Учет анализ начисленных и уплаченных налогов

Обновлено: 10.05.2024

Важную роль в системе анализа финансово-хозяйственной деятельности современного предприятия играет анализ расчетов по налогам, сборам и отчислениям во внебюджетные фонды. В совокупности данные платежи формируют налоговые издержки хозяйствующего субъекта, снижая его финансовый результат.

На практике применяются следующие методы анализа расчетов по налогам, сборам, отчислениям:

- горизонтальный анализ сумм начисленных и уплаченных налогов и сборов, отчислений во внебюджетные фонды за ряд лет. При этом рассчитываются как абсолютные, так и относительные показатели прироста. Горизонтальный анализ позволяет оценить динамику конкретных налогов и сборов за ряд периодов. Высокие темпы прироста какого-либо налогового платежа требуют дальнейшего более углубленного анализа факторов его изменения;

- вертикальный (структурный) анализ сумм начисленных и уплаченных налогов и сборов, отчислений во внебюджетные фонды. Данный анализ позволяет оценить участие отдельных налогов и сборов в формировании налоговой нагрузки. При этом особое внимание в рамках налоговой оптимизации должно уделяться налогам и сборам, которые имеют наиболее высокий удельный вес в общей величине налоговых обязательств;

- факторный анализ сумм начисленных налогов, сборов, отчислений во внебюджетные фонды. В рамках данного анализа устанавливаются основные причины изменения суммы налогов в отчетном периоде (по сравнению с прошлым годом, планом). Факторный анализ играет важную роль с точки зрения выработки мероприятий по оптимизации налоговой нагрузки предприятия. В качестве основных факторов изменения налоговых платежей могут выступать изменение налоговой базы по налогу, изменение налоговых ставок в рамках законодательства, изменение структуры налоговой базы (если предусмотрено несколько ставок в рамках одногоналога), налоговые льготы;

- анализ уровня налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта.

Центральное место в системе налоговой оптимизации предприятия играет анализ налоговой нагрузки. В литературных источниках приводятся различные подходы к анализу данного показателя:

- в методике, предложенной Департаментом налоговой политики Минфина России, в качестве базы уровня налоговой нагрузки выступает выручка от реализации. В расчете участвует общая сумма налогов, уплачивается предприятием. Для расчета применяется формула:

где НБ – налоговая нагрузка;

- общая сумма налогов;

В_общ - общая сумма выручки от реализации.

- Крейнина М.Н. предлагает оценивать налоговую нагрузку предприятия путем сопоставления налога и источника его уплаты.При этом интегральным показателем выступает прибыль предприятия. Расчет налоговой нагрузки ведется по формуле:

где В - выручка от реализации;

- затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов;

П_ч - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

- Е.А. Кирова предлагает оценивать налоговую нагрузку предприятия как отношение налогов и сборов, уплачиваемых предприятием в бюджет, к вновь созданной стоимости. Расчет уровня налоговой нагрузки в рамках данной методики выполняется по формуле:

где - относительная налоговая нагрузка;

НП - налоговые платежи;

СО - отчисления на социальные нужды;

ВСС - вновь созданная стоимость[7].

- Н. Кочетов для оценки налоговой нагрузки предприятия предлагает использовать коэффициентный метод, в основе которого лежит следующая формула[8]:

где: К_{нал.нагр.} – коэффициент налоговой нагрузки;

К_вых – коэффициент выхода после налогообложения;

Ф_нач – первоначальный финансовый поток, предшествующий процессу изъятия данного налога;

Ф_кон – финансовый поток, оставшийся после налогообложения.

Большое внимание в литературных источниках уделяется формированию состава налогов, которые учитываются при анализе налоговой нагрузки предприятия. Так, Салькова О.С. в расчет налоговой нагрузки предлагает включать только прямые налоги (федеральные, региональные, местные), предусмотренные налоговым законодательством и исчисляемые предприятием[9]. Кроме того, страховые взносы во внебюджетные фонды, а также прочие платежи налогового характера по нашему мнению, также необходимо учитывать при расчете налоговой нагрузки. Это обусловлено тем, что страховые взносы во многих организациях выступают одним из ключевых платежей в формировании фискальной нагрузки, особенности при значительной численности персонала.Косвенные налоги нецелесообразно включать в процедуру оценки налоговой нагрузки, так как показатели расчетной прибыли и выручки, на основе которых анализируется уровень налоговой нагрузки, определяются исходя из выручки-нетто от продаж, то есть без учета косвенных налогов. Оценить влияние косвенных налогов на экономический субъект можно на базе другого критерия, например чистого денежного потока.

Основным результатом проведенного анализа расчетов по налогам, сборам и отчислениям выступает выявление резервов оптимизации (снижения) налоговой нагрузки в будущих периодах.

Общими методами снижения налоговой нагрузки на предприятие выступают:

- определение места государственной регистрации юридического лица – в частности, в оффшорных странах предлагаются льготные условия налогообложения. Кроме того, в части региональных и местных налогов, налоговая нагрузка в различных регионах России может отличаться;

- выбор системы налогообложения (в частности, специальных налоговых режимов, таких как упрощенная система налогообложения, ЕВНД и других, характеризующихся сниженной налоговой нагрузкой);

- выбор оптимальной организационно-правовой формы (в частности, порядок налогообложения индивидуальных предпринимателей и юридических лиц различается);

- формирование оптимальной учетной политики предприятия в целях налогообложения;

- использование налоговых льгот и освобождений, предусмотренных налоговым законодательством.

В рамках управления налогообложением конкретных сделок, применяются следующие методы:

- использование оптимальной формы договорных отношений с контрагентами по сделке;

- дробление хозяйственных операций (например, на инвестиционную часть и капитальный ремонт в целях снижения налоговой базы по налогу на прибыль в отчетном периоде);

- управление сроками возникновения налоговых обязательств (например, путем переноса на следующий период сроков подписания актов выполненных работ);

- сокращение налоговой базы по отдельным налогам (например, путем списания с баланса неиспользуемого имущества, транспортных средств).

Таким образом, в данной главе выпускной квалификационной работы выделены особенности бухгалтерского учета и анализа расчетов по налогам, сборам и страховым взносам. Синтетический учет налоговых платежей и страховых взносов ведется на счет 68 и 69, аналитический учет – на соответствующих субсчетах. В анализе налогов и сборов, отчислений, используются такие методы, как горизонтальный, вертикальный, факторный анализа, а также анализ налоговой нагрузки предприятия. Оптимизация налоговой нагрузки осуществляется законными методами.

© 2014-2022 — Студопедия.Нет — Информационный студенческий ресурс. Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав (0.004)

Все работодатели ежеквартально обязаны сдавать отчет 6-НДФЛ. Несмотря на то, что в 2021 году ожидается грандиозное обновление формы этого отчета, помощники проверки корректности его заполнения останутся прежними.

Отчет имеет два раздела:

Получив расшифровку данных формы в разрезе кодов доходов, пользователь может их проанализировать.

Сформировать их можно несколькими способами:

Открыв раздел, вы увидите список отчетов по НДФЛ.

Рассмотрим коротко эти отчеты. Какую информацию пользователь может получить из них?

Документ содержит информацию о доходах и НДФЛ выбранного сотрудника.

При обнаружении ошибки пользователь может вовремя внести исправления в программе.

Например, не предоставлен, не закрыт или неверно указан вычет сотруднику.

В разделе можно ввести:

новое заявление на стандартные вычеты;
уведомление налогового органа о праве на вычет.

А также просмотреть все заявления на вычеты сотрудника, перейдя по одноименной гиперссылке.

Анализ НДФЛ по датам получения доходов

Информацию, представленную в таком виде, проще проверять и анализировать. С ее помощью легко обнаружить ошибки.

В результате настройки, в шапке отчета появилось поле отбора по сотруднику.

Такая настройка применима к любому отчету в 1С.

В результате отобразится расшифровка, в разрезе документов, которые сделали запись в регистр. Двойной щелчок мышкой на названии документа-основания откроет сам документ.

Анализ НДФЛ по документам-основаниям

Форма отчета позволяет сразу увидеть пользователю, каким документами были произведены записи.

Анализ НДФЛ по месяцам

Упрощенный вариант содержит сводную информацию по показателям.

период получения дохода;
период взаиморасчетов;
организацию и филиал;
ИФНС.

Контроль сроков уплаты НДФЛ

Отчет позволяет получить информацию о суммах НДФЛ к уплате и сопоставить с уплаченным НДФЛ. Положительный остаток на конец периода говорит о просрочке уплаты налога.

Начисленные доходы в отчетности НДФЛ

Данная форма отчета позволяет пользователю выбрать информацию о доходах сотрудника за определенный период. Дополнительные настройки отчета регулируют видимость соответствующих колонок в таблице с данными:

6-НДФЛ раздел1;
2-НДФЛ;
По месяцам.

Установите галочки и в таблице появятся дополнительные столбцы с информацией.

Начисленные и полученные доходы в отчетности по НДФЛ

Подробный анализ НДФЛ по сотруднику

Отчет позволяет просмотреть всю информацию по выбранному сотруднику:

Начисленный и выплаченный доход;
Примененные вычеты;
Налоговую базу;
Начисленный, удержанный, перечисленный НДФЛ и задолженность по налогу.

Отчет формируется с указанием первичных документов, в разрезе месяцев начисления.

Проверка разд. 2 6-НДФЛ

Регистр налогового учета по НДФЛ

Статья 230 НК РФ предусматривает ведение учета доходов, полученных от работодателя физическими лицами, предоставленных им налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Данный отчет формирует регистр в соответствии с требованием законодательства.

Удержанный НДФЛ

Отчет формирует информацию по НДФЛ удержанному с указанием документа, в котором произведено удержание — выплата зарплаты и указанием сроков уплаты налога.

АКЦИЯ ПРОДЛЕНА

Ключевые слова: налоговый анализ, налоговый менеджмент, система налогообложения, факторный анализ, налоговый календарь.

На современном этапе рыночных отношений экономические субъекты преследуют такие ключевые цели, как максимизация прибыли и минимизация налоговых платежей. В связи с этим, для принятия эффективных экономических решений перед руководством предприятия встает необходимость проведения регулярного анализа внешних и внутренних факторов, оказывающих влияние на финансово-хозяйственную деятельность (ФХД), в том числе и налоговых. Важным инструментом налогового менеджмента является налоговый анализ.

В исследовании [4] было установлено, что налоговый менеджмент может осуществляться на макро- и микроуровне. В рамках данной работы сконцентрируем внимание на последнем. Налоговый анализ на микроуровне — связующее звено между планированием и прогнозированием налоговых выплат предприятия; совокупность методов, позволяющих исследовать влияние налогообложения на финансовое состояние экономического субъекта и устанавливать связи между показателями ФХД и налоговыми потоками предприятия.

Налоговый анализ — новое научное направление, выделившееся в самостоятельный элемент научно-практического исследования в начале XXI века. Конкретные методики и процедуры его проведения недостаточно проработаны.

Отдельным вопросам налогового анализа посвящены работы отечественных ученых: Е. С. Вылковой, А. П. Гофтман, Л. В. Поповой, Г. В. Савицкой и др. Так, Савицкая рассматривает налоговый анализ как процесс комплексного изучения и оценки налогообложения субъектов предпринимательства с целью выявления возможных и прогнозных резервов оптимизации налоговой нагрузки [3]. Попова — как совокупность методов и инструментов, определяющих корпоративную налоговую политику в конкретных временных периодах [2].

Рис. 1. Теоретические основы проведения налогового анализа на предприятии

Информационной базой для решения указанных на рисунке 1 задач может стать бухгалтерская (финансовая), налоговая, статистическая отчетность предприятия и аналитические регистры налогового учета, например, регистр учета операций по движению дебиторской задолженности, регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов, регистр учета расчетов с бюджетом. Стоит принимать во внимание и информационно-правовые источники внешней среды: Налоговый кодекс РФ, нормативно-правовые акты Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы, законы субъектов РФ и др.

Проведение налогового анализа предполагает применение конкретных методов; для получения более точной аналитической информации предлагается комбинирование 2–3 видов данных подходов. Каждому методу анализа присущ свой инструментарий. Наиболее используемыми являются методы микроэкономического анализа (интегральный метод, способ цепных подстановок), методы экспертных оценок (сценарный подход, метод Дельфи) и математико-статистические методы (корреляционно-регрессионный и факторный анализ).

Процесс налогового анализа трудоемок, каждый шаг его проведения должен быть тщательно проработан. Качественно построенная методика позволит управленческому персоналу получить точные данные для оценки финансового и налогового положения предприятия. На рисунке 2 представим этапы проведения налогового анализа экономического субъекта на микроуровне.

Рис. 2. Методика проведения налогового анализа на микроуровне

На первом этапе налогового анализа следует оценить действующий на предприятии режим налогообложения. Для этого рекомендуется изучить учетную политику экономического субъекта.

Согласно статьям 167 и 313 НК РФ учетная политика для целей налогообложения утверждается приказом руководителя организации. В учетной политике прописываются способы признания доходов и расходов, начисления амортизации основных средств и нематериальных активов; использование налоговых льгот и др.

При выборе того или иного налогового режима, необходимо рассмотреть разные варианты и выяснить, какой из них будет наиболее подходящим. Провести налоговую оптимизацию будет возможно уже на этом этапе, потому как при условии применения предприятием общей системы налогообложения (ОСН) в случае перехода на специальную налоговую систему (например, упрощенную — УСН), произойдет автоматическое снижение налоговых обязательств, в силу замены трех налогов (НДС, налога на прибыль, налога на имущество за исключением ряда случаев) одним.

Оценить эффективность системы налогообложения можно с помощью следующей схемы (рис. 3). Для простоты восприятия на рисунке отражен путь выбора между ОСН и УСН с разными объектами налогообложения, аналогично проводится оценка возможной эффективности системы налогообложения для сельскохозяйственных производителей (ЕСХН) и других специальных режимов, перечисленных в ст. 18 НК РФ.

Рис. 3. Схема выбора оптимального налогового режима для предприятия

Как видно из рисунка 3, важным шагом анализа налоговых платежей является определение налоговой нагрузки предприятия. Ее оценка может проводиться разными способами, некоторые из них рассмотрены нами в исследовании [4].

Второй этап налогового анализа — изучение налоговых расходов по видам налоговых обязательств. Здесь рекомендуется исследовать их структуру и динамику. Анализ структуры проводится путем расчета удельного веса каждого налогового платежа в их общей сумме. Первые два этапа позволят определить первоочередные направления анализа и выявить пути регулирования налоговых выплат.

Третий этап — факторный анализ налоговой базы по каждому виду налогов. Данный анализ рекомендуется осуществлять с периодичностью один раз в квартал с целью установления корреляции между результатом (суммой налогов для перечисления в бюджет) и влияющими на него факторами. При проведении можно использовать как метод цепных подстановок, так и интегральный метод. Моделирование и в том, и в другом случае строится на использовании правила (применяется к подавляющему числу платежей) исчисления суммы налога:

(1)

где: — сумма начисленного налога;

НБ — налоговая база;

СТ — налоговая ставка.

Основные методы проведения факторного анализа указаны в таблице 1.

Основные методы проведения факторного анализа налоговых платежей

Название метода

Формула для расчета

Пояснение обозначений

— изменение начисленной суммы налога на прибыль организации за счет изменения налоговой базы;

— изменение начисленной суммы налога за счет изменения налоговой ставки;

— совокупное изменение суммы налога;

ΔНБ — изменение базы налогообложения;

ΔСТ — изменение налоговой ставки.

;

— сумма начисленного налога в базисном и отчетных периодах;

– налоговая база в базисном и отчетном периодах;

- налоговая ставка в базисном и отчетном периодах.

Интегральный метод выявляет влияние фактора на результат на интервале в каждый момент времени. Метод цепных подстановок позволяет произвести изолированный расчет влияния какого-либо отдельного фактора при постоянстве других. Ключевым моментом является порядок подстановки влияющих факторов (сначала количественных, затем качественных), в противном случае будет получен неверный результат.

Следующий этап налогового анализа — контроль за соблюдением сроков перечисления налоговых обязательств в бюджет. На этом шаге целесообразно составление налогового календаря — плана выплат начисленных налоговых сумм и авансовых платежей по ним с указанием конкретных дат. Такой инструмент контроля позволит заранее подготовить необходимые к перечислению в бюджет суммы и, следовательно, исключить штрафы за несвоевременное исполнение налоговых обязательств. Схема построения налогового календаря на примере налога на прибыль организаций (Нпр) приведена на рисунке 4.

Рис. 4. Схема формирования налогового календаря на примере налога на прибыль организаций на 2018 год

После разработки налогового календаря уместно перейти к промежуточному определению мероприятий по легальному уменьшению налоговых обязательств в будущем. На этом же этапе рекомендуется составлять прогнозный бюджет доходов и расходов (БДР) с их детальной разбивкой на облагаемые и на не облагаемые налоговыми выплатами. По сформированному в документе финансовому результату за налоговый период можно рассчитать налоговую базу и сумму налога на прибыль. Инструмент позволит выявить возможную неэффективность действующей системы производства и систематизировать данные о ФХД предприятия на прогнозный период.

Пятый этап налогового анализа заключается в выявлении суммы просроченной задолженности по налоговым платежам и принятии мер по ее устранению. Поскольку сумма данной задолженности переносится на последующие налоговые периоды с начисленными штрафами и пенями, это мешает оптимизации налоговых выплат. Также задолженность по налогам и сборам порождает возникновение налоговых рисков: ее наличие в бухгалтерской (финансовой) или налоговой отчетности — критерий проведения выездной налоговой проверки на предприятии [1].

На этом шаге стоит проводить оценку транзакционных налоговых расходов (ТНР) экономического субъекта и рассматривать возможности их снижения. ТНР — это расходы, которые несет предприятие в результате выполнения им обязанностей налогоплательщика (ст. 23 НК РФ), например, расходы, связанные с осуществлением предоставления налоговых деклараций.

Шестой этап — анализ влияния налоговых платежей на чистую прибыль и денежные потоки. Налоговые потоки проходят через все подсистемы и их оценка в рамках налогового менеджмента предприятия позволяет отследить влияние внешних изменений на состояние экономического субъекта.

Для анализа влияния налогообложения на денежные потоки в качестве информационной базы целесообразно использовать Отчет о движении денежных средств. Оценивать влияние рекомендуется путем соотнесения чистого денежного потока с его скорректированной суммой (полученной путем добавления уплаченных налогов и вычитания возвращенных из бюджета сумм).

На заключительном этапе налогового анализа суммируются результаты предыдущих, проводится выбор наилучшего экономически эффективного решения, и предлагаются рекомендации по направлениям оптимизации налоговых выплат. Решение о внедрении инструментов оптимизации и контроль за их исполнением осуществляется руководством предприятия.

Предложенный способ формирования и проведения налогового анализа является обобщенным и может быть использован любым экономическим субъектом. Методика может корректироваться и дополняться с учетом отраслевых особенностей деятельности предприятия.

Таким образом, налоговый анализ — важный элемент системы планирования и прогнозирования налоговых потоков. В результате его проведения руководство экономического субъекта будет обладать достаточным объемом информации для принятия управленческих решений по оптимизации налоговых платежей и ФХД в целом.

Основные термины (генерируются автоматически): налоговый анализ, экономический субъект, налоговая база, налоговый календарь, факторный анализ, налоговая ставка, интегральный метод, налоговый менеджмент, РФ, учетная политика.

Читайте также: