Заявление на освобождение от налогообложения доходов в виде материальной выгоды

Обновлено: 17.05.2024

Об освобождении от НДФЛ дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займу, полученному с целью покупки жилья

Вопрос

В 2009 году организация, в которой я работаю, предоставила мне беспроцентный целевой заем на приобретение квартиры. Условием предоставления этого займа была покупка квартиры, о приобретении которой я отчитался перед своей организацией, предоставив договор купли-продажи и свидетельство о регистрации права собственности на квартиру.

В связи с приобретением квартиры я воспользовался своим правом на налоговый имущественный вычет, который будет полностью использован мною уже в середине текущего 2014 года.

Бухгалтерия организации предупредила меня, что как только в июне текущего года я полностью использую всю сумму имущественного вычета по приобретенной квартире, со следующего месяца, с июля 2014 года, с меня будут удерживать НДФЛ по ставке 35% с суммы материальной выгоды в виде экономии на процентах по заемным средствам, полученным мною от организации в виде беспроцентного целевого займа НДФЛ будут удерживать по ставке 35% до конца срока действия договора займа, то есть до тех пор, пока я не погашу его полностью.

Бухгалтерия моей организации пояснила, что это требует от нее наша налоговая инспекция и они не в силах изменить это, поэтому будут начислять мне материальную выгоду и удерживать НДФЛ по ставке 35%, так как я не смогу предоставить им уведомление из налогового органа на получение налогового вычета.

Обратившись в налоговую инспекцию, я получил ответ, что бухгалтерия сказала мне все верно и материальная выгода в связи с экономией на процентах по заемным средствам у меня наступит, как только я полностью получу имущественный вычет по квартире.

Я не согласен с данной позицией.

Спор не возник бы, если бы с 1 января 2014 года не вступили в силу изменения в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, внесенные ФЗ от 02.11.2013 N 306-ФЗ, согласно которым материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 220 НК РФ.

В ст. 220 НК РФ также были внесены изменения, вступающие в действие с 01.01.2014. При этом согласно п. 2 ст. 2 ФЗ от 23.07.2013 N 212-ФЗ положения ст. 220 НК РФ применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу этого закона.

А согласно п. 3 ст. 2 этого ФЗ N 212-ФЗ к правоотношениям, возникшим до дня вступления в силу этого Федерального закона и не завершенным на день его вступления в силу, применяется положения статьи 220 без учета внесенных изменений.

К сожалению, в ст. 2 ФЗ N 212-ФЗ не содержится указание на порядок применения положений ст. 212 НК РФ об освобождении матвыгоды в виде экономии на процентах по заемным средствам, выданным на приобретение или строительство жилого дома, квартиры, полученным до вступления в силу ФЗ N 212-ФЗ, возврат которых производится после вступления этого ФЗ в силу.

Именно по этой причине, как мне видится, возникло разночтение о порядке освобождения указанной материальной выгоды.

Согласно неоднократным разъяснениям Минфина (например, письмо МФ РФ от 11.11.2009 N 03-04-06-01/281):

"Для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды имеет значение только то обстоятельство, что заем, при погашении которого определяете материальная выгода, был использован на строительство либо приобретение жилья, в отношении которого был предоставлен имущественный налоговый вычет.

Тот факт, что имущественный налоговый вычет в сумме беспроцентного займа, израсходованного на приобретение жилья, уже полностью получен, не имеет значения для невключения дохода в виде материальной выгоды, возникающей при последующем погашении указанного займа, в доход, подлежащий налогообложению.

С учетом изложенного при наличии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными кредитными средствами, полученной начиная с 01.01.2008 до полного погашения займа, освобождаются от налогообложения".

В рассматриваемой ситуации наступит время, когда налоговый орган не выдаст мне уведомление о подтверждении моего права на имущественный вычет по приобретенной квартире в связи с его полным использованием, а я буду продолжать погашать заемные средства, взятые у организации для приобретения этой квартиры.

Считаю, что и в этом случае материальная выгода в виде экономии на процентах по целевым заемным средствам, полученным мною на приобретение квартиры, должна быть освобождена от налогообложения независимо от срока погашения этих заемных средств.

По моему мнению, положения ст. 2 ФЗ N 212-ФЗ должны учитываться по взаимосвязи с другими нормами НК, прямо связанными со ст. 220 НК РФ. То есть нормы ст. 212 НК РФ, применяемые к правоотношениям, возникшим до дня вступления в силу данного Федерального закона и не завершенным на день вступления его в силу, должны применяться без учета внесенных этим законом изменений. В противном случае будет нарушен основополагающий принцип, предусматривающий, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (п.2 ст.5 НК РФ).

Прошу вас дать разъяснения по данному вопросу с правовым обоснованием, а также пояснить, какой документ может быть выдан мне налоговым органом, подтверждающий освобождение от налогообложения материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами после полного использования мною права на имущественный вычет по приобретенной квартире, для его представления в бухгалтерию организации.

Ответ в письме Минфина от 08.04.2014 N 03-04-05/15908

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Согласно абзацу 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2014 года) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, является доходом налогоплательщика, полученным им в виде материальной выгоды.

Вместе с этим абзацем 5 подпункта 1 пункта 1 статьи 212 указанной редакции Кодекса установлено, что такая материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 Кодекса.

Исходя из вышеизложенного, для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды имеет значение только то обстоятельство, что заем, при погашении которого определяется материальная выгода, был использован на строительство либо приобретение жилья, в отношении которого был предоставлен имущественный налоговый вычет.

Таким образом, Кодексом установлен комплексный режим налогообложения при приобретении налогоплательщиками жилья, предусматривающий как получение имущественного налогового вычета в размере расходов на приобретение жилья с использованием кредита (займа), так и освобождение от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, возникающей при погашении указанного кредита (займа).

Тот факт, что имущественный налоговый вычет в сумме беспроцентного займа, израсходованного на приобретение жилья, уже полностью получен, не имеет значения для освобождения от налогообложению дохода в виде материальной выгоды, возникающей при последующем погашении указанного займа.

С учетом изложенного при наличии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученной начиная с 2009 года, до полного погашения займа, освобождаются от налогообложения.

При этом необходимость повторного подтверждения права на имущественный налоговый вычет для целей освобождения от налогообложения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными на приобретение жилья, после того, как имущественный налоговый вычет на приобретении указанного жилья был полностью получен налогоплательщиком, действующим законодательством не установлена.

Таким образом,

В письме от 08.04.14 № 03-04-05/15908 Минфин разъяснил, как взаимосвязано освобождение материальной выгоды от экономии на процентах с правом на получение имущественного вычета.

В рассмотренном случае работник взял беспроцентный заем в организации, приобрел квартиру, получил имущественный вычет. С момента, когда вычет будет исчерпан, налоговый орган предложил организации удерживать с работника 35% НДФЛ от суммы его материальной выгоды в виде экономии на процентах, но Минфин пришел к выводу о неправомерности такой позиции.

Согласно статье 212 НК (в редакции, действовавшей до 01.01.2014) матвыгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными, в частности, на приобретение на территории РФ квартиры, является доходом налогоплательщика. Однако если у налогоплательщика есть право на имущественный вычет в сумме расходов на покупку жилья, то такая матвыгода освобождена от НДФЛ.

По существу в этой части новая редакция нормы предоставляет ту же льготу.

Минфин указал, что для освобождения от налогообложения доходов в виде матвыгоды имеет значение только то обстоятельство, что заем был использован на строительство либо приобретение жилья, в отношении которого был предоставлен имущественный налоговый вычет.

Тот факт, что вычет полностью получен, не имеет значения для освобождения от НДФЛ матвыгоды, возникающей при последующем погашении займа.

При этом законодательством не установлена необходимость повторного подтверждения права на вычет для целей освобождения от НДФЛ данной матвыгоды после того, как вычет был полностью получен налогоплательщиком.

Специалисты ААА-Инвест выполнят для Вас услуги заполнения декларации по форме 3-НДФЛ и помогут оптимизировать налогообложение

Предоставление беспроцентных займов сотрудникам, в том числе в целях приобретения жилья, является общепринятой и распространенной практикой. Такие займы достаточно выгодны для сотрудников за счет условия беспроцентности. Вместе с тем бесплатным такой заем назвать нельзя, поскольку в соответствии с налоговым законодательством у сотрудника появляется налогооблагаемый доход. Рассмотрим влияние изменения ставки рефинансирования Банка России на определение суммы материальной выгоды от экономии на процентах.

Приведем условную ситуацию. В соответствии с условиями договора займа погашение суммы займа производится на основании личного заявления работника путем ежемесячного удержания из заработной платы либо путем внесения работником денежных средств в кассу или на расчетный счет организации. В течение срока действия договора займа ключевая ставка Банка России меняется.

Фактическая дата получения дохода

На основании п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ облагаемым НДФЛ доходом является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Из числа доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций, исключена, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Указанное освобождение от обложения НДФЛ применяется только в случае наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, установленного подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 220 НК РФ. Наличие указанного права удостоверяется Уведомлением о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, получаемым в налоговом органе (см. письмо Минфина России от 21 сентября 2016 г. N 03-04-07/55231).

Также в приведенном письме Минфин России разъяснил, что если у организации, выдавшей заем (предоставившей кредит), имеется подтверждение права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в отношении недвижимости, на приобретение которой предоставлен заем (кредит), для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, возникающей при последующем погашении процентов по указанному займу (кредиту), представление нового такого подтверждения не требуется.

Таким образом, данное освобождение от налогообложения применяется только при наличии подтвержденного налоговыми органами права физического лица на получение имущественного налогового вычета.

Аналогичный вывод содержится, в частности, в письмах Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-04-05/36246, от 22 мая 2018 г. N 03-04-05/34516, от 21 марта 2018 г. N 03-04-07/17855, от 21 августа 2017 г. N 03-04-05/53505.

Предположим, что сотрудники не представили документы, подтверждающие право на имущественный налоговый вычет. В данном случае у таких сотрудников при получении от общества беспроцентных займов возникает облагаемый НДФЛ доход в виде экономии на процентах.

В силу подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, является последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства. Данная норма действует с 2016 г. (п. 1 ст. 2, п. 3 ст. 4 Федерального закона от 2 мая 2015 г. N 113-ФЗ).

Минфин России в письме от 6 сентября 2018 г. N 03-04-06/63667 разъяснил, что доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, с 2016 г. определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (кредита)

Если заем погашен не в последний день месяца, датой фактического получения дохода тем не менее является последний день указанного месяца. Такие разъяснения отражены в письме Минфина России от 18 марта 2016 г. N 03-04-07/15279 (доведено до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 29 марта 2016 г. N БС-4-11/5338@).

С учетом изложенного датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах с 2016 г. является последний день каждого месяца, в котором действовало долговое обязательство, вне зависимости от даты получения такого займа (кредита), а также вне зависимости от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство.

Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс

Налоги необходимо выплачивать не только от полученных, но и от сэкономленных денежных ресурсов. По стандартным правилам законодательства на все доходы есть НДФЛ. Для разъяснения ситуации можно использовать простой пример с беспроцентным кредитами или займами денег под минимальную процентную ставку.

В комментируемом Письме от 15.02.2016 № 03-04-05/7920 сотрудники финансового ведомства напомнили, что с 01.01.2016 изменились сроки уплаты НДФЛ, а именно согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ в целях уплаты НДФЛ датой получения дохода в виде материальной выгоды является день ее получения.

При экономии на процентах физическое лицо получает доход с последующей необходимостью выплаты налога. Материальная выгода может возникнуть не только в случае с кредитными займами, но и благодаря покупке бумаг ниже рыночной стоимости. Материальная выгода от экономии на заемных ресурсах становится наиболее распространенной практикой.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, такая выгода рассчитывается:

если ставка по займу, сумма которого определена в рублях, меньше 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) ЦБ РФ (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ);
если ставка по займу, сумма которого определена в иностранной валюте, меньше 9% (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Какую ставку НДФЛ используют (рассматриваем на примерах)

Статьей 224 НК РФ установлены ставки по НДФЛ:

если заемщик является налоговым резидентом РФ — по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ);
если заемщик не является налоговым резидентом РФ — по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Сумма материальной выгоды по займу, выданному в рублях, рассчитывается по формуле:

МВ = СЗ х (2/3 х % ЦБ РФ - %) / 365 (366) х дн., где:

МВ — материальная выгода, полученная от экономии на процентах;
СЗ — сумма займа;
% ЦБ РФ — ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на последний день месяца;
% — ставка процентов по займу;
365 (366) — количество дней в году;
дн. — количество дней пользования займом в месяц.

Сумма материальной выгоды по займу, выданному в иностранной валюте, рассчитывается по формуле:

МВ = СЗ х (9% - %) / 365 (366) х дн., где:

МВ — материальная выгода от экономии на процентах;
СЗ — сумма займа;
% — ставка процентов по займу;
365 (366) — количество дней в году;
дн. — количество дней пользования займом в месяц.

Пример

18.12.2015 организация предоставила своему сотруднику заем в размере 60 000 руб. сроком на 3 месяца под ставку 3% годовых. Сотрудник является налоговым резидентом. Проценты уплачиваются единовременно при возврате займа. 18 марта 2016 года работник возвратил заем и уплатил проценты в сумме 447,54 руб. (60 000 руб. x 3% / 366 дн. x 91 дн.). Рассчитаем НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по выданному займу.

Итак, датой получения дохода от экономии на процентах признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства в 2016 году, а в 2015 году — это дата погашения займа налоговым агентом. Ставка рефинансирования (ключевая ставка) на дату уплаты процентов — 11%.

В 2016 году материальная выгода, полученная от экономии на процентах по займу, составит:

на 31.01 — 223,6 руб. (60 000 руб. x (2/3 x 11% - 3%) / 366 дн. x 31 дн.). НДФЛ с суммы материальной выгоды — 78,26 руб. (223,6 руб. x 35%);
на 29.02 — 209,18 руб. (60 000 руб. x (2/3 x 11% - 3%) / 366 дн. x 29 дн.). НДФЛ с суммы материальной выгоды — 73,21 руб. (209,18 руб. x 35%);
на 31.03 — 122,62 руб. (60 000 руб. x (2/3 x 11% - 3%) / 366 дн. x 17 дн.). НДФЛ с суммы материальной выгоды — 42,92 руб. (122,62 руб. x 35%).

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах по займу за 2015 год, составит:

на 18.03 — 100,98 руб. (60 000 руб. x (2/3 x 11% - 3%) / 366 дн. x 14 дн.). НДФЛ с суммы материальной выгоды — 35,34 руб. (100,98 руб. x 35%).

Размер материальной выгоды

Немаловажным фактором становится не только размер материальной выгоды, но и дата ее получения. При взятии кредита с минимальными процентами образуется материальная выгода с последующим списанием.

Материальную выгоду рассчитывают по специальной формуле, чтобы получить показатели для каждого отдельного случая. Вычисление процентов проводится ежемесячно, на протяжении периода выплаты кредита определенным лицом.

С материальной выгоды необходимо удерживать налог на доходы физических лиц. Если работодатель не учел необходимые показатели, то важно будет самостоятельно отчитаться перед налоговыми органами.

Числом получения дохода на сэкономленные от процентов средства считают последний день в каждом месяце на протяжении всего срока, на который взяли средства.

Материальная выгода физического лица

По стандартному договору, займы могут предоставлять не только физические, но и юридические лица. Вне зависимости от такого фактора, материальная выгода не может возникнуть при передаче вне осуществления предпринимательской деятельности. Не влияет на процесс налогообложения и гражданство лица.

Следует учитывать и цели расхода займа, так как материальная выгода освобождается от обложения налогами при приобретении жилья или земельных участков на территории Российской Федерации.

Узнайте как работаем и отдыхаем из нашего производственного календаря на 2022 год .

Организации и частные предприниматели имеют право выдавать ссуды другим организациям и собственным сотрудникам не только под низкий процент, но и без оплаты за пользование денежными средствами.

Для работника подобный заем выглядит намного привлекательнее банковского кредита благодаря отсутствию оплаты (при процентной ставке в 0%), а также отсутствию необходимости готовить пакет документов.

Бухгалтерии работодателя следует отразить в учете не только операции по выдаче и погашению ссуды, но и связанные с ними налоговые последствия.

Требования к сотруднику

В каждой компании приняты собственные правила, применяемые при кредитовании работников. Некоторые предприятия в качестве средства мотивации выдают небольшие суммы в долг работникам практически с момента их трудоустройства в компанию, другие – после прохождения испытательного срока работы.

В серьезных компаниях решение о выдаче работнику беспроцентного займа в соответствии с его заявлением принимается руководством организации исходя из материальных возможностей компании и с учетом характеризующих заявителя факторов в виде:

его личностных качеств (ответственность, качество труда);
продолжительности работы в компании;
величины получаемого дохода (заработной платы);
наличия действующих (непогашенных) долгов по ссудам в различных кредитных организациях;
характеристики непосредственного руководителя работника;
целей, для которых запрашивается ссуда.

Потенциальный заемщик входит в число сотрудников организации, в которую он обращается за кредитом, а потому практически все требуемые для рассмотрения вопроса о выдаче средств документы находятся в бухгалтерии и кадровой структуре работодателя.

При положительном рассмотрении заявки в организации готовится соответствующий приказ и уведомление (распоряжение), после чего с работником подписывается договор о займе.

Источником денежных ресурсов для выдачи займов могут служить личные деньги руководителя организации, часть резервного, уставного или других фондов, а также нераспределенная прибыль предприятия.

Вопрос: Какой код указывается в поле 20 платежного поручения при перечислении беспроцентного займа своему работнику?
Посмотреть ответ

Выдаваемые средства не касаются коммерческих или предпринимательских целей ни одной из сторон соглашения.

Важно! Если сотрудник запрашивает крупную сумму средств с указанием конкретной цели их использования, работодатель вправе запросить подтверждающие документы (план квартиры проживания или договор-намерение при покупке жилья, справку о составе семьи, медицинское заключение при необходимости лечения).

Оформление соглашения о беспроцентном займе

ВАЖНО! Образец договора беспроцентного займа от КонсультантПлюс доступен по ссылке

При заключении договора о кредитовании с сотрудником сделка должна производиться в письменном виде (ст. 808 ГК РФ, ст. 5 ФЗ №82 (19.06.00)). В качестве образца может использоваться стандартный кредитный договор, в который добавляются специфические условия, касающиеся конкретной сделки.

Величина процентной ставки за пользование ресурсами прописывается в тексте документа. Если размер ставки не указан, то получатель ссуды обязан производить оплату вознаграждения по займу в размере ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на день погашения долга. В ситуации с беспроцентной сделкой условие должно прописываться с указанием ставки в размере 0% (ст. 809 ГК РФ).

В тексте должны прописываться и другие условия предоставления займа в виде:

его размера;
срока выдачи (даты выдачи средств и окончательного возврата);
целевого назначения.

Договор должен содержать сведения о:

месте и дате заключения сделки;
наименовании кредитора и его руководителе (учредителе);
данных заемщика (работника);
периодичности и способах погашения долга с указанием возможности досрочного возврата полученных средств;
штрафных санкциях при нарушении любой из сторон условий соглашения;
обстоятельствах форс-мажора, освобождающих участников договора от исполнения обязательств;
конфиденциальности документа, то есть неразглашении условий соглашения иным лицам за исключением случаев, предусмотренных законодательно;
способах разрешения сторонами спорных вопросов, возникающих при исполнении соглашения.

В случае продления срока действия сделки или корректировки иных ее условий сторонами подписывается дополнительное соглашение к договору, являющееся его неотъемлемой частью.

Договор вступает в силу с момента получения заемщиком (сотрудником) денег, подтверждаемого кассовым (расходным) ордером или платежным поручением в зависимости от способа получения денег (наличными, перечислением на счет заемщика в банке).

Порядок возврата займа указывается в тексте соглашения, в противном случае заемщик вправе по своему усмотрению погашать долг путем внесения денег в кассу кредитора или перечислением средств на расчетный счет предприятия.

Важно! Если кредит носит целевой характер, то заемщик должен в оговоренный срок представить организации-работодателю документы, подтверждающие использование ссуды на предусмотренные в договоре цели (договор купли, платежное поручение, акт приемки, расписку).

Налогообложение по кредиту работнику компании

Работодатель, выдавший беспроцентный кредит, не получает от исполнения сделки доходов, поэтому не производит выплату налогов.

Получение беспроцентной ссуды сотрудником влечет для последнего налоговые последствия, так как он получает материальную выгоду, выраженную в виде экономии средств на отсутствии процентов по сделке (ст. 212 НК РФ). Подобный доход подлежит налогообложению на общих основаниях.

После выдачи беспроцентной ссуды компания обязана производить:

начисление НДФЛ по ставке 35% на сумму сэкономленных процентов в течение всего периода действия договора о займе (ежемесячно по последним числам месяца);
удержание налога с любых доходов сотрудника-заемщика с учетом того, что общая сумма удерживаемого НДФЛ не должна быть больше 50% выплачиваемого дохода;
перечисление НДФЛ в бюджет на следующий рабочий день после удержания.

Доход в виде экономии на отсутствии процентов не облагается налогом на доходы физического лица в случаях, если:

ссуда предназначена для нового строительства или для покупки в пределах территории Российской Федерации жилья (дома, комнаты, доли в жилом помещении), земельного участка с расположенным на нем жилым строением или для проведения индивидуального жилищного строительства (ИЖС);
кредит выдан банковским учреждением, расположенным на территории РФ, для рефинансирования целевого займа, выданного для ведения ИЖС или покупки жилья.

Вопрос: В какой срок нужно исчислить и перечислить НДФЛ с дохода работника в виде материальной выгоды от беспроцентного займа? Как заполнить разд. 2 расчета 6-НДФЛ по материальной выгоде от экономии на процентах?
Посмотреть ответ

Если долг прощается

Если организацией принято решение не взыскивать долг с сотрудника, а простить его, то налог, начисленный на размер выгоды от сэкономленных процентов по ссуде, должен удерживаться с заработка работника до полного его исчерпания.

Должна облагаться налогом (13%) и сама сумма долга со дня прощения, выраженного в виде уведомления о прощении долга или в виде соглашения о дарении денег (ст. 210, 224 НК РФ).

Итого в случае прощения долга из заработка работника удерживается налог:

с суммы долга (прощенного);
с выгоды от сэкономленных процентов на дату прощения;
на доходы, выплачиваемые физическому лицу (НДФЛ).

В этом случае общая сумма удержанных налогов также не должна превышать 50% выплачиваемого дохода.

Проводки

По бухгалтерскому учету все виды расчетов с сотрудниками (кроме заработной платы и сумм подотчета) отражаются на счете 73, а расчеты по кредитам – на субсчете 73-1.

Проводки по счетам при кредитовании работника выглядят следующим образом:

Проценты по договору отсутствуют, поэтому в учете не отражаются.

Важно! При недостатке дохода для удержания всей суммы налога по окончании отчетного года (до 1 марта следующего года) налоговый орган должен быть проинформирован о невозможности удержания налога по форме 2-НДФЛ (с признаком 2).

Некоторые нюансы беспроцентной сделки

Соглашение беспроцентного займа между предприятием и сотрудником регулируется ст. 42 ГК РФ и ст. 809 НК РФ.

Законодательные нормы и акты в РФ, включая Гражданский и Налоговый кодексы, не содержат каких-либо запретов в отношении предоставления организациями кредитов сотрудникам. Но выданная ссуда может привлечь внимание ФНС, если ее размер превысит 600 тыс.руб., согласно ФЗ № 115 (07.08.2001) о противодействии легализации полученных преступным путем доходов.

Факт, что сделка является именно беспроцентной, должен обязательно найти отражение в тексте соглашения. В противном случае по умолчанию ставка по договору принимается равной ставке рефинансирования НБ и производится доначисление налога на прибыль.

Сотруднику был предоставлен беспроцентный займ, материальная выгода начислялась, НДФЛ с мат. выгоды начислялся и удерживался, при увольнении займ становится процентным, причем с даты предоставления займа, т.е. сотруднику будут начислены проценты за время пользования займом, мат. выгоды уже не будет. Что делать с ранее начисленным с материальной выгоды НДФЛ?

Поскольку Вы, как налоговый агент, удержали с физлица НДФЛ в сумме большей, чем нужно, вы обязаны вернуть ему излишне взятый налог.

Процедура возврата сводится к следующему - надо сообщить налогоплательщику об излишнем удержании и, после получения от него заявления, перечислить ему эту сумму в безналичной форме.

Средства для возврата вы можете взять за счет уменьшения будущих платежей по НДФЛ, а если их не хватит - получить из бюджета.

НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах налоговый агент рассчитывает отдельно от остальных доходов по каждой начисленной физическому лицу сумме, облагаемой налогом. При этом порядок обложения зависит от того, в какой валюте выдан заем - в рублях или иностранной валюте. Так, размер материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях определяется с учетом 2/3 ставки рефинансирования Банка России. А облагаемый доход при займе в иностранной валюте исчисляется с учетом ставки 9% годовых.

По общему правилу материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ), уплачивается в срок не позднее первого рабочего дня, следующего за днем удержания налога.

Следовательно, при изменении условий предоставленного займа с даты его выдачи НДФЛ не исчисляется, при условии, что процентная ставка по займу превышает 2/3 ставки рефинансирования Банка России.

Налоговый агент обязан вернуть НДФЛ физлицу, если удержал его по ошибке (п. 1 ст. 231НК РФ). Это возможно, например, в случаях, когда НДФЛ ошибочно рассчитан по более высокой ставке или налог удержан с необлагаемого дохода.

Если вы обнаружили, что излишне удержали налог у работника, который у вас больше не работает, вы все равно должны вернуть ему налог. Прекращение трудовых отношений в данном случае значения не имеет.

Вы как налоговый агент должны сообщить физическому лицу о том, что с его доходов был излишне удержан НДФЛ, в течение 10 рабочих дней после обнаружения (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 231НК РФ).

Для возврата излишне удержанного НДФЛ вам нужно получить соответствующее заявление от налогоплательщика.

Утвержденной формы для такого заявления нет. Вы можете принять заявление от физлица, составленное им в свободной форме, либо предложить заполнить по вашему образцу. В заявлении должны быть следующие сведения (п. 1 ст. 231НК РФ):

• Ф.И.О. лица, которое обращается за возвратом;

• наименование налогового агента, которому подается заявление;

• размер излишне удержанного НДФЛ;

• номер счета и другие банковские реквизиты для перечисления налога;

Такое заявление физлицо должно представить в течение трех лет с даты перечисления излишне удержанного налога (п. 7 ст. 78 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.03.2017 N 03-04-05/11548). Если этот срок пропущен, вы не обязаны возвращать ему налог.

Вы должны вернуть физлицу сумму излишне удержанного НДФЛ в безналичной форме. Перечислите деньги на его счет в банке по реквизитам, которые указаны в заявлении на возврат (п. 1 ст. 231НК РФ).

Вернуть НДФЛ можно только тому физлицу, из доходов которого было излишнее удержание. Возврат другим лицам, в том числе наследникам физлица, не предусмотрен Налоговым кодексом РФ (Письмо Минфина России от 07.03.2013 N 03-04-06/7028).

Средства для возврата вы получаете за счет уменьшения предстоящих платежей по этому же налогу. То есть вместо перечисления НДФЛ в бюджет нужно перечислить сумму излишне удержанного налога физлицу. Причем не важно, с чьих доходов удержан этот налог: с доходов физлица, которому необходимо его вернуть, или с доходов других лиц (п. 1 ст. 231НК РФ). Для возврата также не имеет значения, какие именно доходы выплачивает агент и по какой ставке они облагаются налогом (Письмо Минфина России от 05.12.2012 N 03-04-06/4-342).

На вопрос отвечала:

И.И.Греченко,
консультант ИПЦ "Консультант+Аскон"

Читайте также: