Моральные и материальные обязательства аудитора перед клиентом и своей профессией это

Обновлено: 25.05.2024

Этика аудитора – это система норм нравственного поведения аудитора, аудиторской организации при проведении аудита, оказания услуг сопутствующих аудиту.

Этические нормы аудиторской деятельности заключаются в независимости, компетентности, добросовестности, объективности аудитора.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

4) профессиональной компетентности и добросовестности;

6) профессионального поведения;

7) профессионального скептицизма.

Независимость аудитора

Независимость аудитора – предполагает свободу аудитора от влияния, давления, контроля, как со стороны проверяемого субъекта, так и со стороны любых третьих лиц.

Независимость аудитора – отсутствие какой-либо финансовой или имущественной заинтересованности аудитора на проверяемой фирме.

Независимость заключается в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах аудируемого лица, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц.

При этом независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств.

Так, аудитор не может проверять фирму, одним из собственников которой он является, не может участвовать в проверке, если с высшими должностными лицами клиента его связывают родственные отношения.

Аудиторы обязаны отказаться от оказания профессиональных услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости от организации клиента и ее должностных лиц во всех отношениях.

В заключении или в другом документе, составленном в результате оказанных профессиональных услуг, аудитор обязан сознательно и без каких-либо оговорок заявить о своей независимости в отношении клиента.

Независимость аудитора обеспечивается тогда, когда:

а) консультации аудитора не перерастают в услуги по управлению организацией;

б) нет никаких причин и ситуаций, влияющих на объективность суждений аудитора;

в) персонал, участвовавший в ведении бухгалтерского учета и составления отчетности, не привлекается к аудиторской проверке организации клиента;

г) ответственность за содержание бухгалтерского учета и отчетности принимает на себя организация клиента.

Честность аудитора

Честность аудитора предполагает приверженность аудитора профессиональному долгу.

Объективность аудитора

Объективность - это обязательность непредвзятости, беспристрастности и неподвластности какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений.

Объективность аудитора – это беспристрастность аудитора при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений.

Профессиональная компетентность аудитора

Профессиональная компетентность аудитора – это обладание необходимым объемом знаний и умением квалифицированно применять эти знания при решении задач в конкретных ситуациях.

Так, аудиторы обязаны обеспечить достаточный профессиональный уровень аудиторских услуг, необходимых клиенту.

Принимая обязательство оказать определенные профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать необходимым объемом знаний и навыков с тем, чтобы добросовестно и профессионально выполнить обязательства, гарантировать клиенту аудиторские услуги, основанные на современных методиках с использованием всех, в том числе новейших, нормативных актов.

Аудитор обязан воздерживаться от оказания профессиональных услуг, выходящих за пределы его компетенции, а также не соответствующих его квалификационному аттестату.

Профессиональная компетентность аудитора основывается на общем и специальном высшем образовании, сдаче аттестационных экзаменов, подтверждаемых соответствующими дипломами и аттестатами, а также на опыте непрерывной практической работы по оказанию профессиональных аудиторских услуг совместно с другими специалистами данного профиля и профессионального уровня.

Аудитор обязан стремиться осуществлять свою профессиональную деятельность в коллективе специалистов, организационно объединенных в аудиторскую фирму.

Аудитор обязан постоянно обновлять свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права, организации и методов аудита, законодательства, российских и международных норм и стандартов бухгалтерского учета и аудиторской деятельности.

Аудиторская фирма обязана проводить ежегодное обучение аудиторов в объеме не менее 40 учебных часов с обязательным ежегодным контролем знания новых норм и положений, возникших в профессиональной аудиторской деятельности.

Для обеспечения качества выполнения профессиональных услуг аудитор обязан строго следовать российским и международным аудиторским стандартам.

Добросовестность аудитора

Добросовестность аудитора – это оказание аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей.

Конфиденциальность

Принцип конфиденциальности информации заключается в том, что аудиторы (аудиторские организации) обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности, и не вправе передавать эти документы каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без согласия проверяемого субъекта.

Профессиональное поведение аудитора

Профессиональное поведение аудитора – это поддержание высокой репутации профессии и воздержание от совершения поступков, способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии.

Профессиональный скептицизм

Профессиональный скептицизм выражается в том, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений.

Остались еще вопросы? Задайте их на аудиторском форуме.

. сопредседателем Уральского экспертного совета по аудиторской этике, могу отметить, что участились жалобы .

Совет по международным стандартам бухгалтерской этики (IESBA) выпустил вчера (притом уже повторно) предварительный вариант своего улучшенного стандарта “Responding to Non-Compliance with Laws and Regulations” (что примерно можно перевести как “Действия в ответ на обнаружение несоответствия требованиям закона и предписаний”). Новый стандарт создает прочные основы поведения оказавшихся в такой ситуации аудиторов и профессиональных бухгалтеров в бизнесе, когда они .

. последней (третьей) редакции Стандартов профессиональной аудиторской этики, которая уже точно будет распространяться .

Совет по аудиторской практике (APB) выпустил вчера небольшой консультационный документ, предлагающий две поправки к британским стандартам профессиональной этики для аудиторов. До 31 декабря 2014 года продлевается переходный режим в отношении услуг налогового консалтинга, предоставляемых на основе условной оплаты (оплаты, привязанной к результату), если контракты на их предоставление были заключены до 31 декабря 2010 года. Изменения касаются ситуаций, где большая часть работы уже была сделана ( .

Совет по финансовой отчетности (FRC) призывает крупнейшие аудиторские фирмы Великобритании усилить свою независимость и этические подходы в свете все еще преобладающего следования формальным шаблонам. На днях увидел свет традиционный ежегодный отчет от FRC – Audit Quality Inspection Annual Report for 2012/13 – в котором его авторы указывают на ряд специфических проблем, связанных со следованием этическим стандартам представителями профессии. В частности, указывается на .

Особенности этики аудитора

Особенности этики аудитора обусловлены характером и содержанием аудиторской деятель­ности, самой ее сущностью. В Российской Федерации финансовый контроль осуществляется в виде государственного финансового контроля и аудиторской де­ятельности. Государственный финан­совый контроль ведется как в масштабе Российской Федерации, так и в субъектах России. Кроме того, на уровне местного самоуправления осуществляется муници­пальный финансовый контроль. Аудиторская деятельность (аудит) в России представляет собой предпринимательскую деятель­ность по независимой проверке бух­галтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчет­ности орга­низаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица).

Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документа­ции, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д. Словом, аудит значительно шире та­ких понятий, как ревизия и контроль. Он обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, что не ме­нее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйствен­ной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудиторская деятельность помимо проверок предпола­гает оказание различного рода услуг: ведение и восстановление уче­та, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обу­чение и др.

Известный американский специалист в области теории и прак­тики аудита проф. Дж. Робертсон подчеркивает, что аудит – это де­ятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска. По его мнению, аудит способствует уменьшению до прием­лемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. Можно примерно подсчитать (спрогнозировать) этот риск и определить вероятность благоприятных событий. В то же время предпринимательский риск компании (фирмы, организа­ции) прямого влияния на аудиторов не оказывает.

Аудит отличается и от судебно-бухгалтерской экспертизы. От­личие состоит в том, что аудит –это независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявля­ется в ее процессу­ально-правовой форме, обеспечивающей получе­ние источника доказательств в применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе судебного исследования со­вершенных хозяйственных операций. Аудит существует независи­мо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского про­цесса, в то время как судебно-бухгалтерская экспертиза не может сущест­вовать вне уголовного или арбитражного дела, поскольку представляет собой процессуально-правовую форму (правовую сто­рону данного вида экспертизы). Данное отличие накладывает отпечаток на характер соотношения норм права и профессиональной этики в деятельности аудитора, предъявляет к этой деятельности особенно высокие моральные требования.

Аудитор может быть привлечен в качестве эксперта-бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы. Эксперт как са­мостоятельная процессуальная фигура, как квалифици­рованный спе­циалист в области бухгалтерского учета и контроля самостоятельно определяет методы исследования, так как несет ответственность за обоснованность своих выводов. Уголовный кодекс Российской Фе­дерации не предусматривает каких-либо ограничений для ауди­торов-специалистов в выполнении своих профессиональных обязанностей. Уголовный кодекс – систематизированный законодательный акт, определяющий, какие общественно опасные деяния являются преступными, и устанавливающий наказания за их совершение.

Цели и задачи аудиторской деятельности весьма многогранны. Общая классификация ауди­торской деятельности может быть представлена на рис. 1.



Рис. 1. Общая классификация аудиторской деятельности

Достижению главной цели способствуют сложившиеся в настоящее время тре­бования к ауди­торской дея­тельности. Прежде всего, это независи­мость и объективность при проведении проверок, а также конфи­денциальность, профессионализм, компетентность и добросовест­ность аудитора. Он исполь­зует методы статистики и экономичес­кого анализа, применяет новые информационные технологии. Ауди­тор обязан уметь принимать грамотные решения, давать рациональ­ные рекомен­дации по данным аудиторской проверки. Доброжела­тельность и лояльность аудитора по отношению к клиентам, ответ­ственность за последствия рекомендаций и заключений – обязатель­ное условие его деятель­ности. Всегда и везде он обязан заботиться о росте авторитета аудиторской профессии. Все эти требования определяют особенности и нормы поведения аудитора.

Независимость аудитора – требование, согласно которому аудитор не являет­ся сотрудником государственного учреждения и не подчинен конт­рольно-ревизионным органом. Он строго соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения (ассоциации), не имея к проверяемым предприятиям никаких имущественных претензий или иных личных интересов. Его объектив­ность обеспечивается также высокой профессиональной подготовкой, большим практическим опытом, глубоким знанием новейшей методической и другой специальной литературы.

Конфиденциальность аудита – требование, согласно которому, аудитор не может и не должен пре­доставлять кому бы то ни было каких-либо сведений о хозяйствен­ной деятельности проверяемого им объекта. В случае разглашения секретов своих клиентов он наносит себе моральный ущерб и несет ответственность по закону, а если это предусмотрено договором, то к нему применяются и материальные санкции.

Аудитор обязан обладать необходимой профессиональной квали­фикацией, заботиться о под­дер­жании ее на должном уровне, неукос­нительно соблюдать требования нормативных документов. Профес­сионализм и этические требования не позволяют ему оказывать услуги в тех областях эко­номики, в которых он не имеет достаточных профессиональных зна­ний.

Применение методов статистики и экономического анализа по­зволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком научном уровне, получить более объективные и достоверные данные для принятия решений. То же самое можно сказать о новых ин­формационных технологиях. Имеет место широкое использование вычислитель­ной техники для организации аудиторской дея­тель­ности при про­ведении проверки, при анализе отчетности, а также для ведения и восстановления учета.

По результатам проверки аудитор может сделать необходимые рациональные выводы, которые помогут клиенту в организации ра­боты, в ведении бухгалтерского учета, в анализе хозяйственной де­ятельности.

Ответственность аудитора – требование, состоящее в том, что аудитор отвечает за свое заклю­чение о финансовых отчетах проверяемого предприятия, включая этическую ответствен­ность. Ответ­ственность за состояние и содержание таких отчетов несет руководство проверяемого предприятия.

Поскольку аудит – деятельность предпринимательская, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сокра­тить время на проведение проверки, не снижая качества.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторски­ми фирмами с целью объективной оценки положения дел в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности экономического субъекта. В качестве экономических субъектов могут выступать предприятия, кредитно-финансовые учреждения, страховые компа­нии, инвестиционные фонды, унитарные предприятия, биржи, вне­бюджетные фонды и др.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность по проверке и оценке работы фирмы в интересах ее руководителей. Цель внутреннего аудита – помочь сотрудникам организации эф­фективно выполнять свои функции. Такую работу проводят ауди­торы, работающие непосредст­венно в данной фирме. В небольших организациях может не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной ко­миссии или аудиторской фирме на договорных началах.

Аудит может быть инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руково­дства предприятия или его учре­дителей, или обязательным, если его проведение обусловлено пря­мым указанием в федеральном законе или постановлении Прави­тельства РФ.

Основная цель инициативного аудита – выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налого­обложении; провести анализ финансового состояния хозяй­ствую­щего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности. Он проводится обычно по решению руководства экономического субъекта. Цели инициативного аудита могут быть самыми различ­ными: контроль за состоянием бухгалтерского учета в целом или отдельных его разделов; изучение финансовой отчетности; органи­зация делопроизводства по бухгалтерскому учету; оценка применяемых средств и методов автоматизации учета; оценка состояния расчетов по налогообло­жению и др.

Можно назвать несколько причин проведения инициативного аудита. Так, многие предприятия, особенно эксгосударственные, ранее подвергавшиеся тщательному внутриведомственному конт­ролю, пройдя в последние годы процедуру приватизации и акцио­нирования и превратившись в акционерные общества, лишились привычного контроля со стороны специальных органов. Важной причиной является текучесть бухгалтерских кадров, порожденная многими обстоятельствами. Среди них – недостаточно высокая оплата, нежелание руководства новых экономических структур при­нимать главного бухгалтера как одного из основных контролеров за законностью хозяйственных операций и др. Сюда добавляется низкая квалификация бухгалтерских кадров на некоторых предпри­ятиях, особенно на вновь образованных. Не случайно руководители предприятий и организаций, сталкивающиеся с такими проблема­ми, сами обращаются в аудиторские фирмы с просьбами о помощи. Все это порождает для аудитора целый комплекс морально-этических проблем.

Российский кодекс аудиторов – законодательный акт, содержащий обобщенные этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, определяющий моральные ценности аудиторского сообщества. Соблюдение общечеловечес­ких и профессиональных этических норм является непременной обязанностью и высшим долгом каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы. Это гарантируется высокими моральными качествами и профессиональной ответственностью аудиторов, объективной необходимостью поддержать в обществен­ном мнении уважение и доверие к профессии аудитора.

Нарушители этических норм профессионального поведения про­являют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и наносят ему моральный и материальный ущерб. Сообщество аудиторов в целом и каждый аудитор в отдельности осуждают неэтичное пове­дение отдельных аудиторов и требуют их наказания вплоть до ис­ключения из своей среды, лишения квалификационного аттестата и лицензии на проведение аудиторской деятельности. Каждый ауди­тор, подвергающийся критике своих коллег по поводу нарушения этики профессионального поведения, имеет право на объек­тивное публичное расследование допущенных отступлений от норм, пре­дусмотренных Кодексом. По желанию конкретного нарушителя расследование может проводиться конфиденциально.

Читайте также: