Украина налог на дивиденды

Обновлено: 13.05.2024

В отношениях между обществом и иностранными участниками актуальным является вопрос налогообложения дивидендов. Произошедшим изменениям в порядке применения соглашений об избежании двойного налогообложения при выплате дивидендов иностранным участникам посвящено интервью с Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса.

Какие налоговые ставки предусмотрены в отношении дивидендов, выплачиваемых иностранным лицам?

Налоговая база по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов. К ней применяется ставка 15%, установленная подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ (для организаций) или п. 3 ст. 224 НК РФ (для физлиц – нерезидентов). Иная ставка может быть предусмотрена международным договором РФ, регулирующим вопросы налогообложения (п. 6 ст. 275 НК РФ).

Особенности исчисления и уплаты налога с доходов в виде дивидендов в пользу иностранных лиц установлены ст. 312 НК РФ.

Для получения льгот по соглашению недостаточно только факта резидентства. Налогообложение доходов зависит от того, известно ли источнику выплаты лицо, имеющее фактическое право на доходы.

Кто признается таким лицом?

Таким лицом признается лицо, которое имеет право самостоятельно пользоваться или распоряжаться доходом, либо лицо, в интересах которого иное лицо правомочно распоряжаться этим доходом (п. 2 ст. 7 НК РФ).

Фактическое право на доход представляет собой право на определение экономической судьбы дохода.

На ком лежит обязанность проверять наличие у лица фактического права на получение дохода?

На налоговом агенте.

Наличие фактического права на доходы определяется применительно к каждой отдельной выплате дохода в виде дивидендов.

Что указывает на наличие у лица фактического права на доход?

Для применения положений международного договора иностранная организация должна представить налоговому агенту подтверждение фактического права на получение этого дохода (п. 1 ст. 312 НК РФ).

Подходы, выработанные арбитражными судами по применению концепции лица, имеющего фактическое право на доход (бенефициарного собственника), изложены в письме ФНС России от 28 апреля 2018 г. № СА-4-9/8285@.

Налоговыми органами рассматриваются следующие обстоятельства, связанные с иностранной организацией:

имеются ли у компании материальные ресурсы и персонал для осуществления самостоятельной предпринимательской деятельности;
может ли компания самостоятельно распоряжаться экономической судьбой полученного дохода (какие обязательства имеются у компании перед третьими лицами);
осуществляет ли компания хозяйственную деятельность с независимыми контрагентами и каков процент такой деятельности;
за счет чего формируется основная прибыль компании;
какие коммерческие и финансовые риски принимает на себя компания;
имеются ли операционные расходы и каков их состав;
ведется ли компанией иная деятельность, помимо деятельности, связанной с получением дивидендов или направлением финансовых потоков по цепочке взаимозависимых компаний;
обстоятельства приобретения акций и долей в компаниях, участвующих в схеме взаимодействия (дата приобретения, срок владения, средства, на которые они приобретались, номинал, стоимость приобретения);
схемы финансовых потоков между участниками сделок (заемное финансирование, другое);
каким образом осуществляется руководство компанией и как компания управляет объектами своих инвестиций (самостоятельность в осуществлении полномочий).

Судебная практика за истекшие периоды демонстрирует неготовность налоговых агентов должным образом обосновывать наличие фактического права на доход у иностранной компании.

При этом налоговому агенту надлежит оценивать все обстоятельства и риски, если принимается решение указывать в отчетности иное лицо, признаваемое имеющим право на доходы, при неизменности фактических обстоятельств выплаты такого дохода.

Что является подтверждением права на доход?

На практике иностранная организация представляет письмо о фактическом праве на доход. Что оно должно содержать?

Действительно, на практике подтверждение права на доход оформляется заполнением анкет, представлением письма, из которых следует, что получатель в отношении доходов не является посредником.

Такое письмо, как правило, включает заверения иностранной организации:

о неограниченных полномочиях в отношении распоряжения доходами;
об отсутствии в отношении указанных доходов посреднических функций в интересах иного лица;
о том, что ни прямо, ни косвенно такие доходы (полностью или частично) не выплачиваются иному лицу и не имеется каких-либо обязательств перед третьими лицами по дальнейшему перечислению им этих доходов;
о том, что иностранная организация несет все предпринимательские риски, связанные с доходами.

С точки зрения конкретного международного соглашения иностранная организация подтверждает, что является резидентом с фактическим местом нахождения в государстве, с которым заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, постоянное представительство в Российской Федерации отсутствует. А также подтверждает, что получение доходов не имеет в качестве деловой цели получение льгот в соответствии с соглашением и положения соглашения об ограничении льгот к получателю дохода не применяются.

Является ли письмо о бенефициарном собственнике достаточным для установления права лица на использование льгот по международному договору?

Само по себе, нет, не является. Подтверждать наличие (отсутствие) фактического права на получение дивиденда как пассивного дохода может финансовая отчетность лица, отражающая его обязательства, корпоративная структура владения.

Письмо не заменяет проверку налоговым агентом отчетности организации на предмет наличия у нее имущества, ресурсов, получения ею доходов в государстве регистрации от предпринимательской деятельности (в принципе, таковой может считаться использование полученных доходов для предоставления процентных займов).

Практика показывает, что налоговым агентам отказывают в использовании международных соглашений

Надеяться на применение пониженной ставки при выплате доходов иностранной компании, созданной формально, бессмысленно.

Налоговые льготы, предусмотренные международными договорами, не предоставляются в отношении трансграничных операций, главной целью совершения которых являлось получение дохода ее участниками исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять экономическую деятельность (п. 13 Обзора практики разрешения судами споров, связанных с защитой иностранных инвесторов, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 12 июля 2017 г.).

Право на применение пониженной налоговой ставки по соглашению об избежании двойного налогообложения обусловлено фактами декларирования и уплаты лицом, имеющим фактическое право на доходы, налогов с полученных доходов (письмо ФНС России от 28 апреля 2018 г. № СА-4-9/8285@).

Поэтому с выплат таким компаниям налог должен удерживаться по ставке, установленной НК РФ. Если с выплат таким компаниям налог не был удержан, он будет удержан с налогового агента с начислением пени и штрафа.

Вправе ли претендовать на применение соглашений об избежании двойного налогообложения иностранная компания, которая является холдинговой компанией?

Если иностранная компания является холдинговой, то в отношении выплачиваемых ей дивидендов применение пониженных налоговых ставок по соглашениям об избежании двойного налогообложения содержит значительные налоговые риски.

Правда, надо отметить письмо ФНС России от 8 августа 2019 г. № ЕД-4-13/15696@. В нем сказано, что деятельность, осуществляемая преимущественно в виде инвестиций и финансирования компаний группы (холдинга) или взаимозависимых, аффилированных компаний, еще не свидетельствует об отсутствии самостоятельной предпринимательской деятельности. Налоговым органам предписано в ходе контрольных мероприятий:

не ограничиваться наличием упоминания в корпоративных документах холдингового характера деятельности компании;
проводить анализ на наличие признаков искусственности в деятельности холдинговой компании, в том числе признаков отсутствия самостоятельности в части принимаемых решений по отношению к принадлежащему компании активу и в отношении дохода от источника в России.

Если налог с дохода иностранной организации был удержан без учета норм международного договора, лицо, имеющее фактическое право на получение этого дохода, вправе обратиться за возмещением налога в налоговый орган по месту нахождения налогового агента (п. 17 ст. 78 НК РФ).

Что меняется в нормативном регулировании применения налоговых освобождений при выплате доходов иностранным лицам?

Россия ратифицировала многостороннюю Конвенцию по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (Федеральный закон от 1 мая 2019 г. № 79-ФЗ).

Россия включила в сферу действия Конвенции 71 государство.

Для применения положений Конвенции к конкретному Соглашению России с иностранным государством требуется присоединение иностранного государства к Конвенции, ратификация ее таким иностранным государством с включением России в перечень юрисдикций, на которые распространено действие Конвенции, вступление ее в силу.

Конвенция начнет применяться не ранее 2021 года.

В чем состоят ключевые положения Конвенции?

Есть некоторые фактические изменения в условиях применения освобождений.

Доходы компании от отчуждения акций или аналогичных долей участия, таких как доли участия в партнерстве или трасте, связанных с недвижимостью в России, могут облагаться в России по ставке 20%, если в любое время в течение 365 дней, предшествующих отчуждению, стоимость таких акций или аналогичных долей участия более чем на 50% прямо или косвенно состоит из недвижимости, расположенной в России.

Дивиденды могут облагаться в России по ставке 15%, если срок владения акциями (долями) меньше 365 дней, предшествующих выплате. То есть для льготного налогообложения дивидендов установлено дополнительное требование по минимальному периоду владения – 365 дней. При ратификации Конвенции Россией приведен перечень из 36 таких соглашений.

Повторим, что применение названных положений зависит от условий ратификации Конвенции сторонами, обоюдности сделанных при этом оговорок.

Главная идея Конвенции состоит в ограничении применения освобождений по международным соглашениям. Запрещается применение налоговых освобождений, если главной или одной из главных целей по сделке было получение льгот по соглашению.

Как провести тест деловой цели?

Видимо, формальным выражением будет письмо – заверение иностранного лица. Возможно, соответствующие положения станут включать в письмо о фактическом праве на доход.

В документе должна прослеживаться связь полученного дохода с основной предпринимательской деятельностью, содержаться описание источника средств по сделке и направления расходования полученного дохода.

Также могут содержаться сведения о порядке налогообложения дохода, полученного иностранным лицом.

Налоговым агентом может быть подготовлена анкета, подлежащая заполнению получателем дохода. В нее могут включаться позиции о размере пассивных доходов, о составе учредителей, об осуществлении активной предпринимательской деятельности.

Кому могут быть предоставлены льготы по соглашениям?

Льготы по соглашениям могут быть предоставлены:

лицу, прямо поименованному в соглашении;
квалифицированным лицам (например, это физические лица, компании, акции которых обращаются на бирже);
резидентам, которые осуществляет активную предпринимательскую деятельность в договаривающейся юрисдикции и полученный доход образуется или связан с такой деятельностью.

Что Конвенция не признает активной деятельностью?

Активная деятельность не включает в себя:

Как практически будет применяться Конвенция?

При выплатах иностранному лицу нужно будет учитывать нормы НК РФ, соглашения с государством, резидентом которого является иностранное лицо, правила Конвенции, которые применяются к конкретной стране (если Конвенция ратифицирована этой страной).

Конечно, это не нужно будет делать каждый раз, вручную. После определенного переходного периода для пользователей справочно-правовыми системами, консультантами будут разработаны прикладные материалы по комплексному применению Конвенции и соглашений в разрезе конкретных юрисдикций. Соответствующую работу по синтезированию проводит и Минфин.

Обратим внимание, что при толковании Конвенции может использоваться текст Конвенции на английском и французском языках.

По факту, налогообложение доходов в рамках международных соглашений изменено как минимум с 2014 года. Поэтому в части вводимых Конвенцией условий применения льгот по соглашениям изменений, по сравнению с правоприменительной практикой, практически нет.

Представляется, что ситуация с Конвенцией чем-то похожа на ситуацию с введением в действие ст. 54.1 НК РФ. Налоговый орган, проводя проверки, не должен использовать понятие "необоснованная налоговая выгода", а должен указывать на нарушение налогоплательщиком конкретного пункта ст. 54.1 НК РФ.

Так, наверное, будет и при проверках налогового агента, применившего при выплате иностранному лицу соглашение об избежании двойного налогообложения. Налоговый орган для отказа в применении освобождения по соглашению сможет указывать нарушение конкретной статьи Конвенции (а не только общие принципы, рекомендации и комментарии Организации экономического сотрудничества и развития).

Может иностранная компания указать, что фактический получатель дохода – налоговый резидент РФ?

Да, это так называемый сквозной подход (п. 4 ст. 7 НК РФ).

Для случаев, когда лицом, имеющим право на полученный доход в виде дивидендов, признается не иностранная организация – получатель выплаты, а иное лицо, предусмотрены особенности документального подтверждения применения налоговым агентом положений НК РФ или международных договоров (пункты 1.1-1.2-1 ст. 312 НК РФ).

П. 1.5 ст. 312 НК РФ содержит альтернативный по сравнению с другими пунктами данной статьи вариант подтверждения фактического права на доход для определенных категорий лиц (физических лиц, публичных компаний, компаний, в которых доля госучастия больше 50%). Достаточно подтвердить принадлежность к соответствующей категории и представить письмо о праве на доход.

П. 1.6 ст. 312 НК РФ касается особенностей уплаты налога на прибыль российской организацией в случае прямого участия в иностранной организации, признавшей отсутствие у нее фактического права на дивиденды по акциям (долям) этой российской организации.

Как удерживается налог при выплате иностранной организации в этом случае?

Российской организацией, выплачивающей доход, не удерживается налог с иностранного лица, не имеющего фактического права на выплачиваемые доходы (их часть).

Форма налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена ФНС (приказ ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ-7-3/115@). Форма предусматривает подраздел 3.3 раздела 3 для заполнения в отношении каждого дохода, выплаченного иностранной организации, если налоговому агенту известно лицо, иное, чем иностранная организация, имеющее фактическое право на доход (его часть).

Если фактическим получателем дохода является российское лицо, не лишним будет напомнить источнику выплаты дохода о необходимости проинформировать налоговый орган по месту постановки на учет о данном факте выплаты доходов без удержания налога с иностранной организации.

Не возникнет ли двойное налогообложение при последующем получении дохода от иностранной организации, признавшей отсутствие у нее права на доход?

С экономической точки зрения повторное налогообложение дивидендов устранено введением в отношении таких дивидендов освобождения от налогообложения (подп. 50, 50.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Не облагаются дивиденды, полученные:

от иностранной организации в соответствии с п. 1.6 ст. 312 НК РФ (при круговой схеме владения обществами друг другом);
от иностранных организаций, фактическим источником выплаты которых являются российские организации, к которым применялись налоговые ставки, установленные подп. 1-2 п. 3 ст. 284 НК РФ с учетом порядка, предусмотренного ст. 312 НК РФ.

Указанные доходы не учитываются при определении налоговой базы при условии документального подтверждения удержания налога налоговым агентом либо документального подтверждения оснований для применения налоговой ставки 0%, предусмотренной подп. 1 или 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ, и наличия фактического права налогоплательщика на эти дивиденды.

Иными словами, налоговая экономия может быть обеспечена за счет раскрытия фактического получателя дохода?

Да, но вряд ли этого удастся достичь в каждом случае. Причем такая экономия в лучшем случае будет равна экономии, которую стороны получили бы при прямом владении российского лица в российской компании – источнике выплаты дохода. Для применения при сквозном подходе к дивидендам ставки 0% требуется соблюдение дополнительных условий (п. 1.1 ст. 312 НК РФ).

При наличии длинной цепочки поднятия дивидендов не всегда будет просто обосновать фактическое право на доход. В том числе из-за:

невозможности подтвердить сопоставимость по суммам даже при последовательном движении денежных средств по банковским счетам;
различий во времени перечисления (разные налоговые периоды);
изменения вида выплачиваемого дохода, в том числе при возникновении разницы в моменте признания доходов (скажем, в первой цепочке – проценты (по начислению), во второй цепочке – дивиденды (по выплате)).

При частичном перечислении дохода конечному бенефициару не исключена потеря права на льготу в части суммы, которую компания – посредник оставляет себе.

Если дивиденды будут перечисляться в Россию, то иностранный источник – звено в цепочке также вправе потребовать у российского лица подтверждение фактического права на доход.

Если же конечным бенефициаром является иностранное лицо, то применение пониженной ставки требует анализа международного соглашения государства его резидентства с Россией, с учетом норм многосторонней Конвенции.

Прибыль КИК подлежит налогообложению у российских контролирующих лиц.

Для целей налогообложения прибыль КИК может быть уменьшена на сумму выплаченных дивидендов. При этом если иностранное лицо не будет признано фактическим получателем доходов, каждый случай "получения" дивидендов от российского объекта инвестиций российским инвестором сквозь иностранного посредника может приводить к налогообложению по ставке 15%.

Тем самым, налоговая нагрузка при финансировании одной российской компанией другой российской компании через иностранную компанию (структура Россия – иностранное лицо – Россия) может быть выше по сравнению со структурой Россия – Россия.

Дивиденды в пользу юридических лиц

Для юридических лиц порядок налогообложения дивидендов налогом на прибыль предприятий урегулирован пунктом 153.3 статьи 153 НКУ, определяющим налогообложение операций особого вида.

По общему правилу, эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу по основной ставке, на сумму дивидендов, которые фактически выплачиваются, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму налога.

Напомним, что основная ставка по налогу на прибыль составляет 21% в 2012 году, 19 % - в 2013, и 16% - с 2014 года.

Авансовый взнос вносится в бюджет до, или одновременно с выплатой дивидендов.

В случае выплаты дивидендов не в денежной форме базой для начисления авансового взноса является стоимость такой выплаты, рассчитанная по обычным ценам.

Обязанность по начислению и уплате авансового взноса возлагается на любого эмитента корпоративных прав, являющегося резидентом, независимо от того, является ли такой эмитент или получатель дивидендов плательщиком налога на прибыль, имеет ли льготы по его уплате (в том числе в виде применения иной ставки налога, чем основная). Исключение составляют лишь субъекты хозяйствования, которые являются плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога.

Авансовый взнос по налогу на прибыль не перечисляется в случае выплаты дивидендов:

физическим лицам;
в виде акций (долей, паев), эмитированных налогоплательщиком, при условии, что такая выплата никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента;
институтами совместного инвестирования;
в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании, в пределах сумм доходов такой материнской компании, полученных в виде дивидендов от других лиц;
управителем фонда операций с недвижимостью при выплате платежей владельцам сертификатов фонда операций с недвижимостью в результате распределения дохода фонда операций с недвижимостью;
налогоплательщиком, прибыль которого освобождена от налогообложения, в размере прибыли, освобожденной от налогообложения в периоде, за который выплачиваются дивиденды.

В дальнейшем налогоплательщик - эмитент корпоративных прав уменьшает сумму начисленного налога на прибыль отчетного периода на сумму авансового взноса, предварительно уплаченного в связи с начислением дивидендов. В случае если сумма уплаченного авансового взноса превышает сумму налоговых обязательств предприятия по налогу на прибыль такого отчетного периода, сумма превышения переносится в уменьшение налоговых обязательств следующего налогового периода, а при отрицательном значении объекта налогообложения следующего периода - на уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых периодов.

В свою очередь, юридические лица - резиденты, получающие дивиденды, не включают их сумму в состав дохода. Но если дивиденды получает резидент с источником их выплаты от нерезидента, то такой налогоплательщик включает сумму полученных дивидендов в состав дохода по результатам налогового периода, на который приходится получение таких дивидендов. Исключение составляют дивиденды, полученные резидентом от юридических лиц, находящихся под его контролем, которые при этом не являются нерезидентами с офшорным статусом.

Авансовый взнос, уплаченный в связи с выплатой дивидендов, согласно п. 153.8 ст. 153 НКУ является неотъемлемой частью налога на прибыль, и не может расцениваться как налог на репатриацию доходов при выплате дивидендов в пользу нерезидента. Следовательно, при выплате резидентом дивидендов в пользу нерезидента, он должен также удержать и перечислить в бюджет налог на репатриацию в размере 15%.

Дивиденды в пользу физических лиц

Особенности налогообложения дивидендов, выплаченных в пользу физических лиц, определены п. 170.5 ст. 170 НКУ.

Налоговым агентом налогоплательщика при начислении или выплате в его пользу дивидендов является эмитент корпоративных прав или по его поручению - другое лицо, осуществляющее такое начисление или выплату.

Дивиденды окончательно облагаются налогом на доходы физических лиц при их выплате путем удержания налога налоговым агентом с суммы такого дохода и за его счет по ставке налога в размере 5%. Налог перечисляется в бюджет при выплате дохода.

Не включаются в доход и не облагаются налогом дивиденды, начисляемые в пользу налогоплательщика в виде акций (долей, паев), эмитированных юридическим лицом - резидентом, если такое начисление никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента, и в результате которого увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов (пп 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 НКУ).

Кроме того, Юлия Божко обращает внимание на то, что НКУ установлены особенности налогообложения при выплате дивидендов в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другими корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, больше суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким налогоплательщиком. Такие выплаты приравнивается в целях налогообложения к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением и включением суммы выплат в состав расходов плательщика налога, и не подлежат налогообложению как дивиденды.

Плательщики налога на прибыль, которые:

выплачивают дивиденды юрлицам (в т. ч. нерезидентам) – обязаны одновременно с выплатой дивидендов рассчитать и перечислить в бюджет сумму авансового взноса по налогу на прибыль;
получают дивиденды от других плательщиков этого налога и при этом обязаны для определения объекта налогообложения корректировать финрезультат на разницы, предусмотренные разд. III НК, – могут уменьшить на сумму таких дивидендов финрезультат отчетного периода согласно пп. 140.4.1 НК.

Внимание! Операция по выплате дивидендов нерезидентам может подпасть под контроль согласно ст. 39 НК, то есть считаться контролируемой.

Авансовый взнос по налогу на прибыль

Кто обязан уплачивать авансовый взнос с суммы дивидендов?

По общему правилу резидент – эмитент корпоративных прав, который принял решение о выплате дивидендов (в т. ч. в неденежной форме), должен перечислить в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль (далее – авансовый взнос) (пп. 57.1 1 .2 НК). Такой взнос уплачивается до или одновременно с выплатой дивидендов. При этом сумма дивидендов, которая подлежит выплате, не уменьшается на сумму авансового взноса.

Это правило распространяется также на государственные некорпоратизированные, казенные или коммунальные предприятия, которые зачисляют суммы дивидендов в государственный либо местный бюджет в порядке и размере, которые установлены органом управления.

Вниманию единщиков! Плательщик единого налога освобождается от уплаты авансового взноса при выплате дивидендов (пп. 57.1 1 .2 НК).

В каких случаях авансовый взнос с дивидендов не уплачивается?

Авансовый взнос не уплачивается при выплате дивидендов:

Как определить сумму авансового взноса?

Как следует из пп. 57.1 1 .2 НК, сумма авансового взноса (АВ) определяется по формуле

АВ = (Д – ОН) х 18 %,

где Д – сумма дивидендов к выплате;

ОН – значение объекта налогообложения за отчетный год (тот, по результатам которого выплачиваются дивиденды), с которого налог уже уплачен. Величину такого объекта налогообложения берем из строки 04 годовой декларации по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом Минфина от 20.10.15 г. № 897 (далее – декларация).

если Д ≤ ОН, то авансовый взнос уплачивать не нужно;
если Д > ОН, тогда надо рассчитать и уплатить авансовый взнос только с суммы превышения.

При этом уплатить авансовый взнос только с суммы превышения можно, если одновременно будут соблюдаться два условия:

подана декларация по налогу на прибыль за отчетный год, за который выплачиваются дивиденды;
полностью погашены налоговые обязательства, начисленные плательщиком в такой декларации (пп. 57.1 1 .2 НК).

В то же время налогоплательщику придется уплатить авансовый взнос с полной суммы дивидендов (АВ = Д х 18 %):

если он захочет выплатить дивиденды за год, за который не подавалась налоговая декларация либо за квартал текущего года, за который еще не подана годовая декларация. Это напрямую касается, в частности, предприятий, которые ежеквартально должны отчислять в бюджет часть чистой прибыли (дохода) (далее – ЧЧПД);
если налоговые обязательства, отраженные в декларации за отчетный год, за который выплачиваются дивиденды, погашены не полностью;
если дивиденды уплачиваются за отчетный год, по результатам которого получен налоговый убыток (показатель стр. 04 декларации имеет отрицательное значение) (см., например, Индивидуальную налоговую консультацию ГФС от 24.05.18 г. № 2312/6/99-99-12-03-06-15/IПК).

Пример 1

Участники ООО в апреле 2019 года приняли решение использовать прибыль, заработанную в I квартале этого года, для выплаты дивидендов. При этом ООО является плательщиком налога на прибыль, который подает декларацию только по итогам года.

В таком случае ООО придется уплатить в бюджет авансовый взнос, рассчитанный со всей суммы дивидендов.

Как рассчитать авансовый взнос, если дивиденды выплачиваются за неполный календарный год?

Если дивиденды выплачиваются за неполный календарный год, то значение объекта налогообложения для расчета авансового взноса определяется пропорционально количеству месяцев, за которые уплачиваются такие дивиденды (пп. 57.1 1 .2 НК).

Как рассчитать авансовый взнос при выплате дивидендов по итогам отчетного квартала, полугодия, трех кварталов текущего года, разъяснено в ОИР (категория 102.09).

Пример 2

Коммунальное предприятие в феврале 2019 года уплатило в бюджет ЧЧПД (дивиденды) по результатам IV квартала 2018 года в сумме 32 000 грн. Отметим, что согласно пп. 49.18.6 и п. 57.1 НК предприятие имело право подать декларацию за 2018 год не позднее 1 марта 2019 года, а уплатить задекларированный в ней налог – не позднее 11 марта.

Но если бы наше предприятие подало декларацию и уплатило налог на прибыль после уплаты ЧЧПД, ему пришлось бы одновременно с уплатой ЧЧПД уплатить авансовый взнос, рассчитанный со всей суммы дивидендов:

32 000 грн. х 18 % = 5 760 грн.

Поэтому – чтобы сэкономить на авансовом взносе – предприятие подало декларацию и уплатило налог не позднее даты фактической уплаты ЧЧПД (предельный срок уплаты – 19 февраля).

Предположим, что объект налогообложения за 2018 год составил 120 000 грн. (стр. 04 декларации).

Рассчитаем сумму авансового взноса с дивидендов за IV квартал 2018 года по правилу из пп. 57.1 1 .2 НК.

Сумма объекта налогообложения, приходящаяся на 3 месяца отчетного года (IV квартал), составит:

120 000 грн. : 12 мес. х 3 мес. = 30 000 грн.

Определим сумму превышения дивидендов над рассчитанным объектом налогообложения:

32 000 грн. – 30 000 грн. = 2 000 грн.

Сумма авансового взноса, подлежащая уплате одновременно с суммой ЧЧПД, составит:

2 000 грн. х 18 % = 360 грн.

Важный нюанс! А если бы сумма ЧЧПД была меньше рассчитанного значения объекта налогообложения, то авансовый взнос вообще бы платить не пришлось.

Как рассчитать авансовый взнос, если в отчетном году начисляются дивиденды за несколько предыдущих лет?

Как рассчитать авансовый взнос, если дивиденды выплачиваются одновременно юридическим и физическим лицам?

Как рассчитывать и уплачивать авансовый взнос, когда сумма дивидендов распределяется между юридическими и физическими лицами, в НК не разъясняется. Считаем, что в таком случае нужно поступать по правилам пп. 57.1 1 .2 НК, а именно:

взять сумму дивидендов, подлежащую уплате юрлицу, и сравнить ее с полным объектом налогообложения за отчетный год, за который уплачиваются дивиденды;

с суммы превышения рассчитать авансовый взнос.

Как рассчитать авансовый взнос, если дивиденды выплачиваются не деньгами, а имуществом?

Если дивиденды выплачиваются имуществом, базой для начисления авансового взноса является стоимость такой выплаты, зафиксированная в решении о выплате дивидендов (пп. 57.1 1 .2 НК). То есть с объектом налогообложения нужно будет сравнить стоимость выплаты. И уплатить авансовый взнос с суммы превышения

Нужно ли уплачивать авансовый взнос в случае реинвестиции дивидендов?

Да, нужно (см., например, ОИР, категория 102.18; Индивидуальная налоговая консультация ГФС от 14.01.19 г. № 114/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Ведь в случае реинвестиции плательщик принимает решение о выплате дивидендов, а уже участники направляют их на увеличение уставного капитала (далее – УК) предприятия. Поэтому авансовый взнос с реинвестиции – уплачивается. Считаем, что уплатить его нужно на дату регистрации изменений в уставе плательщика.

Важный нюанс! Плательщики, которые не освобождаются нормами НК от уплаты авансового взноса при выплате дивидендов, сумму такого взноса должны рассчитывать (и уплачивать) всегда, если в бухучете отражается начисление дивидендов юрлицу. Вне зависимости от того, какой форме выплачиваются такие дивиденды.

Уплачивается ли авансовый взнос в случае, когда УК увеличивается напрямую за счет нераспределенной прибыли?

Где в налоговой отчетности отражается сумма авансового взноса?

В какой срок нужно уплатить авансовый взнос?

Согласно общему правилу авансовый взнос уплачивается до или одновременно с фактической выплатой дивидендов (пп. 57.1 1 .2 НК).

Можно ли не уплачивать авансовый взнос, если у предприятия числится переплата по налогу на прибыль?

Нельзя. С точки зрения ГФС, авансовый взнос и налог на прибыль – это два разных платежа. Поясним подробнее.

Авансовый взнос является неотъемлемой частью налога на прибыль (пп. 57.1 1 .5 НК). Однако, согласно приказу Минфина от 24.07.15 г. № 666, уплата налога на прибыль и авансового взноса осуществляется по разным кодам вида уплат. Так, в платежном поручении на перечисление платежа указывается:

код 101 – для суммы денежного обязательства по налогу на прибыль;
код 125 – для суммы авансового взноса.

Таким образом, зачет имеющейся переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты авансового взноса не предусмотрен. Но в то же время плательщик может подать заявление на возврат такой переплаты в течение 1 095 дней со дня ее возникновения – согласно п. 43.3 НК (ОИР, категория 102.24).

Можно ли вернуть сумму излишне уплаченного взноса?

Нельзя. Согласно пп. 57.1 1 .2 НК, сумма уплаченного авансового взноса не подлежит возврату налогоплательщику или зачислению в счет погашения денежных обязательств по другим налогам и сборам (обязательным платежам).

Уплаченный авансовый взнос можно только зачесть в уменьшение налогового обязательства по налогу на прибыль, задекларированного в декларации за отчетный (налоговый) период (пп. 57.1 1 .2 НК).

Как осуществляется зачет авансового взноса?

Основное правило зачета: если сумма авансового взноса, предварительно уплаченного на протяжении отчетного периода, превышает сумму налога на прибыль, начисленного за такой период (за минусом суммы налога, уплаченного за рубежом), то сумма превышения переносится в уменьшение налоговых обязательств следующих налоговых (отчетных) периодов до полного ее погашения. Если же предприятие за такой следующий период получит убыток, тогда не засчитанные суммы авансового взноса переносятся в уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых (отчетных) периодов – до полного их погашения.

Какая предусмотрена ответственность за неуплату (несвоевременную уплату) авансового взноса?

Как разъясняют специалисты ГФС в ОИР (категория 102.05), в случае неуплаты (несвоевременной уплаты) авансового взноса плательщика ожидает штраф (ст. 127 НК) и пеня (ст. 129 НК).

Сумма штрафа составит:

за первое нарушение – 25 % от суммы неуплаченного (несвоевременно уплаченного) авансового взноса;
за нарушение, совершенное повторно в течение 1 095 дней – 50 % от суммы взноса;
за третье и следующие нарушения, совершенные в течение 1 095 дней – 75 % от суммы взноса.

Корректировку финрезультата, связанную с получением дивидендов, применяют только плательщики, которые для определения объекта налогообложения обязаны корректировать финрезультат на разницы, предусмотренные разд. III НК.

Напомним, это плательщики с доходом за последний отчетный год более 20 млн грн., а также плательщики с меньшим доходом, которые не приняли решения о неприменении разниц из разд. III НК или не уведомили о принятии такого решения контролирующий орган в налоговой декларации (пп. 134.1.1 НК).

Для применения корректировки согласно пп. 140.4.1 НК в части получения дивидендов имеет значение, как именно плательщик отражает в учете долгосрочные финансовые инвестиции, от владения которыми он имеет такие дивиденды. Напомним, долгосрочные фининвестиции можно отражать в балансе двумя методами:

по справедливой стоимости;
по методу участия в капитале.

Плательщик, который ведет учет долгосрочных фининвестиций по справедливой стоимости, может уменьшить финрезультат до налогообложения, в частности, на сумму дивидендов, начисленных в его пользу другими плательщиками налога на прибыль.

Исключение – дивиденды, полученные:

от плательщиков, чья прибыль освобождена от налогообложения согласно ст. 142, п. 16 и 41 подразд. 4 разд. ХХ НК – в пределах такой освобожденной прибыли;
от ИСИ.

Отметим, что эти две категории плательщиков налога на прибыль освобождены от уплаты авансового взноса при выплате дивидендов согласно пп. 57.1 1 .3 и 57.1 1 .6 НК.

Означает ли это, что под уменьшающую корректировку не подпадают также дивиденды от других плательщиков на прибыль, которые не уплатят авансовый взнос при их выплате?

Нет, не означает. Как следует из разъяснения Комитета Верховной Рады (см. письмо от 10.05.16 г. № 04-27/10-465), плательщик-инвестор может применять уменьшающую корректировку если эмитент – плательщик налога на прибыль не освобожден нормами НК от уплаты авансового взноса. Даже если эмитент не уплатит такой взнос. Например, в том случае, когда сумма дивидендов к выплате не превысит показатель объекта налогообложения за отчетный год, за который выплачиваются дивиденды, то есть не будет базы для начисления авансового взноса.

Подпадают ли под уменьшающую корректировку дивиденды, полученные от нерезидента?

Нет, не подпадают. Ведь нерезиденты считаются плательщиками налога на доход нерезидента, а не плательщиками налога на прибыль. Это следует, например, из разъяснения в ОИР (категория 102.18).

Пример 3

Плательщик налога на прибыль применяет в 2019 году корректировки финрезультата на разницы, предусмотренные разд. III НК. В марте этого года плательщик на основании протоколов решений участников предприятий, в которых он выступает инвестором, признал в бухучете доход от получения дивидендов на общую сумму 85 000 грн., в том числе:

от плательщика налога на прибыль, который уплатил авансовый взнос, – 10 000 грн.;
плательщика налога на прибыль, который не уплатил авансовый взнос из-за отсутствия суммы превышения, – 30 000 грн.;
ИСИ – 40 000 грн.;
плательщика единого налога – 5 000 грн.

Такой плательщик сможет уменьшить финрезультат в периоде получения дивидендов на сумму 30 000 грн. (10 000 грн. + 30 000 грн.). Ведь дивиденды, полученные от ИСИ и единщика, не включаются в сумму корректировки согласно пп. 140.4.1 НК.

Выплата дивидендов и правила ТЦО

Еще относительно недавно ГФС считала выплату нерезиденту дивидендов в любой форме контролируемой операцией, если такая операция подпадала под критерии контролируемости, приведенные в ст. 39 НК (см., например, Индивидуальную налоговую консультацию ГФС от 04.09.18 г. № 3845/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Однако Минфин в своем письме от 26.09.18 г. № 11420-10-10/25191 разъяснил ГФС, что если операция по выплате дивидендов нерезиденту подпадает под критерии ст. 39 НК и при этом дивиденды выплачиваются:

деньгами – то такая операция не является контролируемой;
имуществом – тогда операция контролируется.

И, как следует из письма ГФС от 27.09.18 г. № 29993/7/99-99-15-02-02-17, с такими выводами налоговикам пришлось согласиться.

Одновременно с выплатой дивидендов или приравненных к ним платежей (либо до такой выплаты) следует уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль.

Авансовый взнос не уплачивается при выплате дивидендов физлицам, а также в некоторых других случаях.

Сумму авансового взноса, уплаченную в течение отчетного периода, можно зачесть в уменьшение суммы налога на прибыль, рассчитанной в декларации за такой период. А та сумма взноса, которая осталась незачтенной в отчетном периоде, может быть зачтена в декларации в будущих налоговых периодах.

Плательщики налога на прибыль, которые:

не применяют разницы, предусмотренные разд. III НК, – отражают операции по выплате и получению дивидендов в налоговом учете так же, как и в бухучете;
применяют разницы из разд. III НК – отражают операции по выплате дивидендов в налоговом учете так же, как и в бухучете. А в случае, если такие плательщики учитывают финансовые инвестиции по справедливой стоимости, то при получении дивидендов они корректируют финрезультат согласно пп. 140.4.1 НК.

Операция по выплате дивидендов нерезиденту может считаться контролируемой только в случае выплаты дивидендов имуществом и соблюдения критериев контролируемости из ст. 39 НК.

В случае принятия решения о выплате дивидендов эмитент корпоративных прав, на которые начисляются дивиденды, проводит указанные выплаты владельцу таких корпоративных прав независимо от того, имеется ли налогооблагаемая прибыль, рассчитанная по правилам, определенным статьей 152 настоящего Кодекса, или нет.

Подпункт 153.3.1 НКУ

Основные моменты при начислении дивидендов

Цель создания любого предприятия — получение прибыли. А уже ее и стоит направлять, в частности, на выплату дивидендов участникам (учредителям). Ведь корпоративные права, которыми они обладают, дают право на получение соответствующей доли прибыли. Рассмотрим, как правильно начислить и выплатить дивиденды.

Как следует из определений дивидендов, приведенных в различных нормативных актах, по своему существу — это доля участника в общей сумме нераспределенной прибыли предприятия по итогам отчетного периода, рассчитанной по правилам бухучета, которую участники общества решили разделить между собой.

Последняя проводка как раз и будет свидетельствовать о распределении прибыли, которая аккумулировалась на К-т 441 (см. таблицу 1).

Отражение в бухучете начисления и выплаты дивидендов

Однако довольно часто учредителем общества является один человек. Причем этот учредитель может быть и директором предприятия. Как поступить в таком случае и как выплатить дивиденды самому себе? Схема должна быть аналогичной вышеупомянутой. Только в данном случае протокола собрания участников (учредителей) не требуется. Просто учредитель принимает решение о выплате себе дивидендов за соответствующий период. На основании решения руководитель предприятия (это может быть тот же учредитель) издает приказ по предприятию, и далее — та же схема действий для бухгалтера.

Независимо от статуса предприятия, принявшего решение о выплате дивидендов (находится ли оно на общей системе налогообложения, или применяет иную ставку налога, является ли плательщиком единого налога), кроме случаев, предусмотренных пп. 153.3.5 НКУ, в соответствии с пп. 153.3.2 НКУ оно обязано до или одновременно с выплатой дивидендов уплатить в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль в размере 19% (если дивиденды выплачиваются в 2013 году 1 ).

Условно при выплате 100,00 грн дивидендов авансовый взнос начисляется и перечисляется в 2013 году в размере 19,00 грн (19% от 100,00 грн). При этом не имеет значения, за какой период выплачиваются дивиденды, — авансовый взнос начисляется по ставке, действующей в момент выплаты дивидендов 2 .

1 Ставки налога на прибыль предприятий: с 1 января 2013 года по 31 декабря 2013 года включительно — 19%, а для субъектов индустрии программной продукции, применяющих особенности налогообложения, предусмотренные в п. 15 подраздела 10 раздела ХХ Кодекса, — 5%.

2 В случае выплаты дивидендов в форме, отличной от денежной (кроме случаев, предусмотренных пп. 153.3.5 НКУ), базой для начисления авансового взноса является стоимость такой выплаты, рассчитанная по обычным ценам. Методы определения и порядок применения обычной цены установлены ст. 39 НКУ.

Обратите внимание, с 1 июля 2012 года на страховщиков (плательщиков, деятельность которых облагается налогом согласно ст. 156 НКУ) распространяется обязанность по начислению и уплате авансового взноса по налогу на прибыль при выплате дивидендов в соответствии с требованиями пп. 153.3.1 НКУ (внесены изменения в пп. 153.3.2 НКУ, Законом №4834).

В случае если налогоплательщик, принявший решение об уплате консолидированного налога, уплачивает авансовый взнос, такой авансовый взнос уплачивается по местонахождению юридического лица и его обособленных подразделений пропорционально удельному весу суммы расходов обособленных подразделений, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения в соответствии с положениями раздела III, в общей сумме таких расходов данного налогоплательщика, определенных в последней налоговой отчетности, представленной таким налогоплательщиком (п. 152.4 НКУ). Это значит, что авансовый взнос при выплате дивидендов разбивается на части и зачисляется в бюджеты как по местонахождению головного предприятия, так и по местонахождению филиалов 1 .

Налог начисляется на сумму фактически выплачиваемых дивидендов, без уменьшения суммы дивидендов на сумму налога. Но авансовый взнос при выплате дивидендов не нужно начислять и уплачивать, в случае если субъект хозяйствования является плательщиком фиксированного сельскохозяйственного налога согласно разделу XIV НКУ.

Перечень случаев, когда авансовый взнос по налогу на прибыль не взимается, предусмотрен пп. 153.3.5 НКУ. То есть авансовый взнос по налогу на прибыль, предусмотренный пп. 153.3.2 НКУ, не уплачивается при выплате дивидендов:

а) физическим лицам;

в) институтами совместного инвестирования;

г) в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании, которые выплачиваются в пределах сумм доходов такой материнской компании, полученных в виде дивидендов от других лиц. Если сумма выплат дивидендов в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании превышает сумму полученных такой компанией дивидендов, то дивиденды, выплаченные в пределах такого превышения, подлежат налогообложению по правилам, установленным пп. 153.3.2 НКУ. Для целей налогообложения материнская компания ведет нарастающим итогом учет дивидендов, полученных ею от других лиц, и дивидендов, выплаченных в пользу владельцев корпоративных прав такой материнской компании, и отражает в налоговой отчетности такие дивиденды в порядке, определенном центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики;

ґ) управляющим фондом операций с недвижимостью при выплате платежей владельцам сертификатов фонда операций с недвижимостью в результате распределения дохода такого фонда;

д) налогоплательщиком, прибыль которого освобождена от налогообложения в соответствии с положениями Налогового кодекса, в размере прибыли, освобожденной от налогообложения в периоде, за который выплачиваются дивиденды.

Обратите внимание, п. 154.6 НКУ установлено требование, что предприятия, применяющие ставку 0%, при выплате дивидендов должны уплатить авансовый взнос на общих основаниях — по ставке, действующей на момент выплаты.

Выплата дивидендов юридическому лицу

Авансовый взнос налогоплательщик должен уплатить независимо от избранной системы налогообложения. Такая уплата касается и юридических лиц на упрощенной системе налогообложения, если они надумают выплачивать дивиденды своим учредителям. Причем плательщик единого налога не имеет права уменьшить свои обязательства по уплате единого налога отчетного периода на сумму такого предварительно уплаченного авансового взноса.

Правда, возникает вопрос, на который у нас нет однозначного ответа: если осуществлять выплату дивидендов физлицам, которая не предусматривает уплату авансового взноса, то нужно ли в данном случае уплачивать сам налог на прибыль? Здесь требуется разъяснение контролирующих органов.

Для юридического лица, получающего дивиденды, такие доходы не включаются в общий состав доходов (кроме постоянных представительств нерезидентов) (пп. 136.1.12 и пп. 153.3.6 НКУ).

Выплачивая дивиденды юридическим лицам — нерезидентам, необходимо помнить о требовании подпункта 153.3.8 Налогового кодекса Украины. Следовательно, уплачивать авансовый взнос при выплате дивидендов нерезидентам — юридическим лицам все равно нужно отдельно и независимо от того, будет ли удерживаться дополнительно налог из сумм дивидендов в соответствии с пунктом 160.2 Налогового кодекса Украины как из дохода с источником его происхождения из Украины.

Выплата дивидендов физическому лицу

На основании пп. 164.2.8 НКУ доход в виде дивидендов включается в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода физлица. Дивиденды за периоды после 01.01.2011 г. облагаются налогом на доходы физлиц по ставке 5% в соответствии с п. 167.2 НКУ. Обратите внимание: если физлицу выплачиваются дивиденды, начисленные по результатам налоговых периодов до 01.01.2011 г., налогообложение дохода осуществляется также по ставке 5% (с 01.01.2013 г. Законом №5211 пункт 6 подраздела 1 раздела ХХ НКУ исключен).

Обратите внимание, при выплате дивидендов, и при этом законной неуплате авансового взноса по налогу на прибыль, нужно заполнять Отчет о суммах налоговых льгот 2 , где как раз и отражать эту льготу. Данный отчет подается в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового периода. А если субъект хозяйствования льготами не пользуется, отчет не подается. Сама сумма льготы будет рассчитываться, по нашему мнению, просто: сумма начисленных и выплаченных дивидендов, умноженная на ставку налога на прибыль.

Пример. В феврале 2013 года принято решение выплатить дивиденды своему учредителю (физлицу) по итогам 2012 г. Тогда же выплачены дивиденды в сумме 10000,00 грн. Авансовый взнос по налогу на прибыль не начисляется. НДФЛ удерживается по ставке 5%. Учет операции см. в таблице 2.

Основывая предприятие или входя в него как участник (акционер), юр- или физлицо практически всегда рассчитывает на получение прибыли. И тогда речь заходит о дивидендах. Ввиду этого предлагаем ознакомиться с правовой природой дивидендов и нюансами их выплаты

Что такое дивиденды и за счет чего их выплачивают

Как правило, базой для расчета и выплаты дивидендов является чистая прибыль предприятия как часть балансовой прибыли предприятия, которая остается в его распоряжении после уплаты налогов, сборов и прочих обязательных платежей (по данным бухгалтерского учета).

В акционерных обществах при отсутствии или недостаточности чистой прибыли дивиденды по привилегированным акциям выплачиваются за счет резервного капитала акционерного общества или специального фонда (ч. 5 ст. 14 Закона № 514). Порядок формирования и использования специального фонда для выплаты дивидендов по привилегированным акциям утвержден решением НКЦБФР от 29.09.2011 г. № 1376.

Форма выплаты дивидендов

Статьей 30 Закона № 514 четко предусматривается, что в акционерных обществах дивиденды должны выплачиваться только в денежной форме.

Подобное ограничение предусмотрено и для обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью. Частью 2 ст. 26 Закона № 2275 установлено: выплату дивидендов можно осуществить денежными средствами, если иное не установлено единогласным решением общего собрания участников, в котором приняли участие все участники общества.

Для всех остальных видов хозяйственных обществ похожих ограничений нет.

Правда, стоит подчеркнуть: пунктом 93 Положения о мерах защиты и определении порядка осуществления отдельных операций в иностранной валюте, утвержденного постановлением Правления НБУ от 02.01.2019 г. № 5, установлен ряд ограничений относительно операций по купле/продаже инвалюты/гривни с целью возврата дивидендов иностранному инвестору за рубеж или их зачисления на текущие счета нерезидентов-юрлиц, открытые в Украине.

Банкам с этой целью разрешается (по своим операциям и операциям клиентов) осуществлять куплю/перевод валюты при одновременном соблюдении следующих условий:

1) дивиденды выплачиваются по корпоративным правам/акциям и начислены за период до 2018 года (включительно);

2) куплю/перевод валюты с целью возврата дивидендов осуществляет эмитент корпоративных прав/акций, по которым выплачиваются дивиденды, или депозитарное учреждение, обслуживающее счет в ценных бумагах иностранного инвестора/нерезидента, или сам иностранный инвестор;

3) в течение календарного месяца лицо, указанное в п. 2, осуществляет куплю/перевод валюты с целью возврата дивидендов в пределах суммы, которая не должна превышать эквивалент 7000000 евро;

4) лицо, указанное в п. 2, осуществляет куплю/перевод валюты с целью возврата дивидендов через один банк (на выбор). Смену банка, обслуживающего данные операции, разрешается проводить на основании письменного обращения клиента в банк, в который клиент переводится на обслуживание.

Порядок и периодичность выплаты дивидендов

Порядок выплаты дивидендов устанавливается как законодательством, так и учредительными документами, а также другими локальными актами предприятия.

Процедура выплаты дивидендов для акционерных обществ установлена ст. 30 Закона № 514, а более детализирована — в Порядке выплаты акционерным обществом дивидендов, утвержденном решением НКЦБФР от 12.04.2016 г. № 391.

Но в любом случае положение о порядке выплаты дивидендов должно быть прописано в учредительных документах предприятия. Это также подчеркивается в письме Минюста Украины от 10.06.2011 г. № 379-0-2-11-8.1.

Собственно, решение о выплате дивидендов и их размере принимается высшим органом управления предприятием (образец данного решения для ООО приведен здесь).

На заметку

Суд вправе принять решение о взыскании дивидендов только при наличии решения общего собрания юридического лица о направлении прибыли на выплату дивидендов, на основании которого определяются размер надлежащих истцу-участнику (акционеру, члену) дивидендов, сроки и порядок их выплаты.

На основании решения (протокола) общего собрания руководитель предприятия издает приказ о выплате дивидендов.

В акционерных обществах, в отличие от остальных хозяйственных обществ, для каждой выплаты дивидендов наблюдательный совет устанавливает дату составления перечня лиц, имеющих право на получение дивидендов, порядок и срок их выплаты. Дата составления перечня лиц, имеющих право на получение дивидендов по простым акциям, определяется решением наблюдательного совета, но не ранее чем через 10 рабочих дней после дня принятия данного решения наблюдательным советом.

Перечень лиц, имеющих право на получение дивидендов по привилегированным акциям, составляется в течение месяца по окончании отчетного года.

Акционерное общество в порядке, установленном наблюдательным советом, уведомляет лиц, имеющих право на получение дивидендов, о дате, размере, порядке и сроке их выплаты. В течение 10 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов по простым акциям акционерное общество уведомляет о дате, размере, порядке и сроке выплаты дивидендов по простым акциям фондовую биржу (биржи), на которой (которых) акции допущены к торгам (ч. 4 ст. 30 Закона № 514).

Для предприятий, в уставном капитале которых есть корпоративные права государства, решение о выплате дивидендов должно быть принято не позднее 1 мая следующего года (ст. 11 Закона № 185).

Вместе с тем подчеркиваем: согласно разъяснению Фонда государственного имущества Украины, изложенному в письме от 14.07.2016 г. № 10-51-13533, хозобществам, которые до 1 мая года, следующего за отчетным, не приняли решение о выплате дивидендов, при проведении исчисления части чистой прибыли, которая должна быть уплачена в госбюджет, необходимо брать для базы расчета общий размер чистой прибыли общества, полученной в отчетном году.

В акционерных обществах дивиденды как по простым, так и по привилегированным акциям, выплачиваются за годовой период. Такой вывод можно сделать на основании того, что вопрос распределения прибыли обязательно включается в повестку дня годового общего собрания (абз. 3 ч. 2 ст. 32 Закона № 514). Правда, сроки выплаты для простых и привилегированных акций отличаются (об этом мы расскажем далее).

Проводятся не позднее 30 апреля следующего за отчетным года (абз. 2 ч. 2 ст. 32 Закона № 514).

В ООО и ОДО дивиденды могут выплачиваться за любой период, кратный кварталу, если иное не предусмотрено уставом (ч. 3 ст. 26 Закона № 2275).

Периодичность выплаты дивидендов участникам всех остальных хозяйственных обществ законодательством не определена. Это значит, что уставом, например, полного или коммандитного общества может быть предусмотрена ежеквартальная или даже ежемесячная выплата дивидендов (хотя целесообразность такой частой выплаты дивидендов вызывает сомнения).

В акционерных обществах по простым акциям он устанавливается общим собранием акционеров. Для владельцев привилегированных акций размер дивидендов всех классов всегда фиксированный и прописывается в уставе акционерного общества (ч. 3 ст. 30 Закона № 514). В других хозяйственных обществах размер дивидендов устанавливается, как правило, по решению высшего органа управления.

На практике зачастую возникает вопрос: может ли претендовать на дивиденды акционер, продавший свои акции, или участник, вышедший из хозяйственного общества до выплаты дивидендов?

Что касается ООО и ОДО — как предусмотрено ч. 1 ст. 26 Закона № 2275, выплату дивидендов осуществляют лицам, которые были участниками общества на день принятия решения о выплате дивидендов, пропорционально размеру их долей.

Похожая ситуация и в акционерных обществах. В соответствии со ст. 30 Закона № 514, в акционерном обществе составляется перечень лиц, имеющих право получать дивиденды по простым и привилегированным акциям. И если акционер, включенный в данный перечень, продал свои акции до начала выплаты дивидендов, но уже после составления данного перечня, за ним все равно сохраняется право на их получение.

Сроки выплаты дивидендов и ответственность за их невыплату

Согласно ч. 2 ст. 30 Закона № 514, дивиденды по простым акциям должны быть выплачены в течение 6 месяцев со дня принятия собранием акционеров соответствующего решения. По привилегированным акциям дивиденды следует выплатить не позднее 6 месяцев по окончании отчетного года.

Хозяйственные общества, в уставном капитале которых есть корпоративные права государства, уплачивают в Государственный бюджет Украины дивиденды в срок не позднее 1 июля года, следующего за отчетным (ч. 5 ст. 11 Закона № 185).

Выплата дивидендов ООО и ОДО осуществляется в срок, не превышающий 6 месяцев со дня принятия решения об их выплате, если иной срок не установлен уставом общества или решением общего собрания участников (ч. 4 ст. 26 Закона № 2275).

Для всех остальных хозяйственных обществ не предусмотрены четкие сроки для выплаты дивидендов. То есть они могут быть определены как учредительными документами, так и решением высшего органа управления.

Поскольку обязательство по выплате дивидендов относится к денежным, за его нарушение для предприятия наступают последствия, предусмотренные ст. 625 ГКУ, — уплата долга с учетом инфляции и 3% годовых (п. 3.4 Постановления № 4).

Если речь идет о хозяйственном обществе, в котором есть корпоративные права государства, за несвоевременную уплату дивидендов, приходящуюся на долю государства, взыскивается пеня в размере двойной учетной ставки НБУ за каждый день просрочки платежа, начиная со следующего дня после наступления срока платежа и по день уплаты включительно. В этом случае пеня начисляется согласно Порядку начисления пени на сумму дивидендов на государственную долю, несвоевременно уплаченных хозяйственным обществом, в уставном капитале которого есть корпоративные права государства, и хозяйственным обществом, 50 и более процентов акций (долей, паев) которого находятся в уставном капитале хозяйственного общества, доля государства которого составляет 100 процентов, утвержденному приказом Минэкономразвития от 02.07.2013 г. № 725. Так, решение о начислении пени оформляется приказом, который подписывает министр экономического развития и торговли Украины или его первый заместитель/заместители. В приказе фиксируются, в частности, сумма пени, ее расчет и сроки уплаты.

Кроме того, если в установленные сроки дивиденды не были выплачены акционерным обществом, его должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности на основании ч. 3 ст. 163 5 Кодекса Украины об административных правонарушениях.

Для взыскания задолженности по дивидендам установлен стандартный срок исковой давности продолжительностью в 3 года. При этом стоит подчеркнуть: поскольку спор о взыскании дивидендов относится к корпоративным, он подлежит рассмотрению в суде по местонахождению юридического лица (ч. 6 ст. 30 Хозяйственного процессуального кодекса Украины). В свою очередь, не имеет значения, кто является акционером (участником) хозяйственного общества — физическое или юридическое лицо.

Когда не выплачивают дивиденды

В случае если по итогам года предприятие не получило прибыли, то о выплате дивидендов речь не идет (за исключением держателей привилегированных акций). Однако наличие прибыли не значит, что общество непременно обязано распределить его между участниками или акционерами. Платить или не платить дивиденды, решает общее собрание участников или акционеров, к компетенции которых и относится вопрос распределения прибыли и выплаты дивидендов (за исключением, опять-таки, дивидендов по привилегированным акциям).

Для акционерных обществ определенные ограничения по выплате дивидендов установлены ст. 31 Закона № 514.

Так, акционерное общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов и осуществлять выплату дивидендов по простым акциям в случае, если:

2) собственный капитал общества менее суммы его уставного капитала, резервного капитала и размера превышения ликвидационной стоимости привилегированных акций над их номинальной стоимостью.

Акционерное общество не вправе осуществлять выплату дивидендов по простым акциям в случае, если:

1) общество имеет обязательство о выкупе акций в соответствии со ст. 68 Закона № 514 ;

2) текущие дивиденды по привилегированным акциям не выплачены полностью.

Порядок обязательного выкупа акционерным обществом акций по требованию акционеров описывает ст. 68 Закона № 514.

Общество не вправе осуществлять выплату дивидендов по привилегированным акциям определенного класса до выплаты текущих дивидендов по привилегированным акциям, владельцы которых имеют преимущество относительно очередности получения дивидендов.

Кроме того, ст. 158 ГКУ предусмотрено, что акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды до полной оплаты всего уставного капитала.

ООО и ОДО не вправе принимать решение о выплате дивидендов или выплачивать дивиденды, если:

1) общество не осуществило расчеты с участниками общества в связи с прекращением их участия в обществе или правопреемниками участников общества;

2) имущества общества недостаточно для удовлетворения требований кредиторов по обязательствам, срок выполнения которых наступил, или будет недостаточно в результате принятия решения о выплате дивидендов или осуществления выплаты.

Уставом общества могут дополнительно предусматриваться другие условия, при которых общее собрание участников не может принимать решение о выплате дивидендов или при которых дивиденды не могут выплачиваться.

Общество не имеет права выплачивать дивиденды участнику, полностью или частично не внесшему свой вклад (ст. 27 Закона № 2275).

Что касается других хозяйственных обществ, ограничения в части выплаты дивидендов могут быть предусмотрены учредительными документами, локальными актами или решением высшего органа управления.

Читайте также: