Компенсация за задержку зарплаты код в справке 2 ндфл

Обновлено: 07.07.2024

В соответствии со ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной сто пятидесятой действующей в это время ключевой ставки ЦБР от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. При неполной выплате в установленный срок заработной платы и (или) других выплат, причитающихся работнику, размер процентов (денежной компенсации) исчисляется из фактически не выплаченных в срок сумм.

Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность по выплате указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Компенсацию за задержку зарплаты можно включить в расходы

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Кроме того, на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

По мнению уполномоченных органов, расходы в виде компенсационных выплат работникам, уплачиваемых работодателем в соответствии со ст. 236 ТК РФ, не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли ни на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, ни на основании ст. 255 НК РФ (письма Минфина России от 31.10.2011 № 03-03-06/2/164, от 09.12.2009 № 03-03-06/2/232, от 17.04.2008 № 03-03-05/38, от 12.11.2003 № 04-04-04/131, УФНС России по г. Москве от 29.10.2010 № 20-15/113904). Аналогичный вывод представлен в постановлении ФАС Центрального округа от 21.02.2008 № А09-7868/05-15.

В то же время некоторые суды указывают, что компенсацию, выплачиваемую на основании ст. 236 ТК РФ, можно отнести к внереализационным расходам в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, поскольку компенсация за задержку выплат работникам фактически является санкцией за нарушение договорных обязательств.

В постановлении ФАС Московского округа от 11.03.2009 № КА-А40/1267-09 суд пришел к выводу о правомерном учете налогоплательщиком компенсации, выплачиваемой на основании ст. 236 ТК РФ, в составе расходов на оплату труда в соответствии со ст. 255 НК РФ.

По нашему мнению, рассматриваемые нами компенсации могут быть учтены в составе внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. При применении метода начисления такие расходы учитываются на дату их признания должником либо на дату вступления в законную силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Однако, учитывая позицию уполномоченных органов по данному вопросу, не исключено, что возможность уменьшения налогооблагаемой прибыли на денежную компенсацию, выплачиваемую сотрудникам за задержку заработной платы, организации придется отстаивать в суде.

Отметим, что организация может воспользоваться правом налогоплательщика и обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту своего учета за персональными письменными разъяснениями по указанному вопросу (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

Компенсация за задержку зарплаты не облагается НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

В ст. 217 НК РФ перечислены доходы, которые в целях исчисления НДФЛ налогообложению не подлежат (освобождаются от налогообложения).

Так, в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах законодательно установленных норм), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Следовательно, денежная компенсация, выплачиваемая работникам в размере, установленном ст. 236 ТК РФ, не облагается НДФЛ. На это указывают и уполномоченные органы (письма Минфина России от 23.01.2013 № 03-04-05/4-54, от 18.04.2012 № 03-04-05/9-526, от 26.10.2009 № 03-04-05-01/765, от 16.07.2009 № 03-04-06-01/172, ФНС России от 04.06.2013 № ЕД-4-3/10209).

Не подлежит обложению НДФЛ данная компенсация независимо от того, предусмотрена она в коллективном или трудовом договореили нет (смотрите п. 2 письма Минфина России от 28.01.2008 № 03-04-06-02/7).

Если коллективным или трудовым договором установлен повышенный размер денежной компенсации, то суммы превышения также не облагаются НДФЛ. Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 06.08.2007 № 03-04-05-01/261, от 26.07.2007 № 03-04-05-01/247.

В то же время финансовое ведомство в указанных письмах (от 06.08.2007 № 03-04-05-01/261, от 26.07.2007 № 03-04-05-01/247) отмечает, что, если порядок расчёта денежной компенсации в коллективном или трудовом договоре не предусмотрен, доходом, освобождаемым от налогообложения, будет являться только сумма компенсации, рассчитанная в порядке, установленном ст. 236 ТК РФ (исходя из одной сто пятидесятой ключевой ставки ЦБР), а часть денежной компенсации, превышающая этот размер, подлежит обложению НДФЛ.

В постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2012 № 17АП-7920/12 указано, что НДФЛ не облагается компенсация, которая выплачена либо в минимальном размере, установленном ст. 236 ТК РФ, либо в размере, установленном трудовым или коллективным договором.

Страховые взносы с компенсации за задержку зарплаты

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", далее - Закон № 212-ФЗ).

Базой для начисления страховых взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами и указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

В частности, не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Минздравсоцразвития России в письме от 15.03.2011 № 784-19 разъяснял, что компенсация, выплачиваемая на основании ст. 236 ТК РФ, среди необлагаемых выплат прямо не упомянута, и на этом основании подлежит обложению страховыми взносами на общих основаниях. Те же выводы приводит Минтруд России в письмах от 03.08.2015 № 17-3/В-398, от 06.08.2014 № 17-4/В-369.

Суды с таким подходом не согласны. В постановлениях Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2016 № 13АП-9969/16, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2016 № 18АП-4411/16, АС Уральского округа от 30.03.2016 № Ф09-1921/16 по делу № А76-18479/2015, АС Центрального округа от 18.08.2014 № Ф10-1931/14 по делу № А14-9871/2013, АС Северо-Западного округа от 02.10.2015 № Ф07-6164/15 по делу № А56-64933/2014, от 20.01.2015 № Ф07-685/14, от 18.09.2014 № Ф07-6969/14 было отмечено, что суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы подпадают под действие пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9Закона № 212-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Схожий вывод сделан в постановлении ФАС Московского округа от 27.03.2013 № Ф05-2234/13: компенсация за несвоевременную выплату заработной платы, предусмотренная трудовым законодательством и выплачиваемая физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов. ФАС Поволжского округа в постановлении от 11.09.2013 № Ф06-7723/13 также указал, что спорная выплата по своему характеру является самостоятельным видом компенсационных выплат.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 10.12.2013 № 11031/13, определении ВС РФ от 15.02.2016 № 301-КГ15-19322, постановлениях Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2016 № 18АП-519/16, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2015 № 17АП-15065/15, ФАС Уральского округа от 21.09.2012 № Ф09-8551/12 суды в пользу освобождения денежных компенсаций за задержку выплаты заработной платы от обложения страховыми взносами указывают на следующее. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не свидетельствует о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда. Стимулирующие и компенсационные выплаты являются элементами оплаты труда, если обладают признаками заработной платы: выплачиваются за исполнение работником трудовой функции, их размер зависит от сложности, количества и качества выполняемой работы, носят гарантированный характер и производятся автоматически. Компенсация, выплачиваемая работнику на основании ст. 236 ТК РФ, не может быть расценена как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей). Указанные выплаты являются материальной ответственностью работодателя перед работником, следовательно, суммы денежной компенсации за несвоевременную выплату начисленных сумм не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Как видим, вопрос, связанный с начислением страховых взносов на денежную компенсацию, выплачиваемую работодателем за просрочку выплаты заработной платы, является спорным.

Само по себе наличие, хоть и положительной для плательщика страховых взносов, арбитражной практики указывает на то, что невключение в базу для начисления страховых взносов рассматриваемых компенсационных выплат может привести к претензиям со стороны проверяющих.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон № 125-ФЗ) не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).

Перечень компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами от НС и ПЗ, полностью соответствует перечню компенсационных выплат, не облагаемых страховыми взносами в соответствии со ст. 9 Закона № 212-ФЗ. Иными словами, начисление страховых взносов от НС и ПЗ не осуществляется на те же выплаты, которые не облагаются страховыми взносами на основании ст. 9Закона № 212-ФЗ.

Если следовать логике Минздравсоцразвития России, изложенной в письме от 15.03.2011 № 784-19 (а также в письмах Минтруда России от 03.08.2015 № 17-3/В-398, от 06.08.2014 № 17-4/В-369) в отношении взносов на обязательное социальное страхование, то взносы на страхование от НС и ПЗ следует также начислять на суммы компенсаций за задержку выплаты заработной платы.

В судебной практике выражается иная точка зрения. В определении ВС РФ от 15.02.2016 № 301-КГ15-19322 говорится, что у регионального отделения ФСС РФ не имелось оснований для начисления страховых взносов от НС и ПЗ на суммы указанных выплат, поскольку денежная компенсация является видом материальной ответственности работодателя перед работником, а сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда и подлежат включению в объект обложения страховыми взносами. Аналогичные выводы сделали судьи в постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 26.12.2013 № 02АП-9453/13, определении ВС РФ от 18.12.2014 № 307-КГ14-5726.

В октябре прошлого года вышло в свет Письмо ФНС о порядке заполнения справок 2-НДФЛ, которое озадачило многих бухгалтеров. В нем речь идет о ситуации, когда организация выплачивает зарплату с большой задержкой, а именно зарплата за декабрь 2012 г. была выплачена в апреле 2013 г. Так вот, ФНС разъяснила, что в справке 2-НДФЛ доходы отражаются в тех месяцах налогового периода, в которых эти доходы фактически выплачены. И в рассматриваемой ситуации начисленную зарплату за декабрь 2012 г., фактически выплаченную в апреле 2013 г., надо учитывать как доходы 2013 г.

Однако ранее ФНС говорила, что выплаченную в январе зарплату за декабрь прошлого года надо учитывать как доходы прошлого года . Что же получается: позиция налогового ведомства изменилась?

За комментариями мы обратились в Минфин и получили такой ответ.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ НИКОЛАЙ НИКОЛАЕВИЧ - советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

"Во-первых, в Письме ФНС от 07.10.2013 N БС-4-11/17931@ изложена позиция, которая относится к конкретной ситуации. Во-вторых, в нем немного некорректно сформулирован ответ. Так, по нормам ТК работодатель выплачивает зарплату не реже чем каждые полмесяца - в день, установленный трудовым договором (правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором) . То есть работодатель не вправе нарушать требования ТК РФ в отношении сроков выплаты зарплаты. Но если такое происходит, то возникает задолженность по оплате труда.

По НК датой фактического получения работником дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности .

Ситуации, подобные рассматриваемой, возникают потому, что имеется установленный НК РФ разрыв между сроком исчисления налога в одном месяце, например в декабре, и его удержанием и перечислением в другом месяце, например в январе следующего года. Причем в течение года происходит то же самое: налог исчисляется, например, в январе, а удерживается и перечисляется в феврале. И это нормальная ситуация. Ведь организации исчисляют суммы НДФЛ нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца применительно ко всем начисленным работнику за данный период доходам, в отношении которых применяется ставка 13%, с зачетом суммы НДФЛ, удержанной в предыдущие месяцы текущего года .

Таким образом, если начисленная за декабрь зарплата выплачена работникам в январе следующего года (например, зарплата выплачивается 5-го числа каждого месяца), то в разд. 3 справки 2-НДФЛ организация должна отразить все доходы, начисленные работнику за выполнение трудовых обязанностей, в том числе и доходы за декабрь, выплаченные в январе следующего года. При этом в пп. 5.4 "Сумма налога удержанная" и 5.5 "Сумма налога перечисленная" справки 2-НДФЛ указывается сумма налога, перечисленного за налоговый период, включая и сумму НДФЛ, перечисленного в январе за декабрь. Это сделано, чтобы не разрывать сведения в справке 2-НДФЛ о суммах доходов и налога одного календарного года.

Однако в ситуации, когда работодатель выплачивает задолженность по зарплате, например, за декабрь текущего года в апреле следующего, такую задолженность, по моему мнению, следует отражать в доходах апреля следующего года".

Что ж, позиция ясна, но здесь возникает другой вопрос: в какой момент задолженность по зарплате за прошлый год должна быть погашена, чтобы зарплата попала в справку 2-НДФЛ, как и положено, в месяце ее начисления, а не в месяце выплаты работнику. Логично за точку отсчета принять день представления организацией справок 2-НДФЛ в свою ИФНС. И если на этот момент зарплата за прошлый год работнику выплачена и НДФЛ с нее удержан и перечислен в бюджет, то ее надо отражать как доходы 2013 г., а не 2014 г. Ведь на день представления справок 2-НДФЛ задолженности по зарплате и НДФЛ у организации нет. В справке суммы НДФЛ исчисленного, удержанного и перечисленного (пп. 5.3, 5.4, 5.5 справки) будут равны.

Примечание. Это удобнее и для работников, претендующих на какие-либо вычеты по НДФЛ (на приобретение жилья, на обучение, лечение). Представив такую справку 2-НДФЛ, работник получит вычеты в правильной сумме (с учетом декабрьской зарплаты) и вернет всю сумму НДФЛ за год (с учетом декабрьского НДФЛ).

А вот если на момент представления справок 2-НДФЛ имеется задолженность по зарплате за прошлый год, Минфин рекомендует действовать так.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ НИКОЛАЙ НИКОЛАЕВИЧ, Минфин России

"Если на день представления организацией в ИФНС справок 2-НДФЛ задолженность по зарплате за прошлый год не погашена, предусматривается возможность отражать такую задолженность как доходы в том месяце, в котором она выплачена".

Понятно, что рекомендуемый Минфином и ФНС порядок направлен на то, чтобы организации после погашения долгов по зарплате и НДФЛ с нее не пришлось представлять в ИФНС уточненные справки 2-НДФЛ.

Однако это все-таки противоречит гл. 23 НК РФ. Ведь в отношении зарплаты установлена специальная дата получения дохода - последний день месяца, за который она начислена . А момент ее выплаты не имеет никакого значения (то есть неважно, в установленные сроки она выплачивается работникам или нет). Так что в справках 2-НДФЛ доход в виде зарплаты нужно отражать в месяцах ее начисления. Причем даже в том случае, если она не выплачена на день представления справок 2-НДФЛ в налоговую инспекцию. Разумеется, тогда в справках 2-НДФЛ сумма налога исчисленная (в том числе и с начисленной за декабрь зарплаты) будет больше и она не будет совпадать с суммой НДФЛ, удержанной и перечисленной в бюджет (именно на сумму декабрьского НДФЛ). Но заполнить справки 2-НДФЛ в таком виде будет правильно. А вот после выплаты зарплаты нужно будет подать в ИФНС уточненные справки 2-НДФЛ, где нужно отразить в пп. 5.4 и 5.5 новые суммы удержанного и перечисленного налога (с учетом удержанных и перечисленных в 2014 г. сумм). Если вы погасили всю сумму долга по зарплате, то в разд. 5 уточненных справок суммы исчисленного (п. 5.3), удержанного (п. 5.4) и перечисленного (п. 5.5) НДФЛ будут одинаковые. Имейте в виду, что у уточненных справок 2-НДФЛ должны быть те же номера, что и у первоначально сданных справок, но новые даты .

В заключение заметим, что если вам удобнее отражать долги по зарплате за прошлый год в справках 2-НДФЛ за текущий год, то вы можете руководствоваться рекомендациями Минфина и ФНС. Хотя они и противоречат НК, штрафы за неправильное заполнение справок 2-НДФЛ вам не грозят.

Также не будет штрафов и пеней, если НДФЛ с несвоевременно выплаченной зарплаты вы перечисляли в бюджет в установленный срок (например, в день получения в банке денег на зарплату) .

Код дохода компенсации за неиспользованный отпуск — это шифр 2013 для отражения выплаты в справке по форме 2-НДФЛ за отчетный год.

Для чего указывать

Компании и предприниматели, производящие выплаты в пользу физлиц, выступают в роли налоговых агентов. Их прямая обязанность не только исчислять налоги и своевременно уплачивать их в бюджет, но и отчитываться по всем расчетам в части НДФЛ.

Ключевая форма отчетности — это справка о доходах и налоге, имеет стандартизированную форму 2-НДФЛ. Для безошибочного составления формы работодатели обязаны вести раздельный учет:

выплат, перечисляемых в пользу физлиц;
налоговых льгот и выплат, предоставленных подчиненному;
исчисленного и уплаченного подоходного налога.

Все виды операций сгруппированы по категориям и видам. Для каждой выплаты или налоговой льготы предусмотрен уникальный шифр. Например, шифр для зарплаты — 2000, а код дохода компенсации за неиспользованный отпуск в 2020 году — это 2013. За нарушение предусмотрены штрафы.

Где их взять

В целях заполнения фискальной отчетности по НДФЛ налоговые агенты используют коды видов доходов налогоплательщика, приведенные в Приложении №1 к приказу ФНС №ММВ-7-11/387@ от 10.09.2015 (п. 1 ст. 230 НК РФ).

Кодификатор доходных выплат персоналу применим только в отношении составления справок 2-НДФЛ. Например, при заполнении квартального расчета 6-НДФЛ шифр выплат не используется. Налоговый агент отражает в расчете совокупные показатели в разделе №1. Во втором разделе приводится разбивка по срокам перечисления, но коды льгот и выплат здесь не приводятся.

Все коды доходов для НДФЛ-2

Код дохода компенсации за неиспользованный отпуск

Еще в 2017 году чиновники скорректировали порядок заполнения справок о подоходном налоге. Законодатели ввели отдельный код дохода НДФЛ для компенсации при увольнении, в 2020 году шифр не изменился — это 2013.

Обратите внимание на нюансы применения шифра 2013 при заполнении фискальной отчетности:

Работник увольняется, но перед уходом решил полностью использовать отпуск.

Начислите отпускные в стандартном порядке. Сумму выплаты отразите по шифру 2012 — как оплачиваемый трудовой отпуск. Этот вид дохода не имеет никакого отношения к компенсации отпуска по коду 2013.

Сотрудник потребовал компенсировать дни отдыха, при этом продолжает работать.

Работодатель вправе назначить компенсацию, но только за дни дополнительного отдыха, которые превышают минимальный предел (28 дней в год). Причем неиспользованные дни прошлых лет из расчета 28 дней в год нельзя заменить компенсацией.

Компенсируйте дополнительные дни с учетом законодательных норм. Сумму считайте по среднему заработку.

В справке 2-НДФЛ отразите шифр 2013, так как это значение используется как при увольнении, так и при продолжении работы.

Пример отражения в отчетности

В течение 2020 года Таракашкину С. Б. были начислены следующие суммы:

заработная плата в размере 22 000 рублей;
25 300 рублей — компенсация отпуска при увольнении.

Отражаем компенсацию отпуска в справке:

Обратите внимание, что если у работника есть право на налоговый вычет, то работодатель обязан его предоставить, даже при окончательном расчете при увольнении. В таком случае код для вычета НДФЛ компенсации при увольнении определяйте в зависимости от оснований и прав подчиненного. Кодификаторы вычетов закреплены в Приложении №2 к приказу ФНС №ММВ-7-11/387@ от 10.09.2015.

Что делать, если неправильно указан код

Если бухгалтер допустил ошибку при отражении кода выплаты или вычета, необходимо внести исправления в отчетность. Подготовьте для ФНС корректирующую справку по форме 2-НДФЛ.

Учтите, что справку о доходах вправе затребовать сам работник, например для получения кредита в банке. Если в документе содержится ошибка, то справку для работника придется тоже переделать и выдать подчиненному на руки верный экземпляр.

Компенсация за задержку выплаты заработка

Согласно ст. 21 ТК РФ работник имеет право своевременно и в полном объеме получать зарплату в соответствии со своей квалификацией, сложностью труда, количеством и качеством выполненной работы. В свою очередь, работодатель в силу ст. 22 ТК РФ обязан выплачивать в полном размере причитающуюся работникам зарплату в сроки, установленные по ТК РФ, коллективному договору, правилам внутреннего трудового распорядка, трудовым договорам (Письмо Минтруда России от 24.05.2018 № 14-1/ООГ-4375).

В статье 136 ТК РФ сказано, что выплата заработка должна производиться не реже чем каждые полмесяца и конкретная дата выплаты должна быть закреплена во внутренних документах работодателя (в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном или трудовом договоре). Причем эта дата не должна быть позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который начислена заработная плата.

Как видим, Трудовой кодекс не определяет конкретные сроки выплаты заработка, а лишь устанавливает требования о его выплате не реже чем каждые полмесяца и максимально допустимом промежутке времени после окончания отработанного периода (как правило, месяца), в течение которого должна быть выплачена часть заработной платы за этот период. Добавим: если компания установит не конкретную дату выплаты заработной платы, а интервал из нескольких дней, то ей грозит штраф по ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ (см., например, Апелляционное определение Свердловского областного суда от 10.08.2017 № 33а-13285/2017). Аналогичный штраф будет возложен на компанию, если она будет выплачивать заработную плату только один раз в месяц (см., например, Определение Приморского краевого суда от 06.07.2015 по делу № 33-5599) или если интервал между выплатами составит более 15 дней (см., например, Апелляционное определение Ульяновского областного суда от 01.04.2014 по делу № 33-980/2014).

Обратите внимание: если период просрочки по выплате заработка превысит 15 календарных дней, то сотрудник в соответствии со ст. 142 ТК РФ вправе приостановить работу до выплаты ему задержанной суммы, письменно уведомив об этом работодателя. Как отмечено в Письме Минтруда России от 18.08.2017 № 14-2/В-761, приостановка работы означает прекращение выполнения трудовых обязанностей, в том числе во время нахождения сотрудника в командировке. А в Письме Минтруда России от 25.12.2013 № 14-2-337 сказано, что в период приостановления работы сотрудник имеет право в свое рабочее время отсутствовать на рабочем месте.

Добавим: при выплате зарплаты за отработанный период нужно выдать сотруднику расчетный листок по форме, утвержденной приказом руководителя организации (ст. 136 ТК РФ, Письмо Минтруда России от 24.05.2018 № 14-1/ООГ-4375), способом (на бумаге или электронно), предусмотренным трудовым или коллективным договором (письма Минтруда России от 23.10.2018 № 14-1/ООГ-8459, от 21.02.2017 № 14-1/ООГ-1560).

К сведению: Минтруд в п. 4 Письма от 18.08.2017 № 14-2/В-761 подчеркнул: предусмотренное ст. 136 ТК РФ право работника на получение заработной платы не реже чем каждые полмесяца относится к числу условий, установленных законодательством. Поэтому данное условие не может быть ухудшено ни по соглашению сторон, ни на основании коллективного договора.

Те работодатели (или уполномоченные им в установленном порядке представители), которые осуществили выплату заработка с нарушением предусмотренных внутренними документами сроков, несут ответственность по ТК РФ и иным федеральным законам (ст. 142 ТК РФ). В частности, ст. 236 ТК РФ предусмотрена обязанность работодателя выплатить денежную компенсацию при нарушении им сроков выплаты заработной платы, отпускных и (или) других сумм, причитающихся работнику. При этом обязанность выплаты компенсации не зависит от наличия вины работодателя.

К сведению: из содержания ст. 236 ТК РФ следует, что работодатель обязан выплатить работнику компенсацию даже за один день задержки выдачи заработной платы.

Выплата компенсации производится за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты и заканчивая днем фактического расчета включительно. При этом минимальный размер такой компенсации не может быть ниже 1/150 действующей в период задержки ключевой ставки ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм. А максимальный размер можно установить коллективным или трудовым договором либо локальным нормативным актом.

Если в установленный срок выплата заработка (других сумм) произведена лишь частично, то размер компенсации исчисляется исходя из фактически не выплаченных в срок сумм.

К сведению: расчет денежной компенсации (ДК) за задержку выплаты заработка производится за каждый день периода просрочки (ПП) по следующей формуле (исходя из ключевой ставки ЦБ РФ (КС), если работодатель не установил повышенный размер компенсации):

ДК = Сумма выплаты х 1/150 КС х ПП

Пример 1.

В трудовом договоре прописано, что зарплата за вторую половину месяца выдается (перечисляется) 10-го числа следующего месяца. Соответственно, в ноябре выплата зарплаты должна быть произведена 9-го числа. Но по факту зарплата за вторую половину октября Кузнецову С. А. в размере 31 768 руб. была выплачена лишь 16 ноября. Локальными актами работодателя не предусмотрен повышенный размер компенсации за задержку выплаты заработка.

Количество дней просрочки составило 7 дней.

С 17.09.2018 действует ключевая ставка ЦБ РФ – 7,5% (Информация ЦБ РФ от 14.09.2018).

Таким образом, компенсация, подлежащая выплате Кузнецову С. А., будет равна 111,2 руб. (31 768 руб. х 7,5%/150 х 7 дн.).

Административная и уголовная ответственность

Помимо ответственности, предусмотренной ТК РФ, работодатель за невыплату или неполную выплату в установленный срок заработной платы, других сумм в рамках трудовых отношений несет административную и уголовную ответственность.

Административная ответственность за обозначенные деяния установлена в ч. 6, 7 ст. 5.27 КоАП РФ – в виде предупреждения (законопроектом № 473887-7 предложено исключить из ч. 6 наказание в виде предупреждения) или штрафа. Размер санкций покажем в таблице.

В данной статье рассмотрим вопросы: какая ответственность предусмотрена за задержку зарплаты? Как начислить компенсацию за не выплаченную вовремя заработную плату и отразить ее в бухучете и в целях налогообложения?

Сроки выплаты заработной платы

Согласно разъяснениям чиновников заработная плата за первую половину месяца должна быть выплачена с 16 по 30 (31) текущего месяца, за вторую половину — с 1 по 15 число следующего месяца, при этом между выплатой за первую половину месяца и вторую половину месяца не должен пройти более 15 календарных дней (Письмо Минтруда России от 12.03.2019 N 14-2/ООГ-1663).

Если день выплаты зарплаты совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем, ее необходимо выплатить накануне этого дня.

В зарплату входит не только оклад и доплаты (надбавки) закрепленные в трудовом договоре, а также доплаты за работу в выходной и праздничный день, за сверхурочную работу, за работу в ночное время, также относятся к зарплате и прочие компенсационные начисления (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). Это означает, что такие начисления, если их расчет не зависит от оценки итогов работы за месяц в целом, а также от выполнения месячной нормы рабочего времени и норм труда нужно выплачивать одновременно с заработной платой, как за первую половину месяца, так и за вторую (Письмо Минтруда России от 20.03.2019 N 14-1/В-177). Например, компенсация за работу в ночное время в первой половине месяца, должна быть выплачена в срок выплаты заработной платы за первую половину месяца.

Исключением являются премии и иные поощрительные выплаты. Премии хоть и относятся к заработной плате, однако начисляются за результаты труда, достижение соответствующих показателей, то есть после того, как будет осуществлена оценка показателей. Сроки выплаты работникам стимулирующих выплат, начисляемых за месяц, квартал, год или иной период, могут быть установлены коллективным договором, локальным нормативным актом (Письмо Роструда от 26.09.2016 N ТЗ/5802-6-1).

Ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы в 2021 году

Если работодатель задерживает выплату зарплаты или любой ее части хотя бы на день, он обязан выплатить компенсацию за каждый день задержки заработной платы. Компенсацию нужно начислить за каждый календарный день задержки начиная со дня, следующего за установленным днем выплаты, по день фактической выплаты (включительно).

Размер компенсации за каждый день задержки должен быть не менее суммы к выплате, умноженной на одну сто пятидесятую действующей ключевой ставки ЦБ (ст.236 ТК РФ).

При определении суммы компенсации берется не начисленная сумма, а доход, причитающейся работнику к получению на руки, за минусом НДФЛ (если его нужно удержать с просроченной выплаты).

Минимальный размер суммы компенсации должен быть не ниже суммы, рассчитанной по формуле:

Размер несвоевременной выплаты за минусом НДФЛ х 1/150 ключевой ставки Банка России х Количество дней задержки

Обязанность по выплате денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Помимо материальной ответственности за несвоевременные выплаты в пользу работников, организацию и должностных лиц могут привлечь к административной ответственности. Согласно ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ полная либо частичная невыплата зарплаты, задержка относительно установленного срока, может повлечь наложение штрафа. Норма распространяется и на иные выплаты, осуществляемые в рамках трудовых отношений. Размеры штрафов:

на должностных лиц — от 10 000 руб. до 20 000 руб.;
на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — от 1 000 руб. до 5 000 руб.;
на юридических лиц — от 30 000 руб. до 50 000 руб.

Вы получите полную картину состояния кадровой документации, а также практические рекомендации по устранению выявленных нарушений, решению проблем и снижению рисков

Бухучет

Денежную компенсацию за невыплату зарплаты (задержку) можно рассматривать в качестве санкции за нарушение договорных обязательств работодателя перед работниками, поскольку такая компенсация является материальной ответственностью работодателя. Для целей бухгалтерского учета она включается в состав прочих расходов и признается на дату начисления компенсации. (п. п. 4, 11, 16 ПБУ 10/99).

Начисленная компенсация отражается следующими бухгалтерскими записями:

Налог на прибыль

НК РФ не регулирует вопрос о включении компенсации начисленной согласно ст.236 ТК РФ в состав расходов при исчислении налога на прибыль. Данная компенсация также не поименована в ст.270 НК РФ, как расходы не учитываемые в целях исчисления налога на прибыль.

По общим правилам расходы для целей налогообложения прибыли признаются при условии их экономического обоснования, документального подтверждения и они связаны с деятельностью организации, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Согласно официальной позиции чиновников Минфина России, расходы в виде компенсационных выплат за задержку выплат в пользу работников для целей налогообложения прибыли не учитываются. Так как компенсация не связана с режимом работы и условиями труда, то есть она не соответствует критериям ст. 252, ст.255 НК РФ. Также она не может быть признана внереализационным расходом на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ так как начисляется в рамках трудовых отношений, а не гражданско-правовых (Письмо Минфина России от 31.10.2011 N 03-03-06/2/164, Письмо Минфина России от 09.12.2009 N 03-03-06/2/232).

Взносы на обязательное страхование

Объектом обложения страховыми взносами являются все выплаты, производимые работодателем в пользу работника в связи с наличием трудовых отношений между ними, в том числе выплаты, производимые работодателем в виде сумм компенсаций работникам при нарушении им установленного срока выплаты заработной платы (Письмо Минфина России от 06.03.2019 N 03-15-05/14477).

Компенсация за задержку зарплаты не облагается НДФЛ в полной сумме (п. 1 ст. 217 НК РФ). К такому выводу пришел Минфин России, анализируя предыдущую редакцию Налогового кодекса РФ (Письмо от 28.02.2017 N 03-04-05/11096).

Консультации экспертов, основанные на законе

начисления заработной платы, определения среднего заработка в нестандартных ситуациях;
корректности удержания НДФЛ, исчисления страховых взносов;
корректности оплаты труда в условиях, отклоняющихся от нормальных;
соблюдения правил приема на работу иностранных работников;
контроля нормы рабочего времени;
оформления кадровых документов;
составления отчетности.

Обращайтесь, мы окажем вам практическую помощь в самых сложных и нестандартных ситуациях. Задать вопрос

Читайте также: