Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход при уплате в бюджет может быть уменьшена на

Обновлено: 01.02.2023

1. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 настоящего Кодекса.

2. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму:

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму единого налога, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

2.1. Указанные в пункте 2 настоящей статьи страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.

При этом налогоплательщики (за исключением налогоплательщиков, указанных в абзаце третьем настоящего пункта) вправе уменьшить сумму единого налога на сумму указанных в пункте 2 настоящей статьи расходов не более чем на 50 процентов.

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 настоящего Кодекса.

2.2. Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели вправе уменьшить сумму единого налога, исчисленную с учетом пункта 2.1 настоящей статьи, на сумму расходов по приобретению контрольно-кассовой техники, включенной в реестр контрольно-кассовой техники, для использования при осуществлении расчетов в ходе предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, в размере не более 18 000 рублей на каждый экземпляр контрольно-кассовой техники при условии регистрации указанной контрольно-кассовой техники в налоговых органах с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2019 года, если иное не предусмотрено абзацем вторым настоящего пункта.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, предусмотренную подпунктами 6 - 9 пункта 2 статьи 346.26 настоящего Кодекса, и имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры на дату регистрации контрольно-кассовой техники, в отношении которой производится уменьшение суммы налога, вправе уменьшить сумму единого налога на сумму расходов, указанную в абзаце первом настоящего пункта, при условии регистрации соответствующей контрольно-кассовой техники с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2018 года.

В целях настоящего пункта в расходы по приобретению контрольно-кассовой техники включаются затраты на покупку контрольно-кассовой техники, фискального накопителя, необходимого программного обеспечения, выполнение сопутствующих работ и оказание услуг (услуг по настройке контрольно-кассовой техники и прочих), в том числе затраты на приведение контрольно-кассовой техники в соответствие с требованиями, предъявляемыми Федеральным законом от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа".

Расходы по приобретению контрольно-кассовой техники не учитываются при исчислении единого налога, если были учтены при исчислении налогов, уплачиваемых в связи с применением иных режимов налогообложения.

3. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Комментарии к ст. 346.32 НК РФ

Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н.

Как разъяснено в письме Минфина России от 22.07.2009 N 03-11-06/3/193, если страховые взносы на обязательное пенсионное страхование были уплачены после подачи в налоговый орган декларации по единому налогу на вмененный доход (в следующем налоговом периоде), то после их уплаты организации следует подать уточненную декларацию за тот квартал, за который уплачены указанные взносы.

Сумма, на которую уменьшается единый налог на вмененный доход в связи с подачей уточненной декларации, может быть зачтена в счет предстоящей уплаты данного налога либо возвращена налогоплательщику.

Исходя из норм статьи 346.32 НК РФ, налогоплательщик единого налога на вмененный доход не вправе уменьшить сумму исчисленного за III квартал единого налога на разность между уплаченной суммой страховых взносов в виде фиксированных платежей и суммой, принятой к уменьшению суммы исчисленного за II квартал единого налога на вмененный доход (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 23.06.2005 N А26-846/2005-213, ФАС Дальневосточного округа от 29.12.2004 N Ф03-А73/04-2/3564).

Минфин России в письме от 20.11.2008 N 03-02-08/24 указывает, что если налогоплательщик, фактически не осуществляющий предпринимательскую деятельность, в отношении которой введен специальный налоговый режим в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, подал соответствующее заявление в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности и получил уведомление о снятии с налогового учета в качестве налогоплательщика ЕНВД для отдельных видов деятельности, то у него отсутствует обязанность подавать "нулевые" налоговые декларации по данному налогу.

У налогоплательщиков, временно приостановивших в течение налогового периода осуществление предпринимательской деятельности, отсутствует (утрачивается) обязанность по уплате единого налога на вмененный доход за те налоговые периоды (календарные месяцы налогового периода), в течение которых такая предпринимательская деятельность ими не велась. Вместе с тем указанные налогоплательщики не освобождаются от обязанности представлять за налоговые периоды, в течение которых ими предпринимательская деятельность временно не велась, налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход (см., например, письма Минфина России от 24.04.2007 N 03-11-04/3/126 и от 06.02.2007 N 03-11-04/3/37).

Данную позицию также разделяют налоговые органы (см., например, письмо ФНС России от 01.02.2005 N 22-2-14/[email protected]).

Организация ведет деятельность, облагаемую ЕНВД. В каком порядке рассчитывается, уплачивается и декларируется единый налог на вмененный доход?

В соответствии с п. 4 ст. 58 НК РФ уплата налога производится в наличной или безналичной форме. Однако уплата налогов и сборов в бюджет юридическими лицами производится только в безналичном порядке через расчетный счет.

Внимание

С 30 ноября 2016 года уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом (четвертый абзац п. 1 ст. 45 НК РФ).

Одной из форм безналичных расчетов является расчет платежными поручениями (п. 1 ст. 862 ГК РФ). Порядок осуществления безналичных расчетов регулируется Положением Банка России от 19.06.2012 N 383-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (далее - Положение N 383-П).

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (п. 1 ст. 863 ГК РФ, п. 1.21 Положения N 383-П).

Исполнение организацией обязанности по уплате налогов может осуществляться путем предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога с расчетного (текущего) счета.

Банк обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении распоряжения (в том числе и платежного поручения) не позднее рабочего дня, следующего за днем исполнения распоряжения (п. 4.10 Положения N 383-П). Порядок информирования плательщика определяется договором банковского счета.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Инструкция к счету

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) бухгалтерский учет обязаны вести все организации независимо от режима налогообложения.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.

В соответствии с письмом Минфина России от 16.12.2004 N 09-01-07 в бухгалтерском учете сумма ЕНВД отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам":

68, субсчет "Расчеты по ЕНВД"

начислен ЕНВД по отдельным видам деятельности

Сумма налога, фактически перечисленная в бюджет, отражается по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

В соответствии с п. 5.3 Положения N 383-П платежное поручение составляется на бланке формы 0401060 (приложение 2 к Положению N 383-П). Как правило, платежное поручение выписывается в двух экземплярах. В то же время, банк может потребовать оформление большего количества экземпляров в зависимости от того, каким образом осуществляется платеж, какой документооборот принят в обслуживающем банке.

При заполнении полей платежного поручения на уплату налогов и сборов необходимо руководствоваться Положением N 383-П, а также Правилами указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н.

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО ЕНВД

Итоговая величина налоговой базы указывается в налоговой декларации по ЕНВД. Налоговая декларация по ЕНВД по итогам налогового периода (квартала) представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ). Начиная с отчетности за 1 квартал 2015 года она подается по форме, утвержденной приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/353@.

Раздел 2 Декларации заполняется отдельно по каждому виду осуществляемой деятельности. При осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах раздел 2 заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (каждому коду по ОКТМО).

Налоговая база (величина вмененного дохода) за налоговый период по соответствующему виду предпринимательской деятельности, осуществляемому по указанному адресу указывается по строке 100 раздела 2. Сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД по соответствующему виду предпринимательской деятельности, осуществляемому по указанному адресу, рассчитывается в строке 110 каждого раздела 2 (то есть отдельно по каждому виду деятельности).

Общая сумма исчисленного ЕНВД (сумма значений строк 110 всех заполненных разделов 2 декларации) отражается в строке 010 раздела 3 декларации.

После уменьшения суммы налога (в пределах 50%) на уплаченные страховые взносы и пособия по временной нетрудоспособности сумма ЕНВД к уплате в бюджет за налоговый период показывается по строке 040 раздела 3.

При раскрытии в Отчете о финансовых результатах информации о формировании чистой прибыли (убытка) отчетного периода сумма ЕНВД должна быть отражена по отдельной строке (после показателя текущего налога на прибыль).

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ). Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала.

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). Рассчитывается налоговая база как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Подробнее об определении налоговой базы при ЕНВД см. Учет и определение налоговой базы при ЕНВД.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).

После определения налоговой базы рассчитывается сумма единого налога на вмененный доход, которую налогоплательщик должен исчислить и уплатить по итогам налогового периода (квартала). Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Внимание

С 1 октября 2015 года нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения могут быть установлены ставки ЕНВД в пределах от 7,5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться единый налог (п. 2 ст. 346.31 НК РФ).

Для расчета ЕНВД в общем случае используется формула:

ЕНВД = НБ x Ст : 100%,

ЕНВД - единый налог на вмененный доход за налоговый период (руб.);

НБ - налоговая база (руб);

Ст - ставка ЕНВД (в %);

Уплата единого налога производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на суммы:

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ;

2) расходов по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ, в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ;

3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ. Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму единого налога, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Пример

Организация оказывает услуги общественного питания в кафе с площадью зала 68 квадратных метров и переведена на ЕНВД. Нормативным правовым актом муниципального образования единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 установлено равным 0,5. Коэффициент-дефлятор на 2017 год равен 1,798. Ставка налога - 15%.

Базовая доходность по данному виду деятельности равна 1000 руб. за каждый метр площади зала обслуживания посетителей. Сумма начисленных и уплаченных страховых взносов за 1 квартал - 40 000 руб. Пособия по временной нетрудоспособности в первом квартале не выплачивались.

Рассчитаем налоговую базу по ЕНВД за первый квартал:

1000 руб. х 68 кв. м. х 1,798 х 0,5 х 3 мес. = 183 396 руб.

Сумма исчисленного единого налога за первый квартал составит:

183 396 руб. х 15% = 27 509,4 руб.

50% единого налога составляет:

27 509,4 руб. х 50% = 13 754,7 руб.

Поскольку сумма уплаченных страховых взносов (40 000 руб.) больше 50% суммы исчисленного единого налога, то организация вправе уменьшить ЕНВД только на величину, не превышающую 50% налога. Поэтому единый налог может быть уменьшен на сумму страховых взносов только в размере 13 754,7 руб.

Следовательно, сумма единого налога, подлежащая к уплате за первый квартал, составит:

27 509,4 руб. - 13 754,7 руб. = 13 754,7 руб.

Указанную сумму организация должна перечислить в бюджет не позднее 25 апреля.

Можно же уменьшить единый налог за квартал на сумму страховых взносов, если они начислены, но не уплачены на последнее число квартала (например, взносы за март уплачены в апреле)?

Минфин России разъясняет, что сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период (квартал), может быть уменьшена только на те страховые взносы, которые исчислены за этот же квартал и фактически уплачены к моменту представления в налоговые органы декларации по ЕНВД . То есть если взносы за март уплачены до 20 апреля, то их сумма учитывается при уменьшении ЕНВД за 1 квартал.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Минфина России от 7 октября 2009 г. N 03-11-09/340

(+) письмо Минфина России от 22 июля 2009 г. N 03-11-06/3/193

(+) письмо Минфина России от 18 декабря 2008 г. N 03-11-05/302

Учет, исчисление, уплата и декларирование налога при ЕНВД

Организация ведет деятельность, облагаемую ЕНВД. В каком порядке рассчитывается, уплачивается и декларируется единый налог на вмененный доход?

Читайте также: