Что относится к личной собственности оборудование производственные здания
Обновлено: 16.05.2024
С начала этого года вышло немало разъяснений, посвященных освобождению от обложения налогом на имущество движимых активов. В небольшой заметке автор предлагает рассмотреть нюансы налогообложения производственного оборудования, установленного в здании цеха промышленного предприятия. Является ли оно отдельным движимым имуществом с учетом того, что оборудование все-таки связано со зданием, но при необходимости может быть демонтировано и перенесено в другое место без повреждения здания? Попробуем ответить на этот вопрос.
Является ли оборудование самостоятельным объектом?
Начнем с того, что недвижимостью могут быть признаны не только здания и сооружения, но и предприятие в целом как имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 132 ГК РФ). В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию (п. 2 ст. 132 ГК РФ).
При применении данных норм приоритет нужно отдавать их предназначению. В частности, само по себе гражданское законодательство определяет объекты имущественных прав, что необходимо для правильного оформления отношений хозяйствующих субъектов и совершения ими сделок. С этой целью выделено недвижимое имущество, права на него подтверждаются в особом порядке - государственной регистрацией. Поэтому предприятие в первую очередь признается объектом имущественных прав, которые могут переходить от одного лица к другому. Это подтверждает п. 2 ст. 132 ГК РФ, согласно которому предприятие в целом или его часть может быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав.
Определяющей в квалификации имущества в качестве движимого или недвижимого является связь с землей, местонахождением объекта. Недвижимость всегда находится на одном месте, а движимое имущество постоянного места не имеет. Факт деления имущества исходя из определения гражданских прав и их последующей регистрации можно считать вторичным, вытекающим из сущности понятий недвижимого и движимого имущества. Для целей бухгалтерского учета нет разницы между движимым и недвижимым имуществом, если и то, и другое попадает в категорию объектов ОС. При этом есть такое понятие, как инвентарный объект, который является единицей бухгалтерского учета. Это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы (п. 6 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" ). Под это понятие можно попробовать подвести не только здание, но и находящееся в нем оборудование, в результате оно тоже будет включено в недвижимость и обложено налогом на имущество.
Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2011 N 26н.
В пользу этой позиции можно привести ст. 134 ГК РФ, согласно которой, если разнородные вещи образуют единое целое, предполагающее использование их по общему назначению, они рассматриваются как одна вещь (сложная вещь). Вещь, предназначенная для обслуживания другой (главной) вещи и связанная с ней общим назначением (принадлежностью), следует судьбе главной вещи, если договором не предусмотрено иное (ст. 135 ГК РФ). Следуя этой логике, здание с находящимся в нем оборудованием признается одной сложной вещью, точнее, единым объектом недвижимости. Но правильно ли это? Ответ зависит от того, о каком оборудовании в здании идет речь.
Если оборудование является неотъемлемой частью объекта недвижимости и не может отдельно исполнять свои функции в отрыве от помещения, их нужно учитывать вместе. Что это за оборудование? К нему относятся система отопления, включая котельную установку (если последняя находится в самом здании ), внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами, внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети, вентиляционные устройства общесанитарного назначения, подъемники и лифты. Эти коммуникации внутри зданий входят в их состав, о чем сказано в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94 . Но в рассматриваемом в статье случае оборудование нужно не для функционирования здания, а для изготовления продукции в закрытом и приспособленном для этого помещении. Поэтому не стоит торопиться относить такое оборудование к облагаемой налогом недвижимости.
Постановление ФАС СЗО от 14.01.2008 N А56-22455/2006.
Утвержден Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.
Что говорят судьи?
Рассмотрим Постановление ФАС ВВО от 05.06.2012 N А79-7460/2011. Как следует из материалов дела, налогоплательщик приобрел оборудование, требующее монтажа и пусконаладки. В целях монтажа и ввода оборудования в эксплуатацию предусматривались изготовление фундамента под оборудование, подвод внешних сетей до точек, указанных в задании на фундамент (электроэнергии, воды, отопления), с параметрами, обеспечивающими бесперебойную работу поставленного оборудования. Изготовленный фундамент используется только для крепления и поддержки оборудования. Выполненный вид фундамента не относится к фундаменту под здание и сооружение. Сооруженное бетонное основание пригодно только для данного оборудования. Подвод водопровода, подача воды в смесители и подведение электричества необходимы для функционирования оборудования. В иных целях вода не используется. Дренаж подготовлен для обеспечения оттока верхних грунтовых вод в весенний паводковый период в целях предотвращения затопления некоторых агрегатов, расположенных ниже уровня земли. В итоге фундамент, обшивка и подведенные коммуникации не являются объектом ОС - сооружением, относящимся к зданиям.
Итак, главный вопрос, который нужно решить читателю, заключается в том, считать ли объектом недвижимости производственное оборудование, установленное в помещении предприятия. Надеемся, что в этом помогут нормы законодательства и судебные решения.
Читайте также: