Заявление на уменьшение налоговой базы
Обновлено: 18.05.2024
Заявление в налоговую о налоговом вычете на лечение — это обязательный документ для подтверждения права на уменьшение базы НДФЛ на суммы, израсходованные на оплату медицинских услуг. Форма документа регламентирована законодателем, вместе с ней представляются подтверждающие документы.
Кто и за что вправе получить вычет
Физическое лицо — налоговый резидент РФ, уплачивающий НДФЛ, вправе уменьшить налогооблагаемый доход, применив социальный вычет на лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Уменьшить облагаемый налогом доход налогоплательщик вправе на оплату:
- медицинских услуг (перечисленных в перечне, утвержденном постановлением правительства №2001 от 19.03.2001, а с 01.01.2021 вступит в силу новое постановление №458 от 08.04.2020);
- назначенных врачом лекарств;
- страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования.
Физлицо вправе заявить как расходы, произведенные в своих интересах, так и суммы, израсходованные на лечение членов семьи — родителей, супруга, детей до 18 лет.
Получение возврата НДФЛ по медицинским расходам допустимо двумя способами:
- через работодателя в течение года, когда произведены расходы;
- в налоговой инспекции после окончания года, к которому относятся расходы.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как работодателю оформлять социальные вычеты, в том числе и на лечение. Используйте эти инструкции бесплатно.
Сколько вернут от расходов на лечение
Налоговый вычет на медицинские расходы — эта сумма, на которую уменьшается доход, облагаемый НДФЛ. Поэтому вернется 13% от этой суммы:
Вычитаемая сумма по дорогостоящим видам лечения не имеет ограничений. Иные медицинские расходы ограничены предельным размером соцвычета — 120 000 руб. за год.
Уменьшаем налог через работодателя
Работник вправе обратиться к работодателю и уменьшить доход, облагаемый НДФЛ, на сумму медицинских расходов. Для этого необходимо:
- Получить уведомление ИФНС о праве на применение вычета на лечение.
- Подать письменное заявление в произвольной форме работодателю.
Для получения уведомления о праве на вычет необходимо обратиться в ИФНС с заявлением и документами, подтверждающими произведенные медицинские расходы. Форма заявления о возврате в связи с болезнью для получения уведомления о подтверждении установлена письмом ФНС №БС-4-11/500@ от 16.01.2017. Заполняя бланк, укажите Ф. И. О., ИНН, паспортные данные заявителя и сумму расходов. Обязательно приложите документы, подтверждающие понесенные затраты.
Образец заявления на получение 13 процентов от оказания медицинских услуг
После получения уведомления необходимо вместе с заявлением, составленным в произвольной письменной форме, передать его работодателю.
Начиная со следующей выплаты зарплаты работодатель начнет применять вычет. Если до обращения за возвратом работнику уже выплачивался доход, перерасчет произведут с начала года и вернут излишне удержанный налог.
Возвращаем НДФЛ через налоговую инспекцию
Если по каким-либо причинам в течение года не удалось оформить уменьшение базы НДФЛ через работодателя, физическое лицо вправе применить вычет на лечение и вернуть переплаченный налог через инспекцию ФНС. Для этого необходимо сдать в ИФНС по месту жительства:
- декларацию по форме 3-НДФЛ;
- подтверждающие медрасходы документы;
- заявление на возврат излишне уплаченного налога, где указать реквизиты для зачисления возврата по НДФЛ (форма утверждена приказом ФНС №ММВ-7-8/182@ от 14.02.2017).
ИФНС в течение трех месяцев проведет камеральную проверку и примет решение о возврате налога или об отказе в возврате. После вынесения положительного решения у налогового органа есть месяц на возврат излишне уплаченного НДФЛ. Таким образом, возврат НДФЛ через инспекцию ФНС займет около четырех месяцев.
Какие документы приложить для подтверждения расходов
Для подтверждения права на вычет необходимо подготовить обязательный пакет документов, состав которого зависит от видов медрасходов и включает следующие бумаги:
- Копия договора на оказание медицинских услуг.
- Копия лицензии медорганизации.
- Оригинал справки об оплате медицинских услуг (образец справки в налоговую для вычета за медицинские услуги приведен в приказе Минздрава №289, МНС №БГ-3-04/256 от 25.07.2001).
- Рецептурный бланк (при возмещении затрат на покупку лекарств).
- Копия договора ДМС (при возмещении страховых взносов) с приложением лицензии учреждения.
- Копия документов, подтверждающих родство, при возмещении расходов, произведенных на лечение членов семьи.
В 2003 году закончила ВЗФЭИ по специальности Финансовый менеджмент факультета Финансы и кредит. С 2008 года работаю в должности главного бухгалтера. Являюсь обладателем сертификата ДипИФР-Рус.
С 2021 года ИП на патенте могут уменьшать стоимость патента на страховые взносы, уплаченные за себя и за сотрудников. Для этого надо подать в налоговую уведомление по форме КНД 1112021. Разбираем, как рассчитать налоговый вычет и подать уведомление.
Какие взносы можно вычесть из стоимости патента
ИП на патенте могут уменьшать размер налога на сумму взносов:
- страховые взносы за себя в фиксированном размере. В 2021 году это 32 448 ₽ на ОПС и 8426 ₽ — на ОМС;
- дополнительные страховые взносы — 1% от годового потенциального дохода свыше 300 000 ₽;
- обязательные страховые взносы за сотрудников;
- больничные за первые три дня болезни сотрудника.
Нельзя принять к вычету только страховые взносы на травматизм за сотрудников.
В каком периоде можно принять к вычету взносы
Налог можно уменьшить на сумму страховых взносов, если они уплачены в период действия этого патента.
ИП на патенте не доплатил взносы в 2020 году 7000 ₽, а уплатил их только в сентябре 2021 года. На эти 7000 ₽ можно уменьшить стоимость патента, который действует в сентябре 2021 года.
Если патент куплен на один месяц, его стоимость можно уменьшить только на взносы и больничные, оплаченные в том же месяце. Если на более долгий срок — патент уменьшается на все взносы, уплаченные в период его действия.
Если сумма страховых взносов больше, чем стоимость патента, — можно зачесть переплату в счет будущих патентов. Главное, чтобы соблюдалось условие о едином периоде уплаты взносов и налога на патенте.
Например, ИП купил первый патент на июнь, июль и август 2021 года за 10 000 ₽, а страховых взносов за этот период уплатил на 20 000 ₽. Сумму переплаты в 10 000 ₽ можно будет зачесть для уменьшения налога по следующему патенту, который действует в 2021 году.
Как рассчитать вычет по патенту
ИП с сотрудниками, занятыми в деятельности по патенту, вправе уменьшить налог не более чем на 50%. ИП без сотрудников — на 100%.
Допустим, стоимость патента — 43 500 ₽, уплаченные взносы — 50 000 ₽.
| ИП без сотрудников | ИП с сотрудниками |
|---|---|
| Предприниматель может обнулить стоимость патента и не платить ничего либо возместить уплаченные за патент 43 500 ₽ | Предприниматель может вычесть или возместить 50% стоимости патента: 43 500 × 50% = 21 750 ₽ |
Если ИП одновременно ведет один вид бизнеса на патенте, а другой — на УСН или ОСН, нужно вести раздельный учет пособий и взносов на каждом режиме.
Взносы ИП за себя можно принять к вычету как захочешь: хоть на патенте, хоть на УСН.
Взносы за сотрудников — только на том режиме, в котором заняты сотрудники.
Петров должен уплатить 90 000 ₽ налога на УСН и 30 000 ₽ на патенте.
ИП платит страховые взносы за себя: 40 874 ₽. Их он может либо зачесть в налог на УСН, либо на патент, либо разделить как хочет. Например, 10 874 ₽ пойдут в зачет патента, а 30 000 ₽ — в зачет на УСН.
Взносы за сотрудников можно учитывать только в том налоговом режиме, где оформлены сотрудники. ИП уплатил такие взносы:
Как заполнить форму КНД 1112021
Для уменьшения налога на патенте ИП должен уведомить налоговую по форме КНД 1112021. Уведомление состоит из трех частей:
- титульный лист;
- лист А, где указываются сведения о патентах, по которым применяется вычет;
- лист Б, в котором указывается сумма страховых взносов и пособий, уменьшающая сумму патента.
Титульный лист. Здесь нужно указать код налогового органа, ИНН и ФИО предпринимателя, номер телефона, дату, календарный год периода действия патентов, по которым уменьшается налог. В конце — поставить подпись.
Если уведомление подает представитель ИП, нужно указать реквизиты его доверенности или другого документа, подтверждающего полномочия
Лист А. Здесь нужно указать номера патентов, дату начала действия патента и дату его окончания, их стоимость, которую хотите уменьшить. Если у вас больше двух патентов, заполните несколько листов А.
По каждому патенту нужно заполнить семь строк:
Должны выполняться соотношения:
Лист Б нужен для отражения суммы страховых взносов и пособий, которые ИП или компания хотят принять к вычету. Тут заполняют четыре строки:
1. Строка 110 — стоимость всех патентов, на которые нужно получить вычет: сумма всех строк 030 с листа А.
2. Строка 120 — общая сумма взносов, на которые можно уменьшить патент.
Если ИП работает без сотрудников и сумма взносов больше стоимости патента, в строке 120 нужно указать полную стоимость патента. Если сумма взносов меньше стоимости патента — сумму уплаченных взносов.
Например, стоимость патента 20 543 ₽, предприниматель уплатил 33 774 ₽ страховых взносов за себя. В строке 120 он указывает 20 543 ₽.
3. Строка 130 — общая сумма взносов и пособий, уменьшающая налог, которая была учтена в предыдущих уведомлениях: сумма из строки 050 листа А;
4. Строка 140 — сумма взносов и пособий, оставшаяся после уменьшения налога: строка 140 = строка 110 − (строка 120 + строка 130).
Дальше приведем примеры, как заполнять форму в разных ситуациях.
Примеры заполнения формы КНД 1112021 для ИП с сотрудниками и без
ИП без сотрудников. ИП Ромашкин шьет одежду. Он оформил патент с 1 апреля по 30 июня, его стоимость 37 734 ₽. Ромашкин может уплатить эту сумму до конца срока действия патента — до 30 июня.
15 апреля ИП перечисляет страховые взносы за себя — 40 874 ₽ — и сразу подает уведомление на налоговый вычет.
На листе А предприниматель укажет:
- в строке 020 — 01.04.2021;
- в строке 025 — 30.06.2021;
- в строке 030 — 2;
- в строке 040 — 37 743 ₽;
- в строке 050 — 37 743 ₽, потому что взносы больше патента, значит к вычету — только сумма патента.
Лист Б заполнит так:
- В строке 110 — страховые взносы за себя — 40 874 ₽.
- В строке 120 — общую сумму взносов, которую Ромашкин вычитает из патентов — 37 743 ₽. Он заполняет уведомление только по одному патенту, поэтому просто переносит сумму из строки 050 листа патентов несколько — нужно сложить строки 050 из листа А.
- В строке 130 — общую сумму взносов, которую Ромашкин уже вычитал из патента. ИП эту строку не заполняет, потому что пользуется вычетом впервые.
- В строке 140 — остаток взносов, оставшихся после уменьшения налога. Он считается так: 110 − (120 + 130). Ромашкин укажет 40 874 − 37 734 = 3140 ₽.
Остаток 3140 ₽ Ромашкин сможет учесть при покупке следующего патента в этом году. Для этого после подачи заявки на патент ему нужно будет снова заполнить и подать уведомление КНД 1112021.
Пример заполнения листа Б ИП Ромашкиным
Теперь Ромашкин не должен платить за патент, так как его стоимость полностью покрылась за счет взносов. Получается, что в апреле Ромашкин уплатил 40 874 ₽ взносов и больше ничего не должен.
ИП с сотрудниками. ИП Потапенко занимается грузоперевозками. Годовой патент для него стоит 109 000 ₽. У предпринимателя есть один сотрудник. Предприниматель платит страховые взносы за себя и сотрудника на общую сумму 115 000 ₽ в год.
Перечисленные взносы за себя и сотрудников полностью перекрывают стоимость патента ИП Потапенко. Но предприниматели с работниками могут уменьшить стоимость патента не более чем на 50%, поэтому в уведомлении надо будет указать такие суммы.
В уведомлении на листе А:
- в строке 020 — 01.01.2021;
- в строке 025 — 31.12.2021;
- в строке 030 — 1;
- в строке 040 — 109 000 ₽;
- в строке 050 — 109 000 ₽ × 50% = 54 500 ₽.
Сумму для строки 050 рассчитали так: 54 500 ₽ — половина стоимости патента. Это максимальная сумма, которую можно принять к вычету. Взносы 115 000 ₽ больше, чем 50% от стоимости патента. Значит, к вычету нужно принять 54 500 ₽.
Пример заполнения ИП Потапенко листа А
Лист Б ИП Потапенко заполнит так:
Получается, что Потапенко уплатит только половину налога по патенту — 54 500 ₽.
Всего предприниматель уплатит за год налогов и взносов: 54 500 + 115 000 = 169 500 ₽.
Как подать уведомление в налоговую
Уведомление направляют в налоговую, где ИП получил патент, одним из следующих способов:
- лично;
- пересылают по почте с описью вложения;
- в электронном виде через систему ЭДО — электронного документооборота.
Электронный документ нужно подписать усиленной квалифицированной электронной подписью.
Датой отправки уведомления будет считаться:
- при отправке почтой — дата почтового штемпеля на описи, если ее нет — дата штемпеля на конверте;
- в электронном виде — дата, указанная в подтверждении отправки, полученном электронно.
Почему налоговая может отказать в вычете
Налоговая может отказать, если вы указали в строке 120:
- сумму взносов и пособий, которые вы еще не перечислили в бюджет;
- сумму, которая больше, чем стоимость патента. В этом случае откажут в вычете на сумму, превышающую сумму взносов.
Как вернуть переплату, если вы уже оплатили патент
Переплату можно вернуть по действующему патенту и по патенту с истекшим сроком действия. Порядок возврата в обоих случаях будет одинаковым.
Вернуть деньги можно на расчетный счет или учесть их в стоимости будущих патентов.
Для возврата денег нужно написать в налоговую заявление на возврат по форме КНД 1150058.
Для зачета переплаты в счет будущих платежей нужно написать заявление по форме КНД 1150057.
Заявление на возврат денег или на зачет переплаты можно подать в течение 3 лет со дня уплаты налога.
Подать заявление можно на бумаге в налоговую, почтой, в электронном виде через личный кабинет на сайте ФНС или через оператора ЭДО. Деньги должны вернуть в течение месяца.
Онлайн-бухгалтерия от Тинькофф
Сервис для ИП, которые самостоятельно ведут бухгалтерию:
Сейчас читают
Как заполнять форму РСВ
РСВ обязаны ежеквартально сдавать все компании и ИП с сотрудниками. Расчет сложный, разбираем нюансы в статье.
В каких случаях оформлять УПД, а в каких —
Один УПД — универсальный передаточный документ — заменяет собой два документа.
Как оплачиваются новогодние каникулы в 2022 году
Если в один из праздничных дней нужно вызвать сотрудника на работу, скорее всего, придется заплатить за этот день вдвое больше обычного. Но есть нюансы
Будьте в курсе событий бизнеса
Получайте первыми приглашения на вебинары, анонсы курсов и подборки статей, которые помогут сделать бизнес сильнее
За совершенные налоговые правонарушения учреждение спорта может быть привлечено к ответственности в виде штрафа. Штраф устанавливается в твердой или дифференцированной форме. Между тем Налоговым кодексом предусмотрен механизм снижения налоговых санкций. О том, как работает данный механизм, мы расскажем далее.
Виды правонарушений и мера ответственности за них
За совершение налоговых правонарушений предусмотрены санкции, которые являются мерой ответственности за эти деяния. Санкции устанавливаются и применяются в виде штрафов, размеры которых определены положениями гл. 16 и 18 НК РФ.
Виды налоговых правонарушений, актуальные для учреждений спорта, представлены в таблице.
Вид правонарушения
Мера ответственности
Статья 116 НК РФ
Нарушение срока постановки на налоговый учет (п. 1)
Штраф в размере 10 000 руб.
Осуществление деятельности без постановки на налоговый учет (п. 2)
Штраф в размере 10 % от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 40 000 руб.
Статья 119 НК РФ
Непредставление в установленный срок в ИФНС налоговой отчетности
Штраф в размере 5 % не уплаченной в установленный срок суммы налогового платежа, подлежащего уплате (доплате) на основании этой отчетности, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 000 руб.
Статья 119.1 НК РФ
Нарушение установленного способа представления налоговой отчетности (например, подача отчетности на бумаге при обязательной электронной форме)
Штраф в размере 200 руб.
Статья 120 НК РФ
Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода (п. 1)
Штраф в размере 10 000 руб.
Деяния, указанные в п. 1, совершенные в течение более одного налогового периода (п. 2)
Штраф в размере 30 000 руб.
Деяния, указанные в п. 1, повлекшие занижение налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов) (п. 3)
Штраф в размере 20 % от суммы неуплаченного налога (страховых взносов), но не менее 40 000 руб.
Статья 122 НК РФ
Неуплата или неполная уплата сумм налоговых платежей в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налогового платежа или других неправомерных действий (бездействия) (п. 1)
Штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы налогового платежа
Деяния, указанные в п. 1, совершенные умышленно (п. 3)
Штраф в размере 40 % от неуплаченной суммы налогового платежа
Статья 123 НК РФ
Неправомерное неудержание и/или неперечисление (неполное удержание и/или перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом
Штраф в размере 20 % от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению
Примечание. При соблюдении условий, установленных п. 2 ст. 123 НК РФ, налоговый агент освобождается от указанного штрафа
Статья 126 НК РФ
Непредставление в установленный срок в ИФНС документов и (или) иных сведений, предусмотренных налоговым законодательством, если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ (п. 1)
Штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ
Непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в ИФНС по месту учета (п. 1.2)
Штраф в размере 1 000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления расчета
Непредставление в установленный срок в ИФНС сведений о налогоплательщике (плательщике страховых взносов), отказ лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике (плательщике страховых взносов) по запросу ИФНС либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушений законодательства о налогах и сборах, предусмотренных ст. 126.1 НК РФ (п. 2)
Штраф с организации в размере 10 000 руб.
Статья 126.1 НК РФ
Представление налоговым агентом в ИФНС документов, предусмотренных НК РФ, содержащих недостоверные сведения
Штраф в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения
Примечание. Налоговый агент освобождается от указанного штрафа в случае, если он самостоятельно выявил ошибки и представил в ИФНС уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении ИФНС недостоверности сведений, содержащихся в представленных им документах
Статья 129.1 НК РФ
Штраф в размере 5 000 руб.
Деяния, указанные в п. 1, совершенные повторно в течение календарного года (п. 2)
Штраф в размере 20 000 руб.
умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия);
по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправный характер своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать. Например, к налоговому правонарушению может привести низкая квалификация либо временная нетрудоспособность бухгалтера учреждения (см. Письмо ФНС РФ от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@).
Окончательный размер штрафа за налоговое правонарушение (как в фиксированном, так и в дифференцированном виде), подлежащего взысканию с учреждения спорта (как с налогоплательщика или налогового агента), может быть снижен, поскольку закон предусматривает возможность применения смягчающих обстоятельств при назначении штрафных санкций.
ФНС считает: наказание должно быть адекватно тяжести содеянного налогового правонарушения, величине и характеру причиненного ущерба, другим определяющим их индивидуализацию существенным обстоятельствам. Поэтому учреждение, привлекаемое к налоговой ответственности, вправе рассчитывать на установление существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию наказания, в частности на учет смягчающих ответственность обстоятельств, предусмотренных ст. 112 НК РФ (см. Письмо от 12.05.2020 № БВ-4-7/7751@).
Какие обстоятельства признаются смягчающими?
Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, установлен ст. 112 НК РФ. В их числе (п. 1 названной статьи):
совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Указанный перечень является открытым (что отмечено, например, в Письме ФНС РФ от 12.05.2020 № БВ-4-7/7751@), поскольку к числу обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, п. 4 ст. 112 НК РФ отнесены и иные, не указанные в п. 1 данной статьи обстоятельства, которые могут быть признаны таковыми судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываться при применении налоговых санкций.
Таким образом, смягчающими могут быть признаны (инспекцией или судом – в силу пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ) любые обстоятельства. Приведем примеры обстоятельств, которые суды обычно признают смягчающими и уменьшают размер взыскиваемых с налогоплательщика санкций.
Смягчающее обстоятельство
Примеры судебных решений, в которых признаны смягчающие обстоятельства
Отсутствие тяжких последствий для бюджета в результате допущенного правонарушения, добросовестность налогоплательщика в виде надлежащего исполнения налоговых обязательств
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2021 № 09АП-72672/2020 по делу № А40-84205/2020
Несоразмерность штрафа тяжести совершенного налогоплательщиком правонарушения
Постановление АС ПО от 21.02.2019 № Ф06-43969/2019 по делу № А12-11374/2018
Отсутствие умысла в совершении правонарушения (правонарушение налогоплательщик совершил впервые и по неосторожности)
Постановление АС УО от 14.02.2018 № Ф09-8784/17 по делу № А60-22643/2017;
Признание налогоплательщиком своей вины (он не оспаривает нарушение, а лишь просит о снижении штрафа)
Постановление АС ЗСО от 13.11.2019 № Ф04-4877/2019 по делу № А27-23267/2018
Тяжелое материальное положение налогоплательщика
Постановление АС ЦО от 07.08.2019 № Ф10-3213/2019 по делу № А64-1130/2017;
Постановление АС ПО от 21.02.2019 № Ф06-43969/2019 по делу № А12-11374/2018
Осуществление налогоплательщиком деятельности в социально значимой сфере
Постановление АС ВВО от 09.07.2018 № Ф01-2517/2018 по делу № А43-16446/2016;
Постановление АС СЗО от 18.07.2019 № Ф07-7043/2019 по делу № А56-31168/2017
Приведенные примеры смягчающих обстоятельств, разумеется, не являются панацеей. Поэтому нельзя однозначно утверждать, что они всегда будут признаны таковыми налоговиками или судом. Ведь и налоговики, и арбитры оценивают доказательства, представленные налогоплательщиком, по своему внутреннему убеждению (о чем сказано в ст. 101 НК РФ, ст. 71 АПК РФ). Поэтому одни и те же обстоятельства в разных ситуациях могут быть квалифицированы налоговиками и арбитрами по-разному в зависимости от оценки, основанной на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся у них доказательств правонарушения. Но в любом случае для учреждения есть смысл заявлять о них и при рассмотрении материалов проверки, и в суде.
К сведению: если ошибка, приведшая к налоговому штрафу, была совершена из-за того, что учреждение следовало разъяснениям третьих лиц (например, консалтинговой компании), то данное обстоятельство, по мнению ФНС, не может быть признано обстоятельством, смягчающим вину (см. Письмо от 17.01.2020 № ЕД-4-2/523@). Но если разъяснения о порядке исчисления и (или) уплаты налога были даны уполномоченным органом, то следование таким разъяснениям может быть расценено как смягчающее обстоятельство.
Как применяются смягчающие обстоятельства?
Порядок применения смягчающих обстоятельств определен ст. 114 НК РФ. В частности, в п. 3 сказано, что при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа может быть сокращен не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса.
Таким образом, при применении санкций Налоговым кодексом обеспечена индивидуализация их содержания (объема) (см. Письмо Минфина РФ от 13.10.2017 № 03-02-08/69062). Более того, уменьшение размера штрафных санкций по основаниям, предусмотренным п. 3 ст. 114 НК РФ, не ставится в зависимость только лишь от волеизъявления налогоплательщика (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.10.2019 № 09АП-41791/2019 по делу № А40-49647/2019).
Минфин считает, что при принятии решения о привлечении налогоплательщика (налогового агента) к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговики обязаны учитывать обстоятельства, смягчающие ответственность за его совершение (см. письма от 18.07.2018 № 03-02-08/50214, от 26.12.2018 № 03-02-07/1/95031).
Суды при рассмотрении спора по существу также должны установить наличие либо отсутствие смягчающих ответственность обстоятельств и исходя из этого определить окончательный размер штрафных санкций, взыскиваемых с налогоплательщика (Постановление АС ЗСО от 28.07.2021 № Ф04-4121/2021 по делу № А02-1486/2020).
Штраф не может быть снижен до нуля!
Пунктом 3 ст. 114 НК РФ установлен минимальный предел снижения налоговой санкции. Суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза (см., например, Постановление АС МО от 15.07.2020 № Ф05-10256/2020 по делу № А40-185452/2019). Но! Уменьшение суммы штрафа до нуля означает освобождение налогоплательщика от ответственности за совершение налогового правонарушения, что не соответствует п. 3 ст. 114 НК РФ. А это недопустимо.
Суд вслед за налоговиками тоже может снизить штраф
Ранее уже упоминалось, смягчающие обстоятельства при определении окончательного размера штрафа, подлежащего взысканию с учреждения, в равной степени могут быть применены как налоговым органом, так и судом.
Но может ли суд снизить размер штрафа после того, как налоговая инспекция уже снизила его? Никаких четких правил в этой части Налоговым кодексом не установлено. Как, впрочем, и ограничений относительно установления максимального размера снижения штрафа, подлежащего взысканию при наличии смягчающих ответственность обстоятельств (п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).
Поэтому в арбитражной практике в настоящее время сформирован следующий подход к разрешению споров о порядке снижения штрафа: суд вправе снизить размер штрафа более чем в два раза даже после того, как сам налоговый орган уже снизил его как минимум в два раза. Так, в Постановлении от 11.06.2015 № Ф04-20325/2015 по делу № А81-4793/2014 АС ЗСО указал, что само по себе применение смягчающих обстоятельств налоговым органом при принятии оспариваемого решения инспекции не означает невозможность их повторного применения судом.
К сведению: такого же мнения придерживается и ФНС: действующее процессуальное законодательство не содержит запрета на заявление в суде доводов о снижении размера налоговой санкции ввиду наличия смягчающих ответственность обстоятельств при их учете налоговым органом на стадиях досудебного урегулирования налогового спора, а также на невозможность суда учесть данные обстоятельства повторно и снизить размер санкции в случае несоблюдения налоговым органом принципа соразмерности наказания за допущенное правонарушение (см. Письмо от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).
В каких случаях смягчающие обстоятельства не учтут?
Согласно п. 2 ст. 112 НК РФ обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
В связи с этим суды зачастую отклоняют довод о совершении налогового правонарушения впервые, если ранее налогоплательщик уже был оштрафован за аналогичное правонарушение (см., например, постановления АС СЗО от 09.08.2018 № Ф07-9643/2018 по делу № А56-85449/2017, АС ЗСО от 25.07.2016 № Ф04-3105/2016 по делу № А75-12477/2015).
Признание вины при систематическом совершении аналогичных деяний, скорее всего, также не будет признано в качестве смягчающего обстоятельства (см., например, постановления АС МО от 16.01.2019 № Ф05-22315/2018 по делу № А41-103588/2017, АС ДВО от 17.11.2016 № Ф03-5470/2016 по делу № А59-499/2016).
Есть случаи, когда арбитры отказались признать в качестве смягчающих следующие обстоятельства, указанные налогоплательщиками:
тяжелое финансовое положение – само по себе не является смягчающим ответственность обстоятельством. Такой вывод сделан, например, в постановлениях АС ЗСО от 23.08.2018 № Ф04-2935/2018 по делу № А27-15817/2017, АС МО от 06.07.2018 № Ф05-9403/2018 по делу № А40-171200/2017;
осуществление благотворительной деятельности – если размер санкции существенно превышает размер благотворительного взноса. На это обстоятельство указано в постановлениях АС МО от 08.08.2018 № Ф05-7824/2018 по делу № А40-246937/2016, АС СЗО от 09.08.2018 № Ф07-9643/2018 по делу № А56-85449/2017.
Применение смягчающих обстоятельств при доказанной вине налогоплательщика
Налоговое ведомство считает, что наличие умысла в действиях налогоплательщика не должно влиять на возможность применения смягчающих ответственность обстоятельств (конечно, при наличии таковых) и снижения размера штрафных санкций. В Письме от 12.05.2020 № БВ-4-7/7751@ ФНС подчеркнула: вопрос о применении норм ст. 112, 114 НК РФ при доказывании умышленных действий налогоплательщика и применении ст. 54.1 НК РФ должен рассматриваться налоговым органом в зависимости от фактических обстоятельств дела о налоговом правонарушении, а именно – установленного характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств.
Иными словами, наличие отягчающих ответственность обстоятельств не является юридическим препятствием для применения смягчающих обстоятельств (см. Постановление АС ПО от 21.02.2019 № Ф06-43969/2019 по делу № А12-11374/2018). К примеру, в Постановлении АС ЗСО от 13.11.2019 № Ф04-4877/2019 по делу № А27-23267/2018 арбитры признали в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность, тяжелое финансовое положение организации и ее активную роль в общественной и благотворительной деятельности региона. И, несмотря на установленную в ходе рассмотрения дела умышленную форму вины, арбитры все равно уменьшили размер налогового штрафа.
В УСН существует две ставки налогов:
Внимание! Уменьшение налоговых выплат на сумму страховых взносов за определённый период предусмотрено только при первом варианте налогообложения.
Для ИП, которые в своей деятельности не пользуются наёмной рабочей силой, возможно уменьшение налога на всю сумму страховых взносов. В качестве последних считаются:
- взносы в Пенсионный фонд в пределах минимальной фиксированной суммы, предусмотренной законодательством;
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
- 1% сверх дохода в 300 тыс. рублей, уплаченные в ПФ.
Внимание! Для ИП с работниками уменьшение суммы налогов возможно в пределах 50% от первоначальной суммы средств.
Дефорсирование двигателя для уменьшения налога: способы снижения мощности
Многие автовладельцы, желающие уменьшить налоговые выплаты на транспортное средство, задаются вопросом, реально ли уменьшить мощность двигателя. Существует несколько законных способов дефорсирования двигателя:
ЕНВД: уменьшение налога на страховые взносы
Страховые взносы, как и при УСН, рассчитываются из обязательной постоянной (в 2018 году отчисления на пенсионное и медицинское страхование составляют 32 тыс. 385 руб.) и1% от дохода, если он превышает 300 тыс. руб. При ЕНВД предприниматель может оказаться в выигрыше, поскольку рассчитываемый вменённый доход может оказаться меньше реального (соответственно снижается сумма налога).
Заявление на уменьшение подоходного налога НДФЛ на детей
Налоговый вычет НДФЛ на ребёнка — это сумма, не подлежащая налогообложению, полагается наёмному работнику, имеющему детей. Работодатель не имеет права самостоятельно уменьшать налоговые выплаты, если сотрудник не обратился к нему с соответствующим заявлением.
Внимание! Законодательно установленной формы подобного заявления не существует — работник пишет его в произвольной форме, указав вид налогового вычета, причину, количество детей, на которых распространяется правило вычета, перечисляя прилагаемые документы. Перед тем, как написать заявление, следует проконсультироваться с работодателем — некоторые компании имеют разработанные формы подобных документов, и сотруднику остаётся лишь заполнить необходимые поля.
Новые работники, имеющие детей, пишут соответствующее заявление на налоговый вычет при устройстве на работу, устроенные давно — с момента получения такого права, то есть с момента рождения или усыновления ребёнка.
Сумма по декларации УСН: как привести налог к уменьшению при переплате
Вернуть переплату можно, обратившись в налоговый орган после сдачи отчётности в годовой декларации с заявлением о возврате средств. Также можно попросить учесть сумму в счёт будущих налоговых выплат. Как показывает практика. Как показывает практика, такие обращения чреваты проверками предприятия со стороны налоговых органов.
Для получения налоговой льготы предприниматель обязан предоставить в инспекцию следующие документы:
- заявление;
- данные о владельце транспортного средства;
- документы, подтверждающие оплату сбора, в виде отчёта;
- отчёт об автомобилях, вес которых превышает 12 тонн.
Для написания соответствующего заявления лучше всего воспользоваться бланком, которым располагает региональное отделение налоговой инспекции. Следует помнить, что при заполнении придётся указать паспортные данные, ИНН, адрес и телефон, данные о транспортном средстве и причину предоставления льготы.
Какие документы нужны для уменьшения подоходного налога
Тем сотрудникам, кто имеет право на налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) на ребёнка следует помнить, что при рождении первого же ребёнка необходимо предоставить весь пакет документов в бухгалтерский отдел организации. Для получения соответствующих льгот нужно предоставить:
- свидетельство о рождении или усыновлении (при наличии двух и более детей — соответствующее число копий);
- копию брачного свидетельства супругов;
- справку с места учёбы ребёнка (детей);
- если ребёнок имеет степень инвалидности — соответствующий документ, подтверждающий состояние здоровья).
Для родителя, воспитывающего ребёнка самостоятельно, необходимо предоставить:
- документ, который подтверждает отсутствие второго родителя (в качестве такого может выступать свидетельство о смерти или решение суда о признании человека пропавшим без вести);
- копию паспортных страниц, которые подтверждают отсутствие в момент подачи заявления действующего брака.
Дополнительные документы должны предоставить приёмные родители, опекуны или попечители ребёнка:
- копию выписки о праве опекунства над ребёнком (берётся в органах опеки);
- договор о передаче ребёнка в семью или предоставлении права опеки или попечительства.
Налоговая льгота будет учитываться работодателем при вычетах из заработной платы после подтверждения права на неё.
Предлагаем вашему вниманию видео, в котором рассмотрена схема платежей по фиксированным взносам и налога по УСН:
Читайте также: