Юридические факты как основания возникновения изменения и прекращения налогового правоотношения

Обновлено: 18.05.2024

Налоговые правоотношения возникают, изменяются или прекращаются при наличии соответствующего юридического факта. В зависимости от правовых последствий юридические факты делятся на правопорождающие, правоизменяющие и правопрекращающие.

Кроме того, по волевому признаку юридические факты подразделяются на действия (бездействие) и события.

Если юридические действия — это волевое поведение людей, внешнее выражение воли и сознания граждан, воли организаций и общественных образований, то юридические события — это обстоятельства, не зависящие от воли людей.

В свою очередь, действия делятся на правомерные и неправомерные.

действия — это действия, нарушающие иных правовых актов или принципов права. К их

Неправомерные предписания законов, числу можно отнести:

непредставление налогоплательщиком в установленный срок документов;

уплату налогоплательщиком неполной суммы налога, взысканного налоговым органом излишней суммы налога и др.

Неправомерные действия, влекущие правовые последствия, именуются налоговыми правонарушениями.

Правомерные действия подразделяются на юридические поступки и юридические акты.

Действия, совершаемые с намерением породить юридические последствия, называются юридическими актами. Действия, приводящие к юридическим последствиям независимо от намерений лица, называются юридическими поступками.

Основное место в системе правомерных юридических действий в налоговом праве занимают юридические акты, которые могут быть разделены на две группы.

Налогово-правовые акты индивидуального регулирования, среди которых главное место занимают субординационные акты, что обусловлено жестким методом финансово-правового регулирования. Субординационные налогово-правовые акты индивидуального регулирования принимаются органами государства или местного самоуправления в одностороннем порядке на основе их компетенции и содержат индивидуально-императивные волеизъявления.

Они выступают в качестве юридических фактов возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений, в частности, в следующих случаях:

предоставление налогоплательщику налогового кредита или инвестиционного налогового кредита (ст. 67 НК РФ), что служит основанием изменения налогового правоотношения;

предоставление судом отсрочки и рассрочки уплаты госпошлины или уменьшение ее размера (ст. 333.20 НК РФ) и др.

Прочие акты волеизъявления субъектов налогового права, к которым, например, относятся заявления, которые подают субъекты налогового права для получения налоговых отсрочек, инвестиционного налогового кредита и т.п.

Вопросы для самопроверки

Каковы основные права и обязанности налогоплательщика?

Кто и на каком основании может выступать представителем налогоплательщика?

Что собой представляет налоговая правосубъектность?

В чем отличие резидента от нерезидента?

Какова компетенция налоговых органов?

Каков правовой статус налоговых агентов?

Каковы полномочия таможенных органов, финансовых органов и органов внутренних дел в налоговой сфере?

В чем отличие действий и событий?

Дайте характеристику правомерных и неправомерных действий.

Классификация юридических актов.

Борисов А.Н. Защита прав налогоплательщика при проведении налоговых проверок: практические рекомендации. — М.: Юстицинформ, 2009.

Борисов А.Б. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации, части первой, части второй: постатейный комментарий. — М.: Книжный мир, 2009.

Иванов И.С. Институт вины в налоговом праве: теория и практика. — М.: Проспект. 2009.

Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф. Налоговое право: конспект лекций. — М.: Высшее образование, 2009.

Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации, части первой и второй / под ред.

Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник для вузов. — М.: Юрайт- Издат, 2009.

Налоговое право государств-участников СНГ (общая часть): учеб. пособие / под ред. С.Г. Пепеляева. — М.: Статут, 2008.

Налоговое право: практикум / Под. ред. А.Н. Козырина. — М.: Норма, 2009.

Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие. — М.: Гросс-Медиа, 2009.

Васильев Ф.П. Некоторые проблемные аспекты взаимодействия ОВД с федеральной налоговой службой // Налоги: журнал. — 2009. — № 2.

Грушко Д.Е. Налоговые органы как основной субъект административно-процессуальной деятельности по регулированию налога на добавленную стоимость в Российской Федерации // Налоги: журнал. — 2008. — № 1.

Затулина Т.Н. Конституционно-правовой статус участников налоговых отношений // Современное право. — 2007. — № 4.

Корзун С.Ю. Защита прав налогоплательщиков в зарубежных государствах // Административное и муниципальное право. — 2008. — № 11.

Кузнеченкова В.Е. Процессуальные права налоговых органов // Финансовое право. — 2009. — № 2.

Рагозина И. Проблемы уголовной ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента //Уголовное право. — 2006. — № 2.

Ручкина Г.Ф., Курков П.А. Аудит в системе налоговых органов Российской Федерации // Налоги: журнал. — 2009. — № 2.

Сокол Л.И. Документы, определяющие статус юридического лица // Налоги: газета. — 2009. — № 7.

Под юридическим фактом понимается конкретное жизненное обстоятельство, с которым
юридическая норма связывает возникновение, изменение или прекращение правовых последствий.
К юридическим фактам в налоговом праве, так же как и в финансовом праве, относятся действия
(бездействие) или события.
Действия – это юридические факты, которые являются результатом волеизъявления лиц.
Действия подразделяются на правомерные, отвечающие требованиям закона, и неправомерные,
не соответствующие таким требованиям. В налоговом праве юридическими фактами, порождающими правовые последствия, являются и неправомерные действия. Среди неправомерных действий как оснований движения налоговых правоотношений выделяются правонарушения в виде проступков.
Налоговые проступки как юридические факты по форме совершения могут подразделяться на проступки-действия и проступок-бездействие. Надо заметить, что в налоговом праве удельный вес проступков-бездействий, с которыми связывается возникновение охранительных правоотношений, очень велик. К примеру, в соответствии с НК РФ к категории налогового проступка-бездействия относятся:

уклонение от постановки на учет в налоговых органах (ст. 117);
неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или иного обязанного лица (ст. 134);
неисполнение банком решения налогового органа о взыскании налога (ст. 135);
непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126), и т.д.

В качестве примеров юридических фактов в финансовом праве можно привести утверждение
финансово-плановых актов. После выполнения заданий, содержащихся в планах, финансовые
правоотношения прекращаются, но нередко возникают вновь между этими же участниками на основе новых планов.
Юридические факты в налоговом праве достаточно тесно связаны с юридическими актами в
финансовом праве. Так, на основании правовых норм и финансовых планов общего значения
принимаются индивидуальные финансово-правовые акты, которые также ведут к возникновению,
изменению или прекращению налоговых правоотношений. К таким актам относятся: извещение
налогоплательщика налоговым органом о необходимости уплаты определенной суммы налога,
распоряжение министерства о передвижении средств по статьям смет подведомственных учреждений в рамках сводной сметы этого министерства, о выделении временной финансовой помощи подведомственным предприятиям и др.
При неисполнении участниками финансовых правоотношений своих обязанностей возникают
правоотношения, связанные с применением мер ответственности (начисление пеней на невнесенную сумму налогового платежа в государственный или местный бюджет, прекращение финансирования при использовании средств не по целевому назначению и др.).
События – это обстоятельства, не зависящие от воли людей (смерть и рождение человека,
стихийное бедствие). Правовая норма может связывать с ними возникновение, изменение или
прекращение налоговых (финансовых) правоотношений. Например, рождение у гражданина ребенка, достижение лицом определенного возраста влияют на правоотношения по поводу налоговых платежей; в связи со стихийными бедствиями, эпидемиями возникают правоотношения по поводу предоставления субвенций из вышестоящего бюджета в нижестоящий.
В налоговом праве в числе юридических фактов, вызывающих движение финансовых
правоотношений, могут быть названы и события. Здесь имеют место относительные и абсолютные
события. Относительные события – это явления, вызванные деятельностью человека, но выступающие независимо от причин, их породивших. Число относительных событий в налоговом праве невелико. Главным образом они выступают в качестве оснований правоотношений по использованию налоговых льгот. Например, в соответствии с НК РФ, установившим налог на доходы физических лиц, к относительным событиям как юридическим фактам могут быть отнесены проценты и выигрыши по вкладам в банках (в пределах ставки рефинансирования Центрального банка РФ).
Главной функцией юридических фактов в налоговом праве является обеспечение возникновения, изменения и прекращения правовых отношений.
Объект налогообложения – это и есть тот юридический факт (действие, событие, состояние),
который обусловливает обязанность субъекта заплатить налог. На этом основании п. 1 ст. 17 НК РФ
устанавливает обязательное закрепление в законе при установлении того или иного налога юридических фактов, с которыми связывается обязанность его уплаты. Так, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка;
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога (п. 1 ст. 17 НК РФ).

В налоговом праве юридические факты выполняют активную информативную функцию, которая связана с предварительным воздействием норм права на общественные отношения. Юридические факты в налоговом праве зафиксированы в правовых нормах и уже самим фактом своей фиксации оказывают влияние на правовые последствия. Появление одних юридических фактов соответствует интересам субъектов, и они делают необходимые шаги к тому, чтобы эти факты возникли, других юридических фактов стараются избежать.
В налоговом праве целая категория субъектов права, ориентируясь на нормы налогового права, в
которых зафиксированы юридические факты, старается их избежать, а значит, не допустить
возникновения налоговых правоотношений. Эта категория субъектов – налогоплательщики. Они
стараются избегать как тех юридических фактов, которые образуют налоговое правонарушение и
связаны с охранительным правоотношением, так и тех (что важно), которые образуют объект
налогообложения и являются основой для возникновения правоотношения по уплате налога.
Существует даже специальный вид профессиональной деятельности, называемый “аналоговое
планирование”, целью которого является минимизация налогообложения на предприятии. Отсюда
любая неточность, некорректность фиксации юридических фактов в налогово-правовой норме является основанием для того, чтобы налогоплательщик пытался обратить ее в свою пользу.
В налоговом праве юридические факты наделены стимулирующей функцией. Так, многие
юридические факты стимулируют субъект налогового права к тем видам деятельности, которые
социально необходимы, значимы, полезны для субъекта. Например, получение предприятием налоговой льготы по уплате НДС, налога на прибыль, налога на имущество связывается, в частности, с фактом нахождения в трудовых отношениях с предприятием работников-инвалидов. В связи с этим многие предприятия, ориентируясь на это законодательное установление, стремятся принять на работу работников-инвалидов.

Читайте также: