Учет налогов и инфляции в финансовых расчетах
Обновлено: 07.07.2024
В этой статье обсуждается применение подходов с использованием номинальных и реальных величин для оценки инвестиционных проектов по чистой приведенной стоимости (NPV), включая вопросы, связанные с влиянием налогообложения в контексте каждого из подходов. Эти области программы экзамена, по которым неподготовленные кандидаты часто допускают ошибки.
Влияние инфляции на денежные потоки
В инфляционной бизнес-среде покупательная способность будущих денежных потоков в текущих ценах будет снижаться. Например, при ожидаемой инфляции 5% в год $100.00, подлежащие получению в конце каждого из предстоящих трех лет, в текущих ценах будут иметь следующие значения:
Сумма к получению
Сумма к получению в текущих ценах
Для того, чтобы сохранять покупательную способности в будущем, денежные поступления должны быть увеличены на инфляцию. Используя логику предыдущего примера при добавлении инфляции к подлежащим получению $100.00 получим:
Сумма к получению
Сумма с учетом инфляции
Суммы с учетом инфляции в этой таблице называются номинальными.
Общая инфляция и инфляция отдельных показателей
Важно различать общий уровень инфляции и инфляцию отдельных показателей. Общий уровень инфляции определяется на основе публикуемых статистических показателей, таких как Сбалансированный Индекс Потребительских Цен (HICP) еврозоны. Инфляция отдельных показателей, таких как цена реализации, переменные затраты на единицу и постоянные затраты означает, что к определенным денежным потокам проекта следует применить различные ставки инфляции. Например, 5% для цены реализации, 4% для переменных затрат на единицу и 6% для постоянных затрат.
Реальная и номинальная стоимость капитала
Реальная стоимость капитала (r) и номинальная стоимость капитала (i) связаны между собой общим уровнем инфляции (h) с помощью формулы Фишера, которая доступна в списке формул на экзамене:
Если реальная стоимость капитала 4.0% и общий уровень инфляции 4.8%, то номинальная стоимость капитала равна 9.0%:
(1 + 0.040) (1 + 0.048) = 1.08992 или 9.0%
Зачастую стоимость капитала представлена на экзамене в номинальном выражении и если требуется расчет реальной стоимости капитала, то следует исключить общей уровень инфляции из номинальной ставки:
(1 + 0.090) / (1 + 0.048) = 1.04 or 4%
Реальная стоимость капитала равна 4%.
Номинальные денежные потоки
Номинальные денежные потоки – это денежные потоки в текущих ценах, увеличенные на общий уровень инфляции или уровень инфляции для отдельных показателей.
Пример расчета номинальных денежных потоков с использованием инфляции для отдельных показателей
Цена реализации (в текущих ценах)
Переменные затраты (в текущих ценах)
Инфляция цены реализации
Инфляция переменных затрат
Ожидаемый объем реализации равен 300,000 единиц в год с увеличением на 50,000 единиц ежегодно и срок инвестиционного проекта оценивается в 4 года.
Цены реализации с учетом инфляции
Год 1: 5.30 x 1.05 = $5.57 за единицу
Год 2: 5.30 x 1.052 = $5.84 за единицу
Год 3: 5.30 x 1.053 = $6.14 за единицу
Год 4: 5.30 x 1.054 = $6.44 за единицу
Выручка с учетом инфляции
Год 1: 5.57 x 300,000 = $1,671,000
Год 2: 5.84 x 350,000 = $2,044,000
Год 3: 6.14 x 400,000 = $2,456,000
Год 4: 6.44 x 450,000 = $2,898,000
Переменные затраты с учетом инфляции
Год 1: 3.15 x 1.04 = $3.28 за единицу
Год 2: 3.15 x 1.042 = $3.41 за единицу
Год 3: 3.15 x 1.043 = $3.54 за единицу
Год 4: 3.15 x 1.044 = $3.69 за единицу
Ниже представлен пример расчета переменных затрат с учетом инфляции за 2-й год с использованием расчетных таблиц, используемых на экзамене:
Существуют также другие способы расчета значений выше и любой подход, позволяющий определить верный ответ, приемлем на экзамене.
Общие переменные затраты с учетом инфляции
Год 1: 3.28 x 300,000 = $984,000
Год 2: 3.41 x 350,000 = $1,193,500
Год 3: 3.54 x 400,000 = $1,416,000
Год 4: 3.69 x 450,000 = $1,660,500
Маржинальная прибыль в номинальном выражении
Год 1: 1,671,000 – 984,000 = $687,000
Год 2: 2,044,000 – 1,193,500 = $850,500
Год 3: 2,456,000 – 1,416,000 = $1,040,000
Год 4: 2,898,000 – 1,660,500 = $1,237,500
Реальные денежные потоки
Реальные денежные потоки определяются через исключение общего уровня инфляции из номинальных денежных потоков.
Пример расчета реальных денежных потоков через исключение инфляции из номинальных денежных потоков
Далее покажем расчет реальных денежных потоков на основе номинальной денежных потоков, определенных ранее, и общего уровня инфляции 4.8% в год:
Маржинальная прибыль в реальном выражении
Год 1: 687,000/ 1.048 = $655,534
Год 2: 850,500/ 1.0482 = $774,376
Год 3: 1,040,000/ 1.0483 =$903,544
Год 4: 1,237,500/ 1.0484 = $1,025,888
Оценка инвестиционных проектов с использованием номинального подхода
Такой подход предполагает расчет чистой приведенной стоимости (NPV) инвестиционного проекта через дисконтирование номинальных денежных потоков с использованием номинальной стоимости капитала.
Пример расчета NPV с использованием номинального подхода
Используя номинальную маржинальную прибыль, рассчитанную выше, номинальную ставку дисконтирования 9.0% и первоначальные инвестиции в $1,000,000, получим:
Год 1: 687,000/ 1.09 =
Год 2: 850,500/ 1.09 2 =
Год 3: 1,040,000/ 1.09 3 =
Год 4: 1,237,500/ 1.09 4 =
NPV с использованием номинального подхода
Оценка инвестиционных проектов с использованием реального подхода
Такой подход предполагает расчет чистой приведенной стоимости (NPV) инвестиционного проекта через дисконтирование реальных денежных потоков с использованием реальной стоимости капитала.
Пример расчета NPV с использованием реального подхода
Используя реальную маржинальную прибыль, рассчитанную выше, реальную ставку дисконтирования 4.0% и первоначальные инвестиции в $1,000,000, получим:
Год 1: 655,534/ 1.04 =
Год 2: 774,376/ 1.04 2 =
Год 3: 903,544/ 1.04 3 =
Год 4: 1,025,888/ 1.04 4 =
NPV с использованием реального подхода
С учетом округления, полученные с использованием номинального и реального подхода значения NPV совпадают. В этом можно дополнительно убедиться, если произвести все расчеты в электронных таблицах.
Эффект налогообложения
Каким образом учет налога на прибыль повлияет на расчет NPV? Предположим, что ставка налога на прибыль равна 25%, амортизация начисляется прямолинейным методом в течение четырех лет при нулевой остаточной стоимости инвестиций.
Расчет NPV с использованием номинального подхода без отсрочки платежа по налогу на прибыль
Годовая амортизация $1,000,000/ 4 = $250,000
Годовой налоговый вычет по амортизации $250,000 x 0.25 = $62,500
Номинальные денежные потоки после вычета налога на прибыль:
Год 1: 687,000 – (687,000 x 0.25) + 62,500 = $577,750
Год 2: 850,500 – (850,500 x 0.25) + 62,500 = $700,375
Год 3: 1,040,000 – (1,040,000 x 0.25) + 62,500 = $842,500
Год 4: 1,237,500 – (1,237,500 x 0.25) + 62,500 = $990,625
Номинальная посленалоговая стоимость капитала с учетом округления равна 9% x (1 – 0.25) = 6.75%
Выполним дисконтирование для определения NPV на основе номинальных величин с учетом налога на прибыль:
Год 1: 577,750/ 1.0675 =
Год 2: 700,375/ 1.0675 2 =
Год 3: 842,500/ 1.0675 3 =
Год 4: 990,625/ 1.0675 4 =
NPV с использованием номинального подхода
Расчет NPV с использованием реального подхода без отсрочки платежа по налогу на прибыль
Номинальные денежные потоки после вычета налога на прибыль:
Год 1: 577,750/ 1.048 = $551,288
Год 2: 700,375/ 1.0482 = $637,688
Год 3: 842,500/ 1.0483 = $731,958
Год 4: 990,625/ 1.0484 = $821,229
С помощью формулы Фишера определим реальную посленалоговую стоимость капитала: (1.0675/ 1.048) = 1.0186 или 1.86%
Выполним дисконтирование для определения NPV с использованием реального подхода с учетом налога на прибыль:
Год 1: 551,288/ 1.0186 =
Год 2: 637,688/ 1.0186 2 =
Год 3: 731,958/ 1.0186 3 =
Год 4: 821,229/ 1.0186 4 =
NPV с использованием реального подхода
Как и ранее, с учетом округления значения NPV на основе номинальных и реальных величин совпадают.
Расчет NPV с использованием номинального подхода с отсрочкой платежа по налогу на прибыль
Годовая амортизация 1,000,000/ 4 = $250,000
Годовой налоговый вычет по амортизации $250,000 x 0.25 = $62,500
Номинальные денежные потоки после вычета налога на прибыль:
Год 1: $687,000
Год 2: 850,500 – (687,000 x 0.25) + 62,500 = $741,250
Год 3: 1,040,000 – (850,500 x 0.25) + 62,500 = $889,875
Год 4: 1,237,500 – (1,040,000 x 0.25) + 62,500 = $1,040,000
Год 5: 62,500 – (1,237,500 x 0.25) = -$246,875
Номинальная посленалоговая стоимость капитала, как и прежде, равна 9% x (1 – 0.25) = 6.75%
Выполним дисконтирование для определения NPV на основе номинальных величин с учетом налога на прибыль:
Год 1: 687,000/ 1.0675 =
Год 2: 741,250/ 1.0675 2 =
Год 3: 889,875/ 1.0675 3 =
Год 4: 1,040,000/ 1.0675 4 =
Год 5: -246,875/ 1.0675 5 =
NPV с использованием номинального подхода
Расчет NPV с использованием реального подхода с отсрочкой платежа по налогу на прибыль
Реальные денежные потоки с учетом налога на прибыль
Год 1: 687,000/ 1.048 = $655,534
Год 2: 741,250/ 1.0482 = $674,904
Год 3: 889,875/ 1.0483 = $773,117
Год 4: 1,040,000/ 1.0484 = $862,161
Год 5: -246,875/ 1.0485 = -$195,286
Как было рассчитано выше, реальная посленалоговая стоимость капитала равна 1.86%
Выполним дисконтирование для определения NPV на основе реальных величин с учетом налога на прибыль:
Год 1: 655,534/ 1.0186 =
Год 2: 674,904/ 1.0186 2 =
Год 3: 773,117/ 1.0186 3 =
Год 4: 862,161/ 1.0186 4 =
Год 5: -195,286/ 1.0186 5 =
NPV с использованием реального подхода
Как и ранее, с учетом округления значения NPV с использованием номинального и реального подхода получились одинаковыми.
Какой подход все же следует использовать для оценки инвестиционных проектов: номинальный или реальный?
Если экзаменационный вопрос содержит инфляцию, относящуюся к отдельным показателям, но не содержит общий уровень инфляции, то для оценки инвестиционного проекта следует использовать номинальные величины.
Если экзаменационный вопрос содержит инфляцию, относящуюся к отдельным показателям вместе с общим уровнем инфляции, использование номинальных величин является наиболее быстрым и рекомендуемым способом. При использовании реального подхода кандидату потребуется рассчитать реальные денежные потоки, применив сперва инфляцию отдельных показателей для определения номинальных потоков, после чего исключив из них уже общий уровень инфляции. Следует иметь в виду, что если кандидат добровольно решил использовать реальных подход, ему нельзя игнорировать ставки инфляции для отдельных денежных потоков.
Разумеется, что экзаменационный вопрос может содержать четкое требование относительно того, какой подход использовать в расчетах: номинальный, реальный или оба.
Вывод
Кандидатам необходимо понимать разницу между номинальным и реальным подходом к оценке инвестиционных проектов. При правильном понимании требований экзаменационного вопроса, где требуется учесть инфляцию и налоги, кандидаты могут рассчитывать успех в данной области экзамена с достаточно высокой вероятностью.
Статья написана одним из участников команды экзаменатора по Финансовому Менеджменту
2. Формирование годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом уровня инфляции (далее – годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность с учетом инфляции) осуществляется по решению Министерства финансов Российской Федерации, принимаемому до завершения отчетного периода (далее – Решение о формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом инфляции) и определяющему:
а) отчетный год, за который бухгалтерская (финансовая) отчетность формируется с учетом инфляции;
б) способ формирования годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом инфляции;
в) перечень монетарных активов и обязательств;
г) коэффициенты, характеризующие изменение уровня инфляции на отчетные даты и за отчетные периоды (далее – инфляционные коэффициенты);
д) требования к дополнительной информации, представляемой субъектами отчетности – в случае если формирование годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом инфляции осуществляется Федеральным казначейством Российской Федерации.
3. Решение о формировании годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом инфляции принимается Министерством финансов Российской Федерации на основе анализа соответствия прогнозного уровня инфляции, положенного в основу формирования основных характеристик федерального бюджета текущего года, фактическим данным об изменении уровня инфляции (потребительских цен) в текущем году, анализа изменения уровня инфляции за предшествующие три года, а также с учетом уровня инфляции, прогнозируемого при формировании федерального бюджета на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период).
Существенные колебания уровня инфляции в течение одного планового периода не являются определяющим фактором для принятия решения о формировании годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом инфляции.
4. Настоящий стандарт не применяется при формировании промежуточной (месячной, квартальной) бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В случае если бухгалтерская (финансовая) отчетность года, предшествующего отчетному, формировалась с учетом инфляции, в Пояснениях к промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности за периоды в составе отчетного года раскрывается информация о том, что ее показатели сформированы без учета инфляции.
5. Настоящий стандарт не применяется субъектами учета, находящимися за пределами Российской Федерации и осуществляющими деятельность в условиях высокой инфляции. Указанные субъекты учета формируют бухгалтерскую (финансовую) отчетность в российских рублях или иной валюте по решению Министерства финансов Российской Федерации.
6. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на заместителя Министра финансов Российской Федерации Т. Г. Нестеренко.
Министр А. Г. Силуанов
приказом Министерства финансов
I. Общие положения
II. Термины и их определения
3. Термины, определения которым даны в иных федеральных стандартах бухгалтерского учета для организаций государственного сектора Российской Федерации, бюджетном законодательстве Российской Федерации и Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений[2] (далее – нормативные правовые акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности), используются в настоящем Стандарте в том же значении, в каком они используются в этих нормативных правовых актах.
4. В настоящем Стандарте используются термины и определения в указанных ниже значениях.
Монетарные активы – активы, подлежащие получению в виде денежных средств (эквивалентов денежных средств) в фиксированной или имеющей точную оценку сумме, включенные в перечень монетарных активов, установленный Решением о формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом инфляции, в том числе:
а) денежные средства и эквиваленты денежных средств;
б) финансовые вложения в долговые ценные бумаги;
в) кредиты (займы) предоставленные;
г) дебиторская задолженность, за исключением авансов (предварительной оплаты), выданных по расходным обязательствам;
д) вложения в финансовые активы средств Фонда национального благосостояния и Резервного фонда;
е) иные активы, подлежащие получению в виде денежных средств (эквивалентов денежных средств) в фиксированной или имеющей точную оценку сумме.
Монетарные обязательства – обязательства, подлежащие погашению денежными средствами (эквивалентами денежных средств) в фиксированной или имеющей точную оценку сумме, включенные в перечень монетарных обязательств, установленный Решением о формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом инфляции, в том числе:
а) кредиторская задолженность, за исключением авансов (предварительной оплаты) полученных;
б) кредиты (займы учреждений) полученные;
г) обязательства по уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации;
д) иные обязательства, подлежащие погашению денежными средствами (эквивалентами денежных средств) в фиксированной или имеющей точную оценку сумме.
Немонетарные активы и обязательства – активы и обязательства, не относящиеся к монетарным активам и монетарным обязательствам согласно настоящему Стандарту.
Чистая монетарная позиция – разница между величиной монетарных активов и величиной монетарных обязательств субъекта отчетности на определенную дату.
Результат изменения чистой монетарной позиции – положительный (отрицательный) финансовый результат, отражающий изменение чистой монетарной позиции за отчетный период в результате инфляции.
III. Общие требования к формированию годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом инфляции
5. Формированию с учетом инфляции подлежат следующие формы годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности:
б) Отчет о финансовых результатах;
в) Отчет о движении денежных средств;
г) Пояснительная записка, в том числе Пояснения к бухгалтерской (финансовой) отчетности – в части, относящейся к перечисленным в настоящем пункте отчетам.
6. Формирование годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом инфляции осуществляется одним из следующих способов:
а) путем пересчета данных бухгалтерского учета, отражаемых в годовой индивидуальной бухгалтерской (финансовой) отчетности – осуществляется субъектом отчетности в соответствии с разделом IV настоящего Стандарта;
б) путем пересчета показателей годовой консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности сектора государственного управления Российской Федерации – осуществляется Федеральным казначейством Российской Федерации в соответствии с разделом V настоящего Стандарта.
7. Изменение стоимостной оценки объекта бухгалтерского учета (показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности) в результате пересчета данных бухгалтерского учета (показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности) с учетом инфляции представляет инфляционную корректировку (далее – корректировка).
Сумма корректировки рассчитывается путем умножения стоимостной оценки объекта бухгалтерского учета (показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности) на отчетную дату (за отчетный год, период в составе отчетного года) на инфляционный коэффициент, устанавливаемый с учетом возможного обесценения объекта бухгалтерского учета.
Инфляционные коэффициенты устанавливаются Решением о формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом инфляции для:
а) отдельных объектов бухгалтерского учета и (или) групп объектов бухгалтерского учета;
б) показателей (групп показателей) бухгалтерской (финансовой) отчетности.
IV. Порядок пересчета данных бухгалтерского учета, отражаемых в годовой индивидуальной бухгалтерской (финансовой) отчетности
8. Пересчету с использованием инфляционных коэффициентов, характеризующих изменение уровня инфляции за отчетный год (за период с даты принятия к учету объекта бухгалтерского учета в отчетном году до отчетной даты), подлежат:
а) остатки (далее – сальдо) по счетам учета объектов немонетарных активов и немонетарных обязательств на отчетную дату. В случае если на отчетную дату стоимостная оценка немонетарного актива отражает его справедливую стоимость, ее пересчет не выполняется;
б) сальдо по счетам учета расчетов по вкладам с собственником (учредителем) на отчетную дату;
в) сальдо по счетам учета резервов переоценки активов, формируемых в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности), на отчетную дату;
г) сальдо по счетам учета финансового результата, не включаемым в расчет финансового результата отчетного года в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности[3];
д) сальдо по счету учета финансового результата прошлых лет по состоянию на отчетную дату;
е) суммы доходов и расходов отчетного года;
9. Финансовый результат отчетного года формируется с учетом результата изменения чистой монетарной позиции.
Результат изменения чистой монетарной позиции за отчетный год рассчитывается как разница между суммарной величиной корректировок, рассчитанных в соответствии с подпунктом (а) пункта 8 настоящего Стандарта, и суммарной величиной корректировок, рассчитанных в соответствии с подпунктами (б) – (е) пункта 8 настоящего Стандарта.
10. В случае если бухгалтерская (финансовая) отчетность с учетом инфляции ранее не формировалась, либо не формировалась за год, предшествующий отчетному, пересчету с использованием инфляционных коэффициентов, характеризующих изменение уровня инфляции с даты принятия к учету объекта бухгалтерского учета, либо с даты последнего пересчета с учетом инфляции стоимостной оценки указанного объекта, до начала отчетного года, подлежат:
а) сальдо по счетам учета объектов немонетарных активов и немонетарных обязательств на начало отчетного года;
б) сальдо по счетам учета расчетов по вкладам с собственником (учредителем) на начало отчетного года;
в) сальдо по счетам учета финансового результата, не включаемым в расчет финансового результата отчетного года в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, на начало отчетного года.
11.2. Показатели Отчета о движении денежных средств с учетом инфляции за отчетный год формируются путем пересчета показателей квартальных Отчетов о движении денежных средств с использованием инфляционных коэффициентов, характеризующих изменение уровня инфляции за соответствующие кварталы отчетного года. При этом показатель изменения остатков средств за счет курсовых разниц, возникших при пересчете на конец отчетного года денежных потоков, остатков денежных средств в иностранной валюте или их эквивалентов в рублевый эквивалент, не подлежит пересчету c учетом инфляции, если соответствующая иностранная валюта не является валютой страны с высоким уровнем инфляции.
Результаты пересчета показателей квартальных Отчетов о движении денежных средств отражению записями по счетам бухгалтерского учета Рабочего плана счетов субъекта учета не подлежат. Субъект учета осуществляет обособленный внебалансовый учет корректировок, необходимых для формирования годового Отчета о движении денежных средств с учетом инфляции.
11.3. Показатели Пояснительной записки, в том числе Пояснений к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом инфляции, формируются на основе показателей годового Баланса, Отчета о финансовых результатах и Отчета о движении денежных средств, сформированных с учетом инфляции.
В Пояснениях к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом инфляции раскрывается информация о том, что указанная отчетность сформирована с учетом инфляции.
В Пояснениях к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом инфляции раскрывается информация об инфляционных коэффициентах, применявшихся для расчета корректировок данных бухгалтерского учета (показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности).
12. Показатели отчетов, перечисленных в пункте 5 настоящего Стандарта, за год, предшествующий отчетному, раскрываемые в бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом инфляции, подлежат пересчету с использованием инфляционного коэффициента, характеризующего изменение уровня инфляции за отчетный год.
В случае если бухгалтерская (финансовая) отчетность с учетом инфляции ранее не формировалась, либо не формировалась за год, предшествующий отчетному, показатели Баланса за указанный год пересчитываются после корректировки на суммы, рассчитанные в соответствии с пунктом 10 настоящего Стандарта.
Результаты пересчета показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за год, предшествующий отчетному, отражению записями по счетам бухгалтерского учета Рабочего плана счетов субъекта учета не подлежат. Субъект учета осуществляет обособленный внебалансовый учет корректировок, необходимых для формирования указанных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом инфляции.
V. Порядок пересчета показателей годовой консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности сектора государственного управления Российской Федерации
13. Пересчет показателей годовой консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности сектора государственного управления Российской Федерации (далее – годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность СГУ РФ) осуществляется Федеральным казначейством Российской Федерации на основе индивидуальной (консолидированной) бухгалтерской (финансовой) отчетности и дополнительной информации для расчета корректировок, представленной субъектами отчетности, входящими в периметр консолидации, в соответствии с Решением о формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом инфляции.
14. В случае если за год, предшествующий отчетному, бухгалтерская (финансовая) отчетность СГУ РФ формировалась с учетом инфляции, показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности СГУ РФ с учетом инфляции за отчетный год формируются с учетом всех корректировок года, предшествующего отчетному, и корректировок отчетного года.
15. Пересчету с использованием инфляционных коэффициентов, характеризующих изменение уровня инфляции за отчетный год (за период с даты принятия к учету объекта бухгалтерского учета в отчетном году до отчетной даты), подлежат:
а) показатели немонетарных активов и обязательств на отчетную дату. В случае если на отчетную дату показатель отражает справедливую стоимость немонетарного актива, указанный показатель пересчету не подлежит;
б) показатель расчетов по вкладам с собственником (учредителем) на отчетную дату;
в) показатели резервов переоценки активов, сформированных в отчетном году в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности), на отчетную дату;
г) показатели, формируемые на основе данных по счетам учета финансового результата, не включаемым в расчет финансового результата отчетного года в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, на отчетную дату;
д) показатель финансового результата прошлых лет по состоянию на отчетную дату;
е) показатели доходов и расходов отчетного года.
16. Показатель финансового результата отчетного года формируется с учетом результата изменения чистой монетарной позиции.
Результат изменения чистой монетарной позиции за отчетный год рассчитывается как разница между суммарной величиной корректировок, рассчитанных в соответствии с подпунктом (а) пункта 15 настоящего Стандарта, и суммарной величиной корректировок, рассчитанных в соответствии с подпунктами (б) – (е) пункта 15 настоящего Стандарта.
17. В случае если бухгалтерская (финансовая) отчетность СГУ РФ с учетом инфляции ранее не формировалась, либо не формировалась за год, предшествующий отчетному, пересчету с использованием инфляционных коэффициентов, характеризующих изменение уровня инфляции с даты принятия к учету объекта бухгалтерского учета, либо с даты последнего пересчета с учетом инфляции стоимостной оценки указанного объекта, до начала отчетного года, подлежат:
а) показатели немонетарных активов и обязательств по состоянию на начало отчетного года;
б) показатель расчетов по вкладам с собственником (учредителем) по состоянию на начало отчетного года;
в) показатели, формируемые на основе данных по счетам учета финансового результата, не включаемым в расчет финансового результата отчетного года в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, по состоянию на начало отчетного года.
Показатель финансового результата прошлых лет по состоянию на начало отчетного года формируется с учетом сумм корректировок, рассчитанных в соответствии с требованиями пункта 17 настоящего Стандарта.
Показатели резервов переоценки активов по состоянию на начало отчетного года не пересчитываются и в бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом инфляции отдельно не отражаются. Финансовый результат прошлых лет по состоянию на начало отчетного года корректируется на суммы резервов переоценки активов по состоянию на начало отчетного года.
18. Показатели Отчета о движении денежных средств с учетом инфляции формируются в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 11.2 настоящего Стандарта.
19. Пояснения к годовой консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности СГУ РФ с учетом инфляции формируются в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 11.3 настоящего Стандарта.
20. Показатели отчетов, перечисленных в пункте 5 настоящего Стандарта, за год, предшествующий отчетному, раскрываемые в бухгалтерской (финансовой) отчетности СГУ РФ с учетом инфляции, подлежат пересчету с использованием инфляционного коэффициента, характеризующего изменение уровня инфляции за отчетный год.
В случае если бухгалтерская (финансовая) отчетность СГУ РФ с учетом инфляции ранее не формировалась, либо не формировалась за год, предшествующий отчетному, показатели Баланса за указанный год пересчитываются после корректировки на суммы, рассчитанные в соответствии с пунктом 17 настоящего Стандарта.
21. Результаты пересчета показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности СГУ РФ за отчетный год и за год, предшествующий отчетному, отражению в бухгалтерском учете не подлежат. Федеральное казначейство Российской Федерации осуществляет обособленный внебалансовый учет корректировок, необходимых для формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности СГУ РФ с учетом инфляции.
[3] в том числе сальдо по счетам учета финансового результата, предназначенным для учета сумм, соответствующих доле инвестора в изменениях собственного капитала объекта инвестирования, которые не были отражены последним в составе своей прибыли (убытка)
Читайте также: