Как отразить в 6ндфл задержку выплаты зарплаты и оплаты ндфл

Обновлено: 19.05.2024

Владислав Волков заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России

Определите дату дохода

Дата получения дохода в виде заработной платы – последний день месяца, за который ее начислили. При увольнении дата дохода в виде зарплаты – последний рабочий день сотрудника.

Удержать НДФЛ надо при выплате дохода и перечислить в бюджет не позднее следующего рабочего дня после удержания налога (п. 2 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК).

В раздел 1 расчета 6-НДФЛ зарплату включите в периоде, за который ее начислили, а в раздел 2 – в периоде, когда наступит предельный срок уплаты налога. Например, зарплату за сентябрь 2020 года, которую выплатили 7 октября, отразите:

– в разделе 1 расчета за девять месяцев, так как дата дохода – 30 сентября;
– разделе 2 расчета за год, так как крайний срок уплаты налога – 8 октября.

Заполните раздел 1

Отразите зарплату в разделе 1 расчета 6-НДФЛ в периоде, за который ее начислили. В строку 020 включите сумму дохода, а в строку 040 – исчисленный налог. Строку 070 заполните в отчетном периоде, когда налог удержали.

Это следует из пункта 3.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450.

Учтите особенности заполнения 6-НДФЛ, если выплатили зарплату в следующем квартале и до окончания месяца.

Заполните раздел 2

В разделе 2 покажите зарплату, по которой предельный срок уплаты НДФЛ наступил в последнем квартале отчетного периода. Например, в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие включите зарплату со сроком уплаты налога в апреле, мае и июне.

В разделе 2 укажите:

– в строке 100 – последнее число месяца, за который организация начислила зарплату, или последний рабочий день, если сотрудник уволился;
– в строке 110 – дату выплаты или перечисления зарплаты;
– в строке 120 – крайний срок уплаты НДФЛ – следующий рабочий день после выплаты зарплаты;
– в строке 130 – выплаченную зарплату вместе с НДФЛ;
– в строке 140 – общую сумму удержанного с зарплаты налога.

Это следует из пункта 4.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450. Учтите особенности заполнения 6-НДФЛ, если выплатили зарплату в следующем квартале и до окончания месяца.

Выдали аванс по зарплате

При выплате аванса по зарплате доход у сотрудника не возникает, поэтому аванс отражать в расчете отдельной суммой не нужно. Включите его в состав зарплаты за соответствующий месяц (п. 2 ст. 223 НК). Исключение – когда аванс выплатили в последний день месяца.

Учтите особенности заполнения 6-НДФЛ, если выплатили за отчетный месяц только аванс или 100-процентный аванс.

Когда аванс выплачивают в последний день месяца, даты выплаты и получения дохода совпадают.

Аванс признают оплатой труда, поэтому работодатель должен удержать НДФЛ (определения Верховного суда от 19.02.2020 № 305-эс19-27749, от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804).

Сумму аванса покажите в расчете как самостоятельную выплату по тем же правилам, что и зарплату. В разделе 2 в строках 100 и 110 укажите последнее число месяца, за который выплачен аванс, а в строке 120 – следующий за этой датой рабочий день.

Зарплату начислили в одном квартале, а выплатили в другом

В расчете за период, когда зарплату начислили, укажите в строке 020 всю сумму зарплаты вместе с НДФЛ, а в строке 040 – НДФЛ с нее. В строки 070 и 080 этот НДФЛ не включайте.

В расчете за период, когда зарплату выплатили, в строку 070 включите удержанный НДФЛ. В разделе 2 заполните для этой зарплаты отдельный блок строк 100–140.

Такой порядок подтверждается письмами ФНС от 13.12.2018 № БС-4-11/24355, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984, от 16.05.2016 № БС-4-11/8609, от 12.02.2016 № БС-3-11/553 и от 25.02.2016 № БС-4-11/3058.

Ситуация Как заполнить 6-НДФЛ
Зарплату за март выдали в апреле Мартовскую зарплату и НДФЛ отразите:

– в строках 020 и 040 раздела 1 расчета за I квартал;
– в строке 070 раздела 1 и в разделе 2 расчета за полугодие.

Зарплату выдали до окончания месяца

С авансов НДФЛ не удерживают и их выплату в 6-НДФЛ не отражают (письма Минфина от 21.06.2016 № 03-04-06/36092, ФНС от 29.04.2016 № БС-4-11/7893). Зарплату, которую выплачиваете до окончания месяца до того, как закрыли табель и фактически рассчитали доход сотрудника, признают авансом. Дата фактического получения дохода в виде зарплаты – это последнее число месяца, за который ее начислили (п. 2 ст. 223 НК).

В частных разъяснениях представители ФНС также указывают, что дата в строке 110 не может предшествовать дате в строке 100. Так, датой получения зарплаты за декабрь формально считается 31 декабря.

Раньше этого срока ни исчислить, ни удержать НДФЛ нельзя (письма ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169 и от 25.07.2014 № БС-4-11/14507).

Но дата выплаты зависит от установленных в организации сроков выдачи зарплаты, поэтому обязанность ее выдать может возникнуть в текущем месяце. Когда установленный день выплаты совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем, то выдать деньги и надо заранее, накануне этого дня (ст. 136 ТК). За нарушение трудовая инспекция вправе оштрафовать на сумму до 50 000 руб. (ст. 5.27 КоАП).

Подобная ситуация возможна в декабре. Если срок выплаты зарплаты приходится на новогодние каникулы, зарплату нужно выдать не позднее 31 декабря. В таких случаях общие правила заполнения расчета 6-НДФЛ не подходят.

Работодатель обязан выплатить зарплату до начала праздников, поэтому и начислить ее придется в декабре. Дата начисления зарплаты и будет датой получения дохода. В этот день исчислите НДФЛ, а при выплате дохода – удержите налог. Раздел 2 расчета 6-НДФЛ заполните, как показано в таблице.

Как отразить зарплату за декабрь в разделе 2

Дата выплаты 6-НДФЛ за период Строка 100 Строка 110 Строка 120
28 декабря 2020 год 28.12.2020 28.12.2020 29.12.2020
29 декабря 29.12.2020 29.12.2020 30.12.2020
30 декабря 30.12.2020 30.12.2020 31.12.2020
31 декабря I квартал 2021 года 31.12.2020 31.12.2020 11.01.2021

Доходы включайте в раздел 2 за тот отчетный период, на который приходится крайняя дата уплаты налога (вопрос 3 из письма ФНС от 21.08.2017 № БС-4-11/14329@). Для зарплаты это следующий день после ее выплаты.

Официальных разъяснений Минфина и ФНС с утвержденным вариантом заполнения нет, поэтому на практике используют и другой способ. А именно, в строке 100 указывают дату получения дохода в виде зарплаты по НК – последний день месяца, а в строке 110 – дату выплаты зарплаты.

Альтернативный способ, как отразить зарплату за декабрь в разделе 2

Дата выплаты 6-НДФЛ за период Строка 100 Строка 110 Строка 120
28 декабря 2020 год 31.12.2020 28.12.2020 29.12.2020
29 декабря 31.12.2020 29.12.2020 30.12.2020
30 декабря 31.12.2020 30.12.2020 31.12.2020
31 декабря I квартал 2021 года 31.12.2020 31.12.2020 11.01.2021

Такой вариант допустим, и налоговая инспекция обязана принять расчет. Дело в том, что по НК дата получения дохода по зарплате всегда последний день месяца. А по ТК организация обязана в данном случае начислить и выплатить зарплату заранее.

Но, когда в разделе 2 расчета 6-НДФЛ по декабрьской зарплате в строке 110 будет более ранняя дата, чем в строке 100, ИФНС может запросить пояснения. Формально налог будет удержан раньше, чем сотрудник получил доход. В ответе достаточно указать, что нестыковка возникла из-за переноса срока выплаты зарплаты из-за выходных и нерабочих праздничных дней.

Читайте также: