Учет налога на прибыль вкр
Обновлено: 04.05.2024
Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль ведут большинство организаций для корректного формирования суммы налога. Как организовать такой учет, а также применима ли ответственность за его отсутствие, рассмотрим в нашем материале.
Какие отличия налога на прибыль в бухучете и налоговом учете?
Как применять ПБУ 18/02 при возникновении постоянных и временных разниц, пошагово разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Рассмотрим на примерах возникновение и исчисление ОНА и ОНО.
Сумма издержек, понесенных в связи с амортизацией основных средств по состоянию на 30.06.2021, в БУ составила 1 500 000 руб., в НУ — 1 300 000 руб.
Определим разницу между БУ и НУ:
1 500 000 – 1 300 000= 200 000.
Отметим, что образованная разница обусловлена разными правилами начисления амортизации, предусмотренными учетной политикой (далее — УП) с учетом требований ПБУ 6/01 и гл. 25 НК РФ. Такое расхождение привело к образованию ОНА в размере 20% × 200 000 = 40 000 руб. ОНА будет списываться по мере увеличения суммы амортизации в НУ.
Как организации перейти на учет основных средств и капитальных вложений по ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ бесплатно.
При вводе в эксплуатацию основного средства организация применила амортизационную премию в соответствии с п. 9 ст. 257 НК РФ в размере 10%. Первоначальная стоимость основного средства — 7 000 000 руб.
Сумма амортизационной премии, которая может быть учтена в расходах для НУ, составила 7 000 000 × 10% = 700 000 руб. В целях исчисления БУ указанный расход не может быть учтен, т. к. ПБУ 6/01 это не предусмотрено. В учете будет образовано ОНО в сумме 20% × 700 000 = 14 000 руб., которое будет погашено после полного списания стоимости указанного основного средства.
Также ПБУ 18/02 выделяет постоянные разницы. Постоянные разницы классифицируются на постоянный налоговый расход (ПНР) и постоянный налоговый доход (ПНД) (п. 4 ПБУ 18/02). ПНР имеет одинаковый принцип возникновения с ОНА, т. к. ПНР увеличивает значение НП отчетного периода. Главным же отличием между двумя разницами является то, что ПНР не будет учтено в дальнейшем при расчете налога. ПНД имеет общие черты с ОНО, уменьшая налог текущего периода, но так же, как и ПНР, потом не списывается. Значение ПНР и ПНД рассчитывается как произведение разницы между БУ и НУ и ставки 20%.
Организация в 202021 г. понесла расходы на рекламу в сумме 850 000 руб. При этом выручка за указанный период составила 50 000 000 руб.
В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ рекламные расходы в целях НП могут приниматься в значении, не превышающем 1% от выручки.
В расходах организация вправе учесть 1% × 50 000 000 = 500 000 руб.
Разница между БУ и НУ составит 850 000 – 500 000 = 350 000 руб.
ПНР — 350 000 × 20 % = 75 000 руб.
Налоговый орган вернул на расчетный счет организации ранее излишне уплаченный налог на имущество в сумме 300 000 руб.
В БУ указанная сумма будет отражена в доходах, при этом в НУ возврат налогов не признается доходом при определении налогооблагаемой базы при исчислении НП (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Таким образом, будет сформировано ПНД 300 000 × 20% = 60 000 руб.
Как вести бухгалтерский учет налога на прибыль организаций?
Необходимо выделить следующую последовательность отражения в учете операций по расчету НП:
- Начисление условного расхода — Дт 99 Кт 68.01 или условного дохода — Дт 68.01 Кт 99.
Условный расход — налог, исчисленный по ставке 20% с бухгалтерской прибыли. Условным доходом является сумма налога в БУ, определенного с убытка, который образуется на основании данных БУ (п. 20 ПБУ 18/02).
Например, в соответствии с БУ сумма прибыли за 1-й кв. 2021 — 1 100 000 руб. Условный расход будет определяться как 20% × 1 100 000 = 220 000 руб.
- Отражение записей по возникшим разницам:
- Дт 09 Кт 68.01 — ОНА;
- Дт 68.01 Кт 77 — ОНО;
- Дт 99 Кт 68.01 — ПНР;
- Дт 68.01 Кт 99 — ПНД.
Отраженные в бухучете условный расход (доход), а также временные и постоянные разницы формируют на счете 68 текущий НП или убыток, значение которых будет отражено в декларации по НП.
Читайте также: