Что фирме с обособкой указывать в декларации по имуществу

Обновлено: 18.05.2024

В одном из предыдущих номеров журнала мы рассказали об общем порядке заполнения декларации по налогу на имущество. Данная статья посвящена особенностям заполнения декларации за I квартал 2005 г. организациями, в состав которых входят обособленные подразделения.

См. статью "Как заполнить декларацию по налогу на имущество за 2004 год" // РНК, 2005, N 6. - Прим. ред.

Кто и где уплачивает налог и представляет декларацию за обособленное подразделение

Как следует из ст.ст.384 - 386 НК РФ, обособленные подразделения независимо от того, есть у них отдельный баланс или нет, самостоятельно налог на имущество не уплачивают и налоговую декларацию не представляют. За них это делает организация.

Однако в гл.4 НК РФ содержатся нормы, позволяющие организации-налогоплательщику участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя. Таковым может быть руководитель филиала, который в рамках своей компетенции, определяемой на основании положения о филиале и (или) соответствующей доверенности, вправе заверять своей подписью подлинность информации, содержащейся в налоговой декларации, а также подписывать платежные поручения на уплату налога.

Куда уплачивается налог по движимому имуществу, находящемуся в обособленном подразделении, и представляется налоговая декларация? Это зависит от того, есть у этого подразделения отдельный баланс или нет. Если есть, налог по движимому имуществу, находящемуся на балансе этого обособленного подразделения, уплачивается по месту его нахождения. Даже в том случае, когда это имущество фактически в данном обособленном подразделении не находится, а, например, передано в другое подразделение. Если баланса у обособленного подразделения нет, то по движимому имуществу, переданному ему от организации, налог уплачивается по месту нахождения организации или того обособленного подразделения, на балансе которого числится это имущество. Что касается недвижимого имущества, то по нему налог уплачивается и декларация представляется по месту его фактического нахождения.

Сроки представления налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество - не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (п.2 ст.386 НК РФ).

Окончание 30-дневного срока с даты окончания I квартала 2005 г. совпадает с нерабочим днем - субботой, 30 апреля. Поэтому последний день представления налогового расчета - ближайший следующий за ним рабочий день, то есть 3 мая 2005 г.

Состав декларации

Форма налоговой декларации по налогу на имущество (налогового расчета по авансовому платежу) и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224. Форму декларации, утвержденную на федеральном уровне, могут использовать и в тех регионах, где не разработана собственная.

Декларация, представляемая по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, должна включать в себя титульный лист, разд.1, 2 и 4. Последний включается в состав декларации, если по месту нахождения обособленного подразделения на налоговом учете состоит объект недвижимости, который фактически находится на территориях разных субъектов России или на территории одного субъекта и в территориальном море (на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне) Российской Федерации.

Раздел 5 включается в декларацию, только если по месту нахождения обособленного подразделения есть имущество, не облагаемое налогом.

В том же составе декларация представляется по месту нахождения обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, при наличии у него недвижимого имущества.

Раздел 3 декларации заполняют только иностранные организации по объектам недвижимого имущества, не относящимся к их деятельности в России через постоянное представительство.

Рассмотрим на примере порядок заполнения налогового расчета по авансовому платежу за I квартал 2005 г.

Пример. Два обособленных подразделения санкт-петербургской полиграфической организации расположены в г. Выборге. У одного из них есть отдельный баланс, у другого - нет. Оба подразделения созданы 2 февраля 2005 г. и состоят на налоговом учете в налоговой инспекции по Выборгскому району Ленинградской области.

Движимое имущество, ранее находившееся на балансе организации в Санкт-Петербурге, фактически передано в обособленные подразделения. Его стоимость учитывается на балансе одного из них (того, которое имеет отдельный баланс). Имущество передано на баланс в день создания подразделений.

Организация 15 января 2005 г. приобрела два здания для обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. Здание, в котором разместились административные службы подразделения, является памятником культуры федерального значения. Документы на государственную регистрацию права собственности на оба здания переданы 3 февраля 2005 г.

По месту нахождения подразделения, не имеющего отдельного баланса, объектов недвижимости нет. Здание, в котором разместились административные и производственные службы подразделения, организация арендует.

Данные об остаточной стоимости недвижимого имущества обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также движимого имущества, учитываемого на балансе подразделения с отдельным балансом, по состоянию на 1-е числа месяцев отчетного периода приведены в таблице.

Остаточная стоимость имущества обособленных подразделений

По условиям примера на балансе обособленного подразделения есть имущество, льготируемое в соответствии с п.5 ст.381 НК РФ, - объект культурного наследия федерального значения. В отношении него организация должна заполнить разд.5 налогового расчета.

Напомним, что условия принятия к бухучету в качестве основных средств объектов недвижимости, права собственности на которые подлежат государственной регистрации, определены в п.52 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н. Одно из условий - передача документов на государственную регистрацию права собственности. Это означает, что здания обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, учтенные на момент их покупки 15 января 2005 г. на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", после подачи 3 февраля 2005 г. документов на регистрацию переводятся на счет 01 "Основные средства". С этого момента они являются объектом налогообложения по налогу на имущество.

Данные о движимом имуществе обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, тоже должны быть включены в налоговый расчет, представляемый подразделением, у которого отдельный баланс есть.

Таким образом, в нашем примере организация по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, в Ленинградской области должна представить налоговый расчет по авансовому платежу за I квартал, состоящий из титульного листа, разд.2 и 5. Образец заполнения см. на с. 36 - 38.

На порядке заполнения титульного листа останавливаться не будем: он такой же, что и в других декларациях. Поэтому сразу перейдем к разд.5, в котором отражается стоимость льготируемого имущества. Именно с этого раздела следует начинать заполнение декларации.

Раздел 5

По условиям нашего примера этот раздел заполняется только в отношении недвижимого имущества, которое числится в обособленном подразделении с отдельным балансом.

В строке 010 "Признак имущества (отметить знаком V)" ставится отметка в ячейке "прочее имущество".

По строке 020 вписываются коды льгот. Они берутся из классификатора, приведенного в п.9 Инструкции по заполнению декларации. В нашем случае это 2010227 - код, соответствующий льготе, предоставляемой в отношении памятников истории и культуры.

По графе 3 строк 030 - 060 отражается остаточная стоимость не облагаемого налогом имущества обособленного подразделения по состоянию на соответствующую дату.

Если на 1-е число какого-либо месяца на балансе обособленного подразделения льготируемое имущество не числилось, в соответствующей строке графы 3 ставится ноль. Это правило действует и в том случае, если обособленное подразделение создано после начала налогового периода или ликвидировано до его окончания.

В нашем примере у обособленного подразделения по состоянию на 1 января и на 1 февраля 2005 г. имущества, в том числе льготируемого, не было.

Обратите внимание! Льгота по объектам культурного наследия

По объектам, признаваемым в установленном законодательством Российской Федерации порядке объектами культурного наследия федерального значения, предоставляется льгота по налогу на имущество организаций в соответствии с п.5 ст.381 Налогового кодекса РФ.

Чтобы воспользоваться этой льготой, организация должна представить охранное обязательство. Охранное обязательство применяется вплоть до включения объекта культурного наследия в Регистрационный реестр Государственного свода особо ценных объектов культурного наследия народов Российской Федерации. В отношении этих объектов выдается паспорт объекта культурного наследия.

Строки 030 - 060 заполняются по данным графы 3 таблицы.

В строке 160 отражается средняя за I квартал стоимость не облагаемого налогом имущества. Она определяется так:

Несмотря на то что обособленное подразделение, на балансе которого числится льготируемое имущество, создано только в феврале 2005 г., средняя стоимость не облагаемого налогом имущества за I квартал 2005 г. рассчитывается с учетом общего количества календарных месяцев в этом отчетном периоде, увеличенного на единицу.

Примечание. Расчет налоговой базы по вновь созданным обособленным подразделениям

Если обособленное подразделение создано после начала календарного года, среднегодовая (средняя) стоимость его имущества рассчитывается по тем же правилам, что и стоимость имущества организации, то есть в соответствии с п.4 ст.376 НК РФ. Это значит, что в расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества принимается общее количество месяцев в календарном году (отчетном периоде). Подробнее об этом см. в Письмах Минфина России от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26 и ФНС России от 17.02.2005 N ГИ-6-21/136@.

Если датой создания и передачи на баланс обособленного подразделения имущества является не первый день месяца, при расчете среднегодовой (средней) стоимости имущества его остаточная стоимость учитывается на 1-е число месяца, следующего за месяцем постановки этого имущества на баланс.

Аналогично рассчитывается налоговая база в случае ликвидации обособленного подразделения до конца календарного года.

Итак, отражаемая по строке 160 средняя стоимость льготируемого имущества составит:

(0 руб. + 0 руб. + 4 000 000 руб. + 3 996 000 руб.) : 4 = 1 999 000 руб.

В строке 170 приводится налоговая ставка, установленная законом субъекта РФ для указанной категории налогоплательщиков по данному имуществу. В нашем примере она составляет 50% от 2,2%, то есть 1,1%.

По строке 180 проставляется код по ОКАТО муниципального образования по месту нахождения имущества, не облагаемого налогом. В данном случае это код по ОКАТО г. Выборга - 41417.

Раздел 2

Данный раздел представляется отдельно по каждому коду ОКАТО и по имуществу, облагаемому по разным налоговым ставкам.

Исходя из условий примера, имущество облагается по одной налоговой ставке и принадлежит к одному коду ОКАТО. Поэтому раздел 2 заполняется в единственном экземпляре.

В графе 3 по всем строкам указывается остаточная стоимость основных средств (движимого и недвижимого имущества) двух обособленных подразделений по состоянию на 1-е числа месяцев отчетного периода и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом. По строкам графы 4 отдельно отражается остаточная стоимость недвижимого имущества обособленного подразделения, имеющего баланс.

Если на 1-е число какого-либо месяца на балансе организации по месту представления декларации имущество не учитывалось, в соответствующие строки по графам 3 и 4 вписываются нули. В аналогичном порядке заполняются строки по имуществу обособленного подразделения, созданного после начала налогового периода или ликвидированного до его окончания.

В разд.2 декларации по налогу на имущество заполняются строки с 010 по 040.

В нашем примере для заполнения строк 010 - 040 по графе 3 необходимо просуммировать значения граф 2 и 4 таблицы. В результате получится остаточная стоимость всего имущества обоих обособленных подразделений организации. По графе 4 этих строк указывается остаточная стоимость недвижимого имущества обособленного подразделения - данные из графы 2 таблицы.

В строке 140 указывается средняя стоимость имущества обособленных подразделений за I квартал 2005 г. Она рассчитывается так:

В нашем примере средняя стоимость имущества обособленных подразделений за I квартал 2005 г. рассчитывается следующим образом:

(0 руб. + 0 руб. + 6 300 000 руб. + 6 282 000 руб.) : 4 = 3 145 500 руб.

В строке 150 отражается средняя стоимость не облагаемого налогом имущества за отчетный период. Чтобы заполнить эту строку, нужно просуммировать значения строк 160 разд.5 с соответствующими кодами ОКАТО, отметками в строке 010 в ячейке "прочее имущество", налоговой ставкой по строке с кодом 170, равной налоговой ставке, указанной в строке с кодом 180 разд.2. В нашем примере в строку 150 переносится значение строки 160 разд.5 - 1 999 000 руб.

Строка 160, предназначенная для отражения налоговой базы, заполняется только в годовой налоговой декларации. Поэтому в нашем случае в данной строке ставится прочерк.

В строке 180 отражается налоговая ставка (в том числе пониженная), установленная законом субъекта РФ для данной категории налогоплательщиков по соответствующему имуществу (видам имущества). В нашем случае это 1,1%.

Строка 190 заполняется только в годовой декларации.

В строке 200, заполняемой только при представлении налоговых расчетов по авансовому платежу за отчетные периоды, указывается сумма авансового платежа. Она рассчитывается по формуле:

Строка 200 = (строка 140 - строка 150) x строка 180 : 100 : 4

В нашем примере по строке 200 вписывается следующее значение:

(3 145 500 руб. - 1 999 000 руб.) х 1,1% : 100% : 4 = 3153 руб.

Строка 210, в которую заносится сумма всех авансовых платежей за отчетные периоды данного года, заполняется только в годовой декларации.

Строки 220 и 230 заполняются только в том случае, если для данной категории налогоплательщиков региональным законодательством установлена льгота в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. В нашем примере таких льгот нет, поэтому в названных строках ставятся прочерки.

По строке 240 указывается код по ОКАТО, по которому уплачивается сумма налога. В нашем примере - 41417.

Раздел 1

Этот раздел заполняется по месту нахождения обособленного подразделения организации в обычном порядке.

В примере заполняется один блок строк 010 - 040.

В строке 010 указывается КБК, по которому зачисляется в бюджет сумма авансового платежа по налогу, отраженная в строке 030 данного блока. В нашем примере это код 182 1 06 02010 02 1000 110.

В строке 020 проставляется код по ОКАТО, по которому уплачивается сумма авансового платежа по налогу, указанная в строке 030 данного блока.

Напомним, что код по ОКАТО, содержащий менее 11 знаков, отражается по строке 020, начиная с первой ячейки. В ячейках, оставшихся незаполненными, проставляются нули.

Код по ОКАТО г. Выборга - 41417000000.

По строке 030 отражается сумма авансового платежа, уплачиваемая по указанным кодам КБК и ОКАТО.

Значение строки 030 определяется по формуле (см. ниже). Значения строк суммируются по разделам с совпадающими кодами по ОКАТО.

В нашем примере разд.3 и 4 не заполнялись, поэтому в строку 030 разд.1 переносятся данные из разд.2 - 3153 руб.

Строка 040 заполняется только в годовой декларации.

Заполненный налоговый расчет следует представить в налоговый орган, в котором организация состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений в г. Выборге Ленинградской области.

Советник налоговой службы РФ

и имущественных налогов

Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности. --> Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.

При закрытии обособленных подразделений в течение налогового периода в декларациях за последующие после закрытия отчетные периоды и текущий налоговый период нужно указывать налоговую базу в целом по компании.

Что надо знать бухгалтеру о декларациях для обособленных подразделений? В конце каждого отчетного и налогового периода компания должна сдать их в инспекцию. Декларацию подают в целом по компании с распределением по обособленным подразделениям*(1). Одновременно декларацию готовят для представления по месту нахождения обособленного подразделения.
Декларация обособленного подразделения включает в себя титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1 или подраздел 1.2 раздела 1*(2). Также надо заполнить расчет суммы налога (приложение N 5 к листу 02), который должен быть уплачен по месту нахождения данного подразделения.

В листе 02 декларации по строке 120 указывают налоговую базу, которую определяют как разницу показателей строк 100 и 110. Строку 030 приложения N 5 к листу 02 заполняют на основании данных строки 120 листа 02 декларации.

Чтобы рассчитать суммы налога, которые нужно будет уплатить по каждому подразделению, надо определить долю налоговой базы, которая приходится на него. Долю налоговой базы указывают по строке 040 по всей компании без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению. Ее определяют как среднюю арифметическую величину двух показателей*(3):

  • удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) подразделения в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) по фирме в целом;
  • удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества фирмы в целом.

Выбранный вариант расчета фиксируют в учетной политике компании.

При расчете этих показателей необходимо учесть, что среднесписочную численность работников (расходов на оплату труда) и остаточную стоимость амортизируемого имущества определяют за отчетный (налоговый) период.

Кроме того, компании, которые перешли на начисление амортизации нелинейным методом в составе амортизационных групп, могут определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухучета.
Долю налоговой базы исходя из доли обособленного подразделения показывают по строке 050. Ее определяют путем умножения показателя строки 030 (или строки 031 при наличии у организации закрытых обособленных подразделений) на данные строки 040.
Суммы авансовых платежей и суммы налога, которые должны быть зачислены в доходную часть бюджетов субъектов РФ, исчисляют по ставкам налога, которые действуют в регионе нахождения подразделений.

Пример
Налоговая база компании за 2011 г. составила 643 500 000 руб. Ставка налога в федеральный бюджет - 2%, в бюджет субъекта РФ - 18%. Среднегодовая остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по компании за 2011 г. составляет 6 575 277 руб. Среднегодовая остаточная стоимость амортизируемого имущества в обособленном подразделении, исчисленная за 2011 г., - 2 910 300 руб. За 2011 г. среднесписочная численность работников составила 170 человек. Из них в обособленном подразделении - 51 человек.
Определим доли налоговой базы головного подразделения и обособленного подразделения, чтобы распределить суммы налога на прибыль. Удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения в среднесписочной численности работников всей компании:
51 чел. : 170 чел. х 100% = 30%.
Удельный вес остаточной стоимости имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по компании:
2 910 300 руб. : 6 575 277 руб. х 100% = 44%.
Средняя арифметическая величина этих показателей:
(30% + 44%) : 2 = 37%.
Доля налоговой базы, приходящаяся на обособленное структурное подразделение, равна 37%. Доля налоговой базы головного подразделения составляет:
100 - 37 = 63%.
Налоговая база:
- по головному подразделению:
643 500 000 руб. х 63% = 405 405 000 руб.;
- по обособленному подразделению:
643 500 000 руб. х 37% = 238 095 000 руб.
Сумма налога:
- по головному подразделению:
405 405 000 руб. х 2% = 8 108 100 руб.;
- по обособленному подразделению:
238 095 000 руб. х 18% = 42 857 100 руб.


Рассмотрим несколько ситуаций закрытия (или открытия) обособленных подразделений компании и оформление этого в декларации по налогу на прибыль. Условия, обязательные для всех ситуаций: будем считать, что закрытие (или открытие) подразделений происходит в III квартале. Впервые в отчетности за 9 месяцев мы покажем факт закрытия (или открытия).

Ситуация 1. В период с июля по сентябрь компания закрыла одно обособленное подразделение, а другое открыла. Как надо заполнять приложение N 5?
В текущем отчетном и налоговом периодах приложение N 5 нужно заполнять по обоим подразделениям.
При закрытии обособленных подразделений в течение налогового периода в декларациях за следующие после закрытия отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 031 нужно указывать налоговую базу в целом по компании без учета базы, которая приходится на закрытые обособленные подразделения. Разность между показателями строк 030 и 031 должна соответствовать сумме показателей по строкам 050 приложений N 5 к листу 02 декларации с кодом 3 по реквизиту "Расчет составлен" по закрытым обособленным подразделениям.
При заполнении приложения по открытому подразделению нужно помнить о том, что данные строки 050 определяют путем умножения показателя строки 030 (или строки 031 при наличии у компании закрытых обособленных подразделений) на данные строки 040.
Если показатель по строке 120 листа 02 равен нулю, то по строкам 030 и 050 приложения N 5 к листу 02 также указывают ноль.
Показатели строки 070 определяют путем умножения данных строки 050 на строку 060. Сумму строк 070 приложений N 5 по компании без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению переносят в строку 200 листа 02.
По строке 080 по компании без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению указывают суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период.
Сумма строк 080 приложений N 5 к листу 02 декларации должна быть равна сумме, отраженной по строке 230 листа 02.

Ситуация 2. Компания закрыла обособленное подразделение в период с июля по сентябрь и открыла новое в ноябре. Как в этом случае надо заполнять приложение N 5?
В декларации за 9 месяцев заполняют приложение N 5 к листу 02 по закрытому подразделению. А годовую декларацию с двумя заполненными приложениями N 5 к листу 02 по закрытому и открытому подразделениям.
Заполнять приложение по закрытому подразделению надо следующим образом: в строке 031 по закрытому подразделению по итогам налогового периода налоговую базу указать без учета закрытых обособленных подразделений и равна строке 031. Разность между показателями строк 030 и 031 должна быть равна сумме показателей по строкам 050 приложений N 5 к листу 02 декларации с кодом 3 по реквизиту "Расчет составлен" по закрытым обособленным подразделениям.
Заполнять приложение по открытому подразделению нужно будет так же, как в ситуации 1.

*(1) п. 5 ст. 289 НК РФ
*(2) приказ ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@
*(3) ст. 288 НК РФ

Полную версию статьи вы можете прочитать в журнале "Актуальная бухгалтерия" №2, февраль 2012 г.


Бывают ситуации, когда только реорганизация позволяет компании остаться на плаву, избежать банкротства или ликвидации. Например, убыточная компания может присоединиться к более крупной и успешной компании. И более успешная компания сможет выплатить долги по убыточной фирме и спасти от закрытия, сохранить рабочие места и имущество. Подробнее об этом – в статье нашего эксперта Екатерины Копейкиной.

Реорганизация в форме присоединения — это процесс, когда одна или несколько организаций передают свои права, обязанности и активы другой основной компании и прекращают своё существование в прежнем виде. Основная компания становится правопреемником тех, которые присоединились. К основной компании переходят права собственности на имущество, на задолженности, договорные обязанности, а также она получает штатных сотрудников присоединившихся организаций.

Процесс реорганизации условно можно разделить на этапы.

Итак, алгоритм реорганизации рассмотрен, переходим к отчётности: кто, куда, какие декларации и расчёты и в какие сроки необходимо предоставить при присоединении.

Правильно заполнить налоговые расчёты, определить сроки сдачи и избежать штрафных санкций поможет справочно-правовая система КонсультантПлюс

Вначале рассмотрим бухгалтерскую отчётность

Присоединяющаяся организация формирует заключительную бухгалтерскую отчётность. Отчётным годом для неё будет период с 1 января до даты записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности. Например, если запись внесена 14 апреля 2020 года, то последняя бухотчётность составляется за период с 1 января до 13 апреля 2021 года.

Отчётность формируется в обычном порядке, то есть закрываются счета учёта прибылей и убытков и рассчитывается чистая прибыль. Прибыль затем используется на цели, прописанные в договоре о присоединении.

Бухгалтерская отчётность отправляется только в налоговую инспекцию, где числится компания. В статистику бухгалтерскую отчётность отправляют только:

  • компании, отчётность которых содержит сведения, отнесённые к гостайне;
  • компании в определённых случаях, которые устанавливает Правительство РФ.

Так как к моменту отправки отчётности сама организация уже прекратит существование, то это обязанность переходит на правопреемника.

В процессе присоединения собственная деятельность правопреемника продолжается. Поэтому на дату прекращения деятельности присоединённой компании им, как обычно, формируется отчётность в виде баланса, отчёта о финансовых результатах, отчёта о движении денежных средств.

Передаточный акт

Формировать передаточный акт в случае присоединения необязательно. Факт правопреемства может быть подтверждён выпиской из ЕГРЮЛ. Отказать в государственной регистрации реорганизации из-за отсутствия передаточного акта ФНС России не вправе.

Перейдём к рассмотрению налоговой отчётности и уплате налогов

Общее правило: компания, присоединяющаяся к другой компании, сама отправляет налоговые декларации за последний период, если успеет до снятия с учёта в ЕГРЮЛ. (П. 5 ст. 84 НК РФ, Письма Минфина России от 17.12.2020 № 03-03-06/1/110695, от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7849.)

Предоставить отчётность нужно по месту учёта (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Последний отчётный период, за который нужно отчитаться, зависит от того, какой налоговый период установлен по конкретному налогу. К примеру, по НДС налоговым периодом является квартал, по акцизам — это календарный месяц, а по НДФЛ, прибыли и налогу на имущество — это календарный год.

Получается, что организация-правопреемник сдаёт два пакета отчётности:

  1. налоговые декларации за себя. Отчётность составляется без учёта показателей деятельности присоединившейся компании и отправляется в налоговую в общем порядке; (Письмо ФНС России от 31.10.2017 № СД-4-3/22085@.)
  2. налоговые декларации за присоединившуюся организацию.

Сроки подачи отчётности за присоединившуюся организацию общие, реорганизация на них не влияет. (П. 3 ст. 50 НК РФ, п. 1 Письма ФНС России от 02.07.2019 № СД-4-3/12868@.).

Налоговая отчётность за присоединившуюся организацию отправляется по месту учёта правопреемника. (П. 3 ст. 80 НК РФ)

Обратите внимание на статью нашего эксперта о важных изменениях в Налоговом кодексе РФ, внесенных Федеральным законом от 02.07.2021 № 305-ФЗ.

Рассмотрим, как заполнить и сдать декларации и расчёты по отдельным налогам.

Что учесть при составлении декларации по прибыли?

Декларация за присоединившуюся организацию формируется в общем порядке со следующими особенностями.

В титульнике указываются:

В разделе 1 проставляется код ОКТМО по месту нахождения прежней компании.

Что учесть при сдаче декларации по НДС при присоединении?

Титульник в декларации за присоединившуюся организацию составляется в общем порядке со следующими особенностями.

В разделе 1 ставится код ОКТМО муниципального образования, где правопреемник уплачивает налог.

В остальном нужно придерживаться общего порядка.

Что учесть при сдаче декларации по налогу на имущество по реорганизуемой компании?

Декларация за последний налоговый период за присоединившуюся организацию заполняется так же, как это сделала бы сама реорганизованная организация.

По особым правилам заполняется титульник.

В верхней его части указываются:

Правопреемник реорганизованной компании сдаёт декларацию в общий срок, так как для этих случаев специальных правил нет.

Отправка отчетности напрямую из 1С экономит время и сокращает затраты. Не нужно посещать налоговую инспекцию и другие контролирующие органы лично.

Что учесть при сдаче декларации по УСН при присоединении?

Декларацию по УСНО за присоединившуюся организацию предоставляет правопреемник. Срок общий — не позже 31 марта года, следующего за истекшим годом.

Немного об особенностях заполнения декларации в таком случае.

Что учесть при сдаче отчётности по НДФЛ при присоединении?

В отношении предоставления 6-НДФЛ и уплаты НДФЛ с доходов, которые выплачены до дня государственной регистрации, обязанность лежит на присоединяемой компании. А после государственной регистрации обязанности налогового агента исполняются правопреемником.

Немного об особенностях заполнения расчёта в таком случае.

ОКТМО проставляется новой реорганизованной компании.

Отчётность отправляется в налоговую по месту учёта по месту нахождения правопреемника.


Что учесть при сдаче расчёта по страховым взносам?

Как известно, страховые взносы уплачиваются в течение расчётного периода по итогам каждого календарного месяца в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца. Также Налоговый кодекс разрешает уплатить страховые взносы досрочно.

Следовательно, присоединяемая организация может заплатить страховые взносы пораньше, до момента государственной регистрации прекращения деятельности. Если она этого не сделает, то обязанность по уплате взносов и сдаче расчётов переходит на правопреемника.

Немного об особенностях заполнения расчёта в таком случае.

Если присоединение завершено до конца календарного года, то последним налоговым периодом является время с 1 января этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Как видим, процесс реорганизации в форме присоединения, с одной стороны, может показать сложным и трудозатратным. А с другой стороны, это отличный способ не только избежать ликвидации компании, но и оптимизировать деятельность, расширить производственные сферы, минимизировать налоги. Если придерживаться алгоритма и порядка заполнения отчётности, то процесс реорганизации пройдёт достаточно легко.

Здесь мы рассказывали о том, почему ведение бухгалтерского учёта выгодно переводить на аутсорсинг.

Вопрос

Компания в течение 2021 года присоединилась к другой компании. Куда подавать последние налоговые декларации?

Ответ

Вопрос

У компании есть льготы по налогу на имущество. В течение года она присоединилась к другой компании. После реорганизации налоговики требуют предоставить пояснения по льготам. Как подать пояснения, если компании уже не существует?

Ответ

Тогда правопреемник формирует и направляет пояснения в виде реестра в электронном виде в течение пяти рабочих дней с даты получения требования.

Платите налоги, взносы и сдавайте отчетность, не выходя из дома! Сервис напомнит обо всех отчетах.

Организации на ОСНО сдают декларацию по налогу на прибыль регулярно. В 2021 году сдавайте отчет на бланке, который утвержден приказом ФНС от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655 . В статье расскажем о заполнении декларации и проверке ключевых показателей.

Кто должен сдавать декларацию по налогу на прибыль

Список налогоплательщиков, которым нужно сдать декларацию, указан в ст. 246 НК РФ. Декларацию обязаны представлять:

  • организации из РФ и других стран, находящиеся на ОСНО и уплачивающие этот налог;
  • налоговые агенты по налогу на прибыль;
  • ответственные участники консолидированных групп налогоплательщиков;
  • компании на упрощенке или ЕСХН, уплачивающие налог с прибыли по ценным бумагам или дивидендам иностранных компаний.

Форма декларации по налогу на прибыль в 2021 году

Для отчетности в 2021 году применяется форма декларации по налогу на прибыль, утвержденная приказом ФНС от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655. В обновленную декларацию добавили новые коды признака налогоплательщика, видов доходов, корректировок, а также дополнительные приложения. Вот что изменилось:

Порядок заполнения декларации и формат представления отчета в электронной форме тоже изменены.

Разделы декларации по налогу на прибыль

Их много, но вам не придется заполнять все. Налогоплательщики, которые получили доход, должны заполнить обязательные листы:

  • титульный лист;
  • раздел № 1, подраздел 1.1 с суммой налога, которую нужно исчислить в бюджет;
  • лист 02 с расчетом налога на прибыль;
  • приложение № 1 ко второму листу с реализационными и внереализационными доходами;
  • приложение № 2 ко второму листу с затратами на производство и продажу, внереализационными расходами и убытком, который к этим расходам приравнен.

Остальные разделы придется заполнить при наличии особых условий:

  • раздел № 1 подраздел 1.2 — для тех, кто уплачивает ежемесячные и квартальные авансовые платежи. Его включайте только в декларации за отчетные периоды, в годовой он не нужен;
  • раздел № 1 подраздел 1.3 — для налоговых агентов по налогу на прибыль;
  • приложение № 3 ко второму листу с расчетами всех расходов по операциям, по которым результаты финансовой деятельности учитываются при обложении прибыли налогом по ст. 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ, кроме тех, которые отражены в пятом листе — заполняют организации, которые продали амортизируемое имущество;
  • приложение № 4 ко второму листу с расчетом убытка или его части, которая влияет на уменьшение базы налога — заполняют организации, которые переносят убыток, полученный в прошлые годы;
  • приложение № 5 ко второму листу с расчетом распределения платежей в бюджет субъекта между организацией и ее подразделениями— заполняют организации с обособленными подразделениями (кроме тех, кто платит налог за обособки по адресу головного офиса);
  • приложение № 6 ко второму листу с расчетом платежей по налогу в бюджет субъекта среди консолидированной группы — заполняют организации, входящие в консолидированную группу налогоплательщиков. Участники консолидированных групп с обособленными подразделениями заполняют приложение №6а. С новой формой приложение пополнилось двумя разделами:
    • Раздел А — с суммой налоговых баз (убытков) участников КГН, в котором производится расчет консолидированной налоговой базы КГН и расчет консолидированной налоговой базы КГН по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами;
    • Раздел Б — с доходами и расходами участника КГН аналогично разделу А.

    Как заполнять декларацию по налогу на прибыль

    Налог на прибыль

    Заполнение декларации в 2021 году регламентировано приказом ФНС от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655. Там раскрываются основные вопросы: из чего состоит декларация, как ее заполнять и как сдавать, по какому регламенту заполнять отдельные листы.

    Часть Приказа сделана в виде построчной инструкции (приложение №2) к заполнению декларации. В ней объясняется, какие цифры и показатели нужно указать, каким нормам должна соответствовать информация, какую информацию и в какой строке нужно отразить.

    Внимательно заполните поля реквизитов и уточните актуальный код ОКВЭД, они часто обновляются.

    Чтобы декларацию было проще заполнить, рекомендуем следующую последовательность:

    1. Начните со специальных листов и приложений, в которых можно подробно раскрыть операции, доходы и расходы — Приложения 1–7 к листу 02, листы 03-09, приложения к декларации.
    2. В лист 02 перенесите общие суммы доходов и расходов из приложений и листов и рассчитайте налог и авансовые платежи.
    3. Суммы к уплате отразите в разделе 1.
    4. Титульный лист заполняйте в конце. В нем надо указать количество страниц в декларации, а оно будет известно только после заполнения всех приложений.

    Если вы платите только ежеквартальные платежи по налогу на прибыль, декларацию за кварталы заполняйте с некоторыми особенностями. Подраздел 1.2 разд. 1 в декларацию включать не нужно, а в листе 02 строки 290 — 340 вы не заполняете. За первый квартал также не нужно заполнять строки 210-230 в листе 02.

    Как подать уточненную декларацию по налогу на прибыль

    Уточненную декларацию обязательно нужно подать в четырех случаях:

    К декларации рекомендуем приложить сопроводительное письмо в произвольной форме с описанием причин, из-за которых появились изменения. А также добавьте платежные документы на перечисление налогов и пеней, если уточняете декларацию с завышенными расходами или заниженными доходами.

    Срок представления уточненной декларации не установлен НК РФ. Но в случае камеральной проверки на это отводится пять рабочих дней со дня получения требования.

    Коронавирусные изменения 2021, которые надо учесть при заполнении декларации по налогу на прибыль

    1. Субсидии, предоставляемые государством для наиболее пострадавших отраслей, не облагаются налогом на прибыль. К ним относятся и деньги, которые компании получили от государства на зарплату и другие неотложные нужды. Также расходы, которые компания оплатила за счёт субсидии, не будут учитываться в базе по налогу.

    Субсидия на профилактику коронавируса не носит целевой характер, а также в правилах ее предоставления не сказано, что ИФНС будет контролировать ее использование. Поэтому не отражайте сумму субсидии в декларации.

    2. Расходы на дезинфекцию помещений , приобретение термометров, антисептиков, масок, спецодежды и прочих средств защиты можно учитывать при расчете налога на прибыль. Также можно списать в расходы приобретение медицинских изделий для диагностики и лечения коронавируса.

    Чтобы обосновать эти расходы, издайте приказ о введении в организации режимы повышенной готовности и перечислите в нем все меры, утвержденные руководством. Дополнительно сошлитесь на рекомендации и распоряжения Правительства, Роспотребнадзора, Минздрава и т.п.

    Эти затраты относятся к косвенным расходам. Учитывайте их после передачи средств защиты сотрудникам. В декларации их нужно отражаться на листе 02 в приложении 2 в строка 40 и 130 и дополнительно на листе 02 в строке 30.

    3. Расходы на тестирование сотрудников на коронавирус можно учесть в расходах, но только если власти региона обязали проводить такие исследования. Составьте бухгалтерскую справку с расчетом доли тестируемых, но учитывайте, что ИФНС может усомниться в корректности расходов, если вы самовольно решите протестировать больше сотрудников.

    Эти расходы учитывайте как косвенные и отражайте в декларации аналогично маскам, термометрам и антисептикам.

    4. Мобильные перегородки для обеспечения социальной дистанции в офисе можно учесть в расходах, если они куплены по требованию региональных властей. Сделайте ссылку на региональные нормы, чтобы обосновать учет перегородок в прочих расходах. Если же власти таких требование не устанавливали, учтите перегородки как расходы на материалы или основные средства.

    Расходы учитывайте единовременно или через амортизирование, если заплатили за них больше 100 000 рублей. В декларации отразите их как косвенные расходы и заполните лист 02 приложение 2 строки 40 и 130. Если на перегородки начисляете амортизацию, также отразите ее в строке 131 соответствующего приложения.

    Как уменьшить налог на прибыль

    Чтобы платить меньше налога на прибыль, нужно получать меньше доходов или нести больше расходов. Увеличить расходы можно законно. Например, формировать резервы на выплату отпусков, покрытие сомнительных долгов, гарантийный ремонт и пр. Формирование резервов помогает не платить налоги с еще неполученных доходов и похоже на отсрочку уплаты.

    Также налог можно уменьшить за счет убытков прошлых лет. Если организация получила убыток, его можно включить во внереализационные расходы и уменьшить налог за текущий период. Налоговый убыток также можно перенести на будущее, уменьшив на его сумму облагаемую по ставке 20% прибыль.

    Еще два вида налоговой оптимизации связаны с покупкой основных средств — это амортизационная премия и инвестиционный вычет. Премия помогает раньше отразить в расходах часть капитальных вложений. Она признается как косвенные расходы в том периоде, в котором начата амортизация или изменена первоначальная стоимость ОС. Инвестиционный налоговый вычет позволяет уменьшить региональную часть налога на прибыль до 90% суммы расходов на покупку, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств из 3 - 7-й амортизационных групп. Обычно такие расходы признаются в течение срока полезного использования, а не сразу.

    До какого дня нужно подать декларацию

    • за 1 квартал — до 28 апреля;
    • за 2 квартал — до 28 июля;
    • за 3 квартал — до 28 октября;
    • за год — 28 марта.

    Для большинства отчетных форм действует правило переноса: когда крайний день отправки выпадает на выходной или праздник, он переносится на ближайший следующий рабочий день. Например, если 28 число выпадет на субботу, то декларацию можно будет сдать в понедельник — 30 числа.

    Более подробно о том, когда нужно рассчитать и уплатить налоги, сдать декларации, можете посмотреть в нашем Календаре бухгалтера.

    Как и куда подавать декларацию по налогу на прибыль

    Важно! Если в организации более 100 сотрудников или вы входите в категорию крупнейших налогоплательщиков, то подавать декларацию по налогу на прибыль можно только в электронном формате.

    Последствия несвоевременной подачи декларации

    Если вы не успеете сдать декларацию вовремя, вам не избежать штрафа. Это прописано в ст. 119 НК РФ. Придется исчислить в бюджет 5 % от суммы налога за каждый полный и неполный месяц просрочки, но не меньше 1000 рублей и не больше 30% от общего размера налога. Если вы вовремя заплатили налог, но забыли или не смогли подать декларацию, штраф тоже начислят. Минимальный штраф в таком случае — 1 000 рублей.

    Налоговая может приостановить операции по банковским счетам, если задержать подачу годовой декларации более чем на 10 дней. За расчеты по итогам отчетного периода операции не приостанавливают, а штраф за их несдачу составляет 200 рублей.

    Руководители и бухгалтеры согласно ст. 15.5 КоАП РФ тоже могут оштрафовать за отсутствие контроля и срыв сроков. Штраф — от 300 до 500 рублей.

    Легко готовьте и сдавайте через интернет декларацию по налогу на прибыль с помощью онлайн-сервиса Контур.Бухгалтерия. Декларация формируется автоматически на основе бухучета и проходит проверку перед отправкой. Избавьтесь от рутины, сдавайте отчеты и пользуйтесь поддержкой экспертов нашего сервиса. Первые две недели новые пользователи работают в сервисе бесплатно. Для новых ООО подарок — 3 бесплатных месяца работы и отправки отчетности.

    Читайте также: