ст.270 НК РФ, как расходы не учитываемые в целях исчисления налога на прибыль.

По общим правилам расходы для целей налогообложения прибыли признаются при условии их экономического обоснования, документального подтверждения и они связаны с деятельностью организации, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Согласно официальной позиции чиновников Минфина России, расходы в виде компенсационных выплат за задержку выплат в пользу работников для целей налогообложения прибыли не учитываются. Так как компенсация не связана с режимом работы и условиями труда, то есть она не соответствует критериям ст. 252, ст.255 НК РФ. Также она не может быть признана внереализационным расходом на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ так как начисляется в рамках трудовых отношений, а не гражданско-правовых (Письмо Минфина России от 31.10.2011 N 03-03-06/2/164, Письмо Минфина России от 09.12.2009 N 03-03-06/2/232).

Взносы на обязательное страхование

Объектом обложения страховыми взносами являются все выплаты, производимые работодателем в пользу работника в связи с наличием трудовых отношений между ними, в том числе выплаты, производимые работодателем в виде сумм компенсаций работникам при нарушении им установленного срока выплаты заработной платы (Письмо Минфина России от 06.03.2019 N 03-15-05/14477).

Компенсация за задержку зарплаты не облагается НДФЛ в полной сумме (п. 1 ст. 217 НК РФ). К такому выводу пришел Минфин России, анализируя предыдущую редакцию Налогового кодекса РФ (Письмо от 28.02.2017 N 03-04-05/11096).

Консультации экспертов, основанные на законе

начисления заработной платы, определения среднего заработка в нестандартных ситуациях;
корректности удержания НДФЛ, исчисления страховых взносов;
корректности оплаты труда в условиях, отклоняющихся от нормальных;
соблюдения правил приема на работу иностранных работников;
контроля нормы рабочего времени;
оформления кадровых документов;
составления отчетности.

Обращайтесь, мы окажем вам практическую помощь в самых сложных и нестандартных ситуациях. Задать вопрос

Компенсация за задержку заработной платы - 2021 год оставил этот вопрос по-прежнему актуальным. Однако на практике мало кто из сотрудников предприятий знает, что если зарплату не выплатили в срок, то с работодателя можно потребовать еще и проценты за просрочку. Для организации же важно знать, облагается ли такая компенсация НДФЛ, страховыми взносами и включается ли в расходы по налогу на прибыль.

Компенсация за задержку выплаты заработной платы по ТК РФ

В условиях кризиса многие российские компании, зачастую относящиеся к малому бизнесу, все чаще задерживают заработную плату (далее – ЗП) своим сотрудникам. В большинстве случаев это происходит не по вине фирмы: каждая из них является звеном в зависимой цепочке контрагентов. Следовательно, как только перебои с оплатой (оплата по договорам от заказчиков/покупателей не поступает в срок) возникают в одном звене, это автоматически отражается на всех последующих. В итоге это может привести к тому, что сотрудники одного, а может быть, и нескольких звеньев не получат ЗП в срок.

Если это произойдет и сотрудники не получат причитающийся им заработок в срок, то компания-работодатель обязана будет впоследствии выплатить сотрудникам не только их заработок, но еще и компенсацию (которая по своему содержанию представляет собой проценты за просрочку). Об этом говорится в ст. 236 ТК РФ.

ВАЖНО! Невыплата в срок заработной платы помимо прочего дает сотруднику право временно приостановить выполнение своих трудовых функций, а также обратиться за компенсацией морального вреда (ст. 142, 237 ТК РФ).

Компенсация за просрочку по ЗП начисляется со следующего за установленным сроком выплаты дня по день погашения работодателем задолженности перед сотрудниками включительно.

Если зарплата, к примеру, должна была быть выплачена 5-го числа, а была выплачена фактически 12-го, то компенсация будет рассчитываться за 7 дней (с 6-го по 12-е включительно).

Если просрочка все-таки имела место, фирма-работодатель будет должна выплатить сотруднику соответствующую компенсацию вне зависимости от того, виновата непосредственно она в задержке ЗП или нет.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Сегодня особенно актуальна ситуация, когда из-за отзыва лицензии банк не осуществил перечисление ЗП сотрудникам организации — зарплатного клиента. Такое обстоятельство не снимает с работодателя риска попадания под действие ст. 236 ТК РФ, поскольку факт наличия вины не имеет значения. Поэтому, чтобы минимизировать данный риск, компании следует более тщательно выбирать банк для зарплатного проекта.

При этом если виноват в просрочке, к примеру, банк (в частности, не выполнил в срок платежное поручение организации-клиента на перечисление сотрудникам ЗП), то фирме следует помнить, что она вправе обратиться с регрессионным требованием к банку за то, что он несвоевременно перечислил сотрудникам ЗП, а значит, нарушил условия зарплатного проекта с фирмой. Однако сначала нужно будет все-таки выплатить компенсацию работникам.

Расчет денежной компенсации за задержку заработной платы

ТК РФ не устанавливает, в каком конкретном размере компания должна выплатить работникам компенсацию за просрочку по ЗП. Законодатель предоставил организациям право самостоятельно определять это в коллективном договоре.

Вместе с тем определена нижняя граница компенсации — не меньше 1/150 ключевой ставки за период задержки по ЗП в расчете на каждый день просрочки:

МРК = ЗПнач × Кл.Ст. / 150 × Дпр,

где: МРК — минимум, который работодатель обязан выплатить сотруднику за задержку ЗП;

ЗПнач — сумма заработной платы, которая должна была быть выплачена сотруднику в строго установленный день (за вычетом НДФЛ);

Кл.Ст. — ставка рефинансирования (ключевая ставка) ЦБ РФ на период просрочки;

Дпр — количество дней, на которые работодатель просрочил выплату сотрудникам ЗП.

В коллективном договоре компания может только увеличить размер компенсации за просрочку, установить ее в меньшем размере, чем по указанной выше формуле, организация не имеет права.

ЗП в компании выплачивается, согласно коллективному договору, 5-го (за вторую половину предыдущего месяца) и 20-го (за первую половину текущего месяца) числа ежемесячно. Специальных положений относительно компенсации за просрочку ЗП коллективный договор не содержит.

За первую половину февраля сотруднику была начислена ЗП в размере 30 000 руб. Однако фактически выплачена она была только 6 марта.

Ставка рефинансирования, действовавшая в рассматриваемый период (условно), составляла 7,5%.

При данных условиях организации следует выплатить сотруднику 6 марта помимо ЗП также компенсацию задержки за 15 календарных дней в минимальном размере:

МРК = 30 000 × (100% – 13%) × 7,5% / 150 × 15 = 195,75 (руб.)

Однако недостаточно просто корректно рассчитать размер компенсации за просрочку ЗП. Организации также важно четко знать, нужно ли удерживать с такой компенсации НДФЛ, следует ли начислять и уплачивать на такую сумму страховые взносы и как быть с расходами в целях налогообложения прибыли.

НДФЛ с компенсации за несвоевременную выплату заработной платы

С одной стороны, НК РФ устанавливает, что не нужно платить в бюджет НДФЛ с компенсации, если она должна быть выплачена сотруднику по причине, в частности, выполнения им трудовых функций в фирме (п. 3 ст. 217 НК РФ).

С другой стороны, ТК РФ ограничивает простор для установления конкретного размера компенсации минимальной границей. Верхний предел не нормирован. Следовательно, работодатель может установить сколь угодно высокую компенсацию, зафиксировав ее в коллективном договоре.

Возникает вопрос: будет ли облагаться НДФЛ сумма компенсации (как в части минимума, так и в части превышения минимума по ТК РФ)?

В части минимального размера компенсации ответ прозрачен: облагаться НДФЛ она не будет. Это не раз подтверждали контролирующие органы в своих разъяснениях (письма ФНС РФ от 04.06.2013 № ЕД-4-3/10209@, Минфина РФ от 28.02.2017 № 03-04-05/11096, 23.01.2013 № 03-04-05/4-54 и др.).

В случае с превышением минимально допустимого размера контролеры занимают аналогичную позицию: НДФЛ величина превышения не облагается, но только если такое превышение согласуется с трудовым или коллективным договором (письма Минфина РФ от 28.11.2008 № 03-04-05-01/450, от 06.08.2007 № 03-04-05-01/261).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если компания злоупотребит указанным освобождением и под видом компенсации выплатит, к примеру, сотрудникам саму ЗП, то это чревато спорами с проверяющими и доначислением сумм НДФЛ при проверке. При этом суд, скорее всего, встанет на сторону проверяющих, поскольку приоритет имеет содержание над формой: регулярные выплаты компенсации в размере, значительно превышающем сумму начисленной ЗП сотрудникам, доказывают, что фактически имела место выплата ЗП. А значит, необходимо уплатить НДФЛ (постановление ФАС Уральского округа от 30.11.2012 № Ф09-11655/12 по делу № А60-7589/2012).

Страховые взносы при выплате компенсации за просрочку по заработной плате

Если НДФЛ компания выплачивает как налоговый агент, т. е. за счет средств сотрудника, то бремя страховых взносов напрямую ложится на организацию.

Итак, облагаются ли проценты за просрочку по ЗП страховыми взносами? По этому вопросу есть две точки зрения.

Другая точка зрения заключается в том, что виды выплат, не облагаемых страховыми взносами, перечислены в ст. 422 НК РФ. Компенсация за просрочку выплаты заработной платы в ст. 422 НК РФ не приведена, следовательно, с этой выплаты взносы начислить необходимо. Данной позиции придерживается Минфин РФ в письме от 21.03.2017 № 03-15-06/16239.

Как видим, вопрос этот спорный. И решать его только вам.

Учет компенсации за просрочку по заработной плате в расходах по налогу на прибыль

В части налога на прибыль ситуация несколько сложнее. НК РФ не содержит каких-либо положений относительно того, можно ли учитывать такую компенсацию в составе расходов или нет.

В кодексе сказано только, что фирма может включать в состав расходов компенсации, выплата которых сотрудникам связана с какими-либо условиями труда (ст. 255 НК РФ).

Кроме того, п. 13 ст. 265 НК РФ позволяет учитывать в расходах санкции за нарушение договоров. При этом ограничения или состав санкций не установлены. Нет также и специальных условий по поводу того, применяется эта норма только к гражданско-правовым или и к трудовым договорам тоже.

Поэтому, с одной стороны, можно посчитать компенсацию за задержку ЗП санкцией и учесть в составе расходов. Ранее с этой логикой соглашались суды (постановления ФАС Поволжского округа от 30.08.2010 по делу № А55-35672/2009).

В то же время позднее контролирующие органы заняли позицию, согласно которой включать такую компенсацию в расходы нельзя, так как она не связана с условиями труда (не применяется ст. 255 НК РФ), а нормы ст. 265 НК РФ свое действие на данную компенсацию не распространяют (письмо Минфина РФ от 31.10.2011 № 03-03-06/2/164).

Поэтому на сегодняшний день учитывать компенсацию за просрочку по ЗП в расходах достаточно рискованно.

Эксперты КонсультантПлюс расмотрели три точки зрения по этому вопросу и привели аргументы чиновников и арбитров в защиту каждой. Если у вас нет доступа к К+, получите пробный онлайн доступ бесплатно и переходите в Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Порядок выплаты компенсации за задержку заработной платы

Механизм документального оформления выплаты за задержку ЗП ТК РФ не установлен.

Поэтому компания может, к примеру, предусмотреть в локальном НПА, что при выплате компенсации издается приказ руководителя (по личному составу). Составляется он в произвольной форме. Однако в таком приказе следует указать, что компенсация выплачивается именно за задержку выплаты ЗП, а также указать период просрочки.

Такой приказ необходимо довести до сведения сотрудника под его личную подпись.

Образец приказа о выплате работнику денежной компенсации за задержку заработной платы есть в системе КонсультантПлюс. Получите бесплатно пробный онлайн доступ к К+ и переходите к документу.

В итоге заметим, что за задержку выплаты зарплаты работодатель несет административную и уголовную ответственность. Суммы штрафов и других видов наказаний приведены в системе КонсультантПлюс. Получите бесплатно пробный доступ к К+ и переходите к изучению последствий.

Итоги

Расчет компенсации за задержку заработной платы не составляет сложной задачи для бухгалтера, поскольку формула расчета прямо предусмотрена в ТК РФ и не требует каких-либо комплексных данных и вычислений. Достаточно знать размер просроченной ЗП, а также действующую ставку рефинансирования. Сотрудникам следует понимать, что рассчитывать на такую компенсацию они могут в любом случае, даже если работодатель в просрочке не виноват. Компании же важно не забыть, что на сумму компенсации НДФЛ можно не начислять, а вот страховые взносы придется. В отношении налога на прибыль включить компенсацию в расходы, скорее всего, не получится.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Последствия невыплаты зарплаты в срок

Текущим законодательством прописаны следующие моменты начисления и выплаты заработной платы сотрудникам:

В соответствии со ст. 37 Конституции РФ каждый имеет право на вознаграждение за труд не ниже установленного минимальногоразмера оплаты труда.

Ст. 21 ТК РФ установлено, что сотрудник имеет право на своевременную и в полном объеме выплату заработной платы, соответствующую его квалификации, сложности труда, количеству и качеству выполненной работы.

В ст. 136 ТК РФ прописано, что заработная плата должны выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата прописывается в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном или трудовом договоре, но не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.

В случае если работодателем не выполняются вышеуказанные пункты, ему грозит материальная ответственность в виде выплаты компенсации за задержку заработной платы сотруднику, а также административная и уголовная ответственность.

Денежная компенсация выплачивается работникам учреждения в соответствии со статьей 236 ТК РФ и должна быть равна не меньше 1/150 действующей ставки Центрального банка Российской Федерации от невыплаченной суммы заработной платы. Компенсация начисляется за каждый день задержки, начиная со дня, когда фактически отсутствовала положенная сотрудникам заработная плата. При этом следует учесть, что начисление денежной компенсации не зависит от наличия или отсутствия вины работодателя.

Текущая ключевая ставка Центрального банка РФ, действующая с 17.12.2018 по 08.02.2019 составляет 7,75%. Следовательно, можно вывести следующую формулу расчета компенсации за задержку заработной платы:

РК — размер компенсации за задержку зарплаты, СМ — сумма начисления, ДЗ — количество дней задержки зарплаты.

П. 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что все виды компенсационных выплат, в том числе и компенсация за задержку заработной платы, не облагаются НДФЛ. Также в соответствии с Постановлением от 20.06.2017 № 13АП-11744/2017 Тринадцатого арбитражного апелляционного суда суммы денежной компенсации не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

В целях самозащиты трудовых прав статьей 379 ТК РФ прописано, что работник имеет право не выходить на работу, если задержка выплаты заработной платы составит более 15 дней. При этом сотрудник должен уведомить руководителя о своих действиях и получить подтверждение о его извещении. Если же работодатель отказывается завизировать уведомление, то оно может быть направлено заказным письмом и подтверждением будет являться уведомление о его вручении. Работа может быть прекращена до полного погашения задолженности и возобновлена только на следующий день после того, как учреждение предоставит письменное уведомление о готовности погасить задолженность по заработной плате. Выплата должна быть произведена в день выхода сотрудника на работу. На период отсутствия работника за ним сохраняется средний заработок.

Ст. 142 ТК РФ предусмотрены случаи, когда не допускается приостановление работы:

при введении чрезвычайного положения;
в организациях Вооруженных сил РФ, занимающихся вопросами обеспечения обороны страны и безопасности государства, аварийно-спасательных, поисково-спасательных, противопожарных работ, работ по предупреждению или ликвидации стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций;
для государственных служащих;
в организациях, занимающихся обслуживанием особо опасных видов производства и оборудования;
сотрудникам, выполнение работ которых связанно с обеспечением жизнедеятельности населения (энергообеспечение, отопление и теплоснабжение, водоснабжение, газоснабжение, связь, станции скорой и неотложной медицинской помощи).

от 10 000 до 20 000 руб. — на должностные лица.;
от 30 000 до 50 000 руб. — на юридическое лицо.

от 20 000 до 30 000 руб. или отстранение на срок от одного года до трех лет — для должностных лиц;
от 50 000 до 100 000 руб. — для организаций.

Административная ответственность возникает при наличии вины работодателя. Также если учреждение было установлено правонарушителем и были выявлены ответственные лица, на которых лежит вина за данное нарушение, то, в соответствии с частью 3 ст. 2.1 КоАП РФ, к ответственности могут быть одновременно привлечены как организация, так должностное лицо.

Если задержка выплаты заработной платы и других начислений, положенных сотруднику, связаны с корыстной или личной заинтересованностью работодателя, то в соответствии со статьей 145.1 УК РФ применяется уголовная ответственность:

штраф в размере до 120 000 рублей или в размере заработной платы за период до одного года;
лишение права находиться на занимаемой должности или осуществлять определенную деятельность на срок до одного года;
принудительные работы на срок до двух лет;
лишение свободы на срок до одного года.

штраф в размере от 100 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы за период до трех лет;
принудительные работы на срок до трех лет с лишением права находиться на занимаемой должности или осуществлять определенную деятельность на срок до трех лет;
лишение свободы на срок до трех с лишением права занимать определенные должности или осуществлять установленную деятельность на срок до трех лет или без такового.

штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы за период от одного года до трех лет;
лишения свободы на срок от двух до пяти лет с лишением права занимать установленную должность или осуществлять определенную деятельность на срок до пяти лет или без такового.

АКЦИЯ ПРОДЛЕНА

Минтруд в Письме от 24.05.2018 № 14‑1/ООГ-4375 напомнил, что согласно абз. 5 ч. 1 ст. 21 ТК РФ работник имеет право на своевременную и в полном объеме выплату заработной платы в соответствии со своей квалификацией, сложностью труда, количеством и качеством выполненной работы. В свою очередь, работодатель обязан выплачивать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату в сроки, установленные в соответствии с ТК РФ, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, трудовыми договорами (абз. 7 ч. 2 ст. 22 ТК РФ).

Частью 6 ст. 136 ТК РФ установлено, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы закрепляется в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном или трудовом договоре не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. В Письме от 18.08.2017 № 14‑2/В-761 Минтруд отметил, что право работника на получение заработной платы не реже чем каждые полмесяца относится к числу условий, установленных законодательством, и это условие не может быть ухудшено ни по соглашению сторон, ни на основании коллективного договора.

К сведению:

Трудовой кодекс не регулирует конкретные сроки выплаты заработной платы (не предусматривает конкретные числа календарного месяца), но при этом устанавливает требования о выплате заработной платы не реже чем каждые полмесяца, а также о максимально допустимом промежутке времени после окончания отработанного периода, в который должна быть выплачена часть заработной платы за этот период.

Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.

К сведению:

При выплате зарплаты за вторую половину месяца работнику надо выдать расчетный листок по форме, утвержденной приказом руководителя организации (ч. 1 ст. 136 ТК РФ, Письмо Роструда от 24.12.2007 № 5277‑6‑1).

Работодатель или уполномоченные им в установленном порядке представители, допустившие задержку выплаты работникам заработной платы и другие нарушения оплаты труда, несут ответственность в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами (ч. 1 ст. 142 ТК РФ). Итак, в связи с задержкой выдачи зарплаты работодателю грозит привлечение:

к материальной ответственности, которая подразумевает выплату работнику компенсации;
к административной и уголовной ответственности.

Рассмотрим порядок привлечения к ответственности более подробно.

Выплата компенсации за задержку выдачи зарплаты

Согласно ст. 236 ТК РФ при нарушении установленных сроков выплаты заработной платы, отпускных и (или) других сумм, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с процентами (денежной компенсацией). При этом обязанность выплаты компенсации не зависит от наличия его вины.

К сведению:

Компенсацию, предусмотренную ст. 236 ТК РФ, работодатель должен заплатить работнику за задержку выдачи зарплаты даже на один день.

Размер денежной компенсации не может быть ниже 1/150 действующей в период задержки ключевой ставки ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты и заканчивая днем фактического расчета включительно. При неполной выплате в установленный срок зарплаты и (или) других сумм, причитающихся работнику, размер компенсации исчисляется исходя из фактически не выплаченных в срок сумм.

К сведению:

Размер денежной компенсации может быть повышен в силу коллективного, трудового договоров или локального нормативного акта.

Расчет компенсации производится по следующей формуле (исходя из ключевой ставки ЦБ РФ, если работодатель не установил повышенный размер компенсации):

Размер компенсации за задержку выплаты зарплаты

Сумма выплаты, причитающейся работнику (за вычетом НДФЛ)

Ставка ЦБ РФ, действовавшая в период просрочки

Количество дней начиная со дня, следующего после окончания срока выплаты, по день фактической выплаты

Пример.

В соответствии с локальными нормативными актами организации зарплата за вторую половину месяца должна быть выплачена 10‑го числа следующего месяца. Фактически зарплата за вторую половину сентября 2018 года в размере 30 000 руб. была выплачена 18.10.2018.

Рассчитаем компенсацию за задержку выдачи зарплаты. Локальными актами организации не предусмотрен повышенный размер компенсации.

Количество дней просрочки составило 8.

Ключевая ставка ЦБ РФ – 7,5 % (действует с 17.09.2018 в соответствии с Информацией ЦБ РФ от 14.09.2018).

Следовательно, компенсация, подлежащая выплате сотруднику, будет равна 120 руб. (30 000 руб. х 7,5 %/150 х 8 дн.).

Дебет 91 Кредит 73 – начислена компенсация за задержку выплаты зарплаты;
Дебет 73 Кредит 50 (51) – выплачена компенсация работникам.

К сведению:

Обложение компенсации НДФЛ и страховыми взносами. Компенсация за задержку выдачи зарплаты не облагается НДФЛ. Это следует из положений п. 3 ст. 217 НК РФ (письма Минфина РФ от 28.02.2017 № 03‑04‑05/11096, от 23.01.2013 № 03‑04‑05/4‑54, от 18.04.2012 № 03‑04‑05/9‑526, ФНС РФ от 04.06.2013 № ЕД-4-3/10209). Напомним, что согласно названному пункту не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

К сведению:

Если нормативным локальным актом организации выплата компенсации за задержку выдачи зарплаты установлена в высоком размере и производится регулярно, ее могут признать составной частью заработной платы, а организацию обвинить в использовании схемы с целью минимизации налоговых обязательств.

Например, в Постановлении ФАС УО от 30.11.2012 № Ф09-11655/12 суд установил, что:

компенсационные выплаты носили регулярный систематический характер, а их размер существенно превышал размер начисленной заработной платы;
анализ движения денежных средств по каждому месяцу свидетельствует о наличии у общества возможности своевременно выплачивать заработную плату;
размер денежных средств, направляемых обществом ежемесячно на выплату заработной платы, как правило, ниже, чем размер выплаченной компенсации в том же месяце.

С учетом данных обстоятельств был сделан вывод, что под видом компенсации за задержку выдачи заработной платы производилась выплата заработной платы работникам. В связи с этим суд признал правомерным удержание НДФЛ со всей суммы компенсации, а не только в части повышенного размера.

Что касается страховых взносов, суммы, не подлежащие обложению ими, перечислены в ст. 422 НК РФ. Выплата, связанная с задержкой выдачи заработной платы, в указанной норме не упомянута, следовательно, она будет облагаться страховыми взносами в общем порядке. Такова официальная позиция Минфина, изложенная в Письме от 21.03.2017 № 03‑15‑06/16239.

Сумма начисленных взносов включается в налоговые расходы (письма Минфина РФ от 21.03.2017 № 03‑15‑06/16239, от 15.03.2011 № 03‑03‑06/1/138).

Сумма компенсации за задержку выплаты зарплаты не учитывается для целей налога на прибыль и налога при применении УСНО (Письмо Минфина РФ от 31.10.2011 № 03‑03‑06/2/164). Вопрос о том, признается ли расходом для целей налога на прибыль сумма компенсации, выплаченной работнику за задержку выдачи зарплаты, был в очередной раз рассмотрен финансистами в Письме от 04.09.2018 № 03‑03‑06/1/63083. Чиновники не дали внятного ответа, указав, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом есть судебные решения, в которых арбитры указали на право налогоплательщиков признать такие расходы в целях налогообложения. Судьи пришли к выводу, что расходы в виде суммы денежной компенсации, выплаченной работодателем работникам на основании ст. 236 ТК РФ, являются санкцией за нарушение договорных обязательств. Подпункт 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не содержит каких‑либо ограничений по учету санкций в составе расходов в зависимости от того, в рамках каких правоотношений (гражданско-правовых или трудовых) нарушаются договорные обязательства, поэтому понесенные расходы учитываются при налогообложении прибыли (постановления ФАС ПО от 30.08.2010 по делу № А55-35672/2009, от 08.06.2007 по делу № А49-6366/2006, ФАС ВВО от 11.08.2008 по делу № А29-5775/2007, ФАС УО от 14.04.2008 № Ф09-2239/08‑С3 по делу № А60-14685/07).

Право работника на приостановление работы.

С учетом положений п. 2 ст. 142 ТК РФ в случае, когда выдача зарплаты задержана более чем на 15 календарных дней, работник вправе приостановить работу до выплаты ему задержанной суммы, письменно уведомив об этом работодателя. В период приостановления работы работник имеет право в свое рабочее время отсутствовать на рабочем месте (Письмо Минтруда РФ от 25.12.2013 № 14‑2‑337). Минтруд в Письме от 18.08.2017 № 14‑2/В-761 подтвердил, что в связи с задержкой выдачи зарплаты работник может приостановить работу во время нахождения в командировке.

К сведению:

Отказ работника от выполнения работы по причине невыплаты ему заработной платы является одной из форм самозащиты трудовых прав (ст. 379 ТК РФ). При этом согласно п. 57 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2 работник может приостановить работу независимо от наличия вины работодателя в невыплате ему заработной платы.

В Трудовом кодексе приведен перечень случаев, когда не допускается приостановление работы (ч. 2 ст. 142 ТК РФ):

в период введения военного или чрезвычайного положения;
в военных органах и организациях, ведающих вопросами обеспечения обороны страны и безопасности государства, аварийно-спасательных, поисково-спасательных, противопожарных работ, работ по предупреждению или ликвидации стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, в правоохранительных органах;
для государственных служащих;
в организациях, непосредственно обслуживающих особо опасные виды производств, оборудования. Работники данных организаций, право которых на своевременную и полную выплату заработной платы нарушено, могут обратиться в комиссию по трудовым спорам, суд либо органы государственного надзора и контроля за соблюдением трудового законодательства (Определение КС РФ от 19.10.2010 № 1304‑О-О);
в отношении работ, связанных с обеспечением жизнедеятельности населения (энергообеспечение, отопление и теплоснабжение, водоснабжение, газоснабжение, связь, предоставление скорой и неотложной медицинской помощи).

В период приостановления работы работник вправе отсутствовать на рабочем месте (ч. 3 ст. 142 ТК РФ).

К сведению:

За работником на период приостановления работы в связи с задержкой выплаты ему заработной платы сохраняется средний заработок (ч. 4 ст. 142 ТК РФ).

Приведем образец уведомления работником работодателя о приостановлении работы в связи с задержкой выплаты заработной платы на срок более 15 дней.

Читайте также: