Субъект уклонения от уплаты налогов и страховых взносов во внебюджетные фонды

Обновлено: 25.06.2024

Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные
Фонды.
В соответствии со ст. 57 Конституции "Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы,
устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют".
Общественная опасность уклонения от уплаты налогов заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы, что влечет непоступление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации.
Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом в соответствующий бюджет, под страховым взносом в государственные внебюджетные фонды понимается обязательный взнос в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиком в порядке, определенном законодательными актами.
Уклонение физического лица от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо иным способом, а равно от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере, —
наказывается штрафом в размере от двухсот до семисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до семи месяцев, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет.
То же деяние, совершенное в особо крупном размере или лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных настоящей статьей, а также статьями 194 или 199 УК РФ, —
наказывается штрафом в размере от пятисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года либо лишением свободы на срок до пяти лет.

Примечания. 1. Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога и (или) страхового взноса в государственные внебюджетные фонды превышает двести минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере — пятьсот минимальных размеров оплаты труда.

2. Лицо, впервые совершившее преступления, предусмотренные настоящей статьей, а также статьями 194 или 199 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный
Граждане, подлежащие самообложению, обязаны вести учет полученных ими в течение календарного года доходов и
произведенных расходов, связанных с извлечением доходов, а также представлять в предусмотренных законом случаях
налоговым органам декларации о доходах и расходах по форме, установленной Государственной налоговой службой, другие необходимые документы и сведения, подтверждающие достоверность указанных в декларациях данных (см. ст. 20 Закона "О подоходном налоге с физических лиц").
Уголовная ответственность по ч. 1 ст. 198 УК наступает за уклонение гражданина от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо иным способом, а равно от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере.
Субъектом преступления является физическое лицо, достигшее шестнадцатилетнего возраста, имеющее облагаемый
налогом доход и обязанное в соответствии с законодательством представлять в целях исчисления и уплаты налогов в органы налоговой службы декларации о доходах, а также выплачивать соответствующие страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.
Преступление совершается умышленно и считается оконченным с момента фактической неуплаты налога или страхового взноса за соответствующий период в срок, установленный налоговым законодательством.
В примечании 2 к данной статье предусмотрена возможность освобождения от уголовной ответственности за
преступления, предусмотренные ст.ст. 194, 198 и 199 У К РФ, в случае, если лицо впервые совершило одно из указанных преступлений, способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб.
В комментарии к ст. 198 УК использованы разъяснения постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 4 июля 1997 г. № 8 "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов". Более подробно данная тема будет раскрыта на следующем диске нашей серии, специально посвященным этой проблеме.

В 2017 году уклонение от уплаты обязательных страховых взносов стало уголовным преступлением. По действующему законодательству такой вид ответственности теперь распространяется на учредителей, собственников, генеральных директоров предприятий и организаций, главных бухгалтеров и других сотрудников, которые могут оказаться причастными к нарушению.

Насколько суровое наказание ждет для неплательщиков, и какие законы стоит внимательно изучить — подробности в нашем материале.

Из этой статьи вы узнаете:

Страховые взносы приравняли к налогам

Все работодатели, в том числе, индивидуальные предприниматели, нанимающие работников по договорам, должны платить обязательные страховые взносы. Они включают в себя 4 вида платежей:

пенсионные взносы (ОПС);
медицинские взносы (ОМС);
взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) — идут на выплату пособий по болезни, уходу в декрет и т. п.;
взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (НСиПЗ).

Что нужно платить и куда

До 31 декабря 2016 года эти сборы находились в компетенции отдельных ведомств: Пенсионного Фонда (ПФР), Фонда Социального страхования (ФСС) и Федерального Фонда обязательного медицинского страхования (ФФОМС).

По данным этих фондов, работодатели часто допускали нарушения — как по отчетности, так и по уплате положенных средств. По подсчетам Министерства финансов, система недополучала около 10% всех сборов во внебюджетные фонды.

Средства, предназначенные для пополнения внебюджетных фондов, по статусу приравняли к налогам. Поэтому за неуплату страховых взносов была введена уголовная ответственность, так же как и за уклонение от уплаты налогов. Поправки в статьи 198 и 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов) были внесены Федеральным законом от 29.07.2017 № Поправки к нему вступили в силу с 10.08 2017 года.

Поскольку администрирование страховых взносов передали в ФНС, туда же теперь перечисляются и средства на пенсионное, медицинское и социальное страхование.

Расчеты подаются в бумажном виде, а если среднесписочная численность работников превышает 25 человек, то необходимо сдавать и электронную версию документа по страховым взносам.

Уклонение от уплаты — это умышленные действия плательщика, из-за которых в бюджет государства не поступают деньги. В этом случае — страховые взносы.

К уголовной ответственности могут привлечь:

учредителей;
генерального директора;
главного бухгалтера;
индивидуального предпринимателя.

Если в уклонении от уплаты будет обвиняться группа лиц, то следствию предстоит доказывать участие и степень ответственности каждого из них.

Закон наказывает:

за указание заведомо ложных данных в налоговой декларации и других формах отчетности (например, занижение базы для расчета страховых взносов);
за бездействие, выражающееся в непредставлении всех обязательных документов (если организации или ИП, вопреки закону, игнорируют подачу отчетности по страховым взносам в налоговую и ФСС).

Когда бухгалтер не предоставляет расчеты по утвержденным формам или показывает недостоверные суммы взносов, занижая базу для расчета, то все эти действия будут считаться уклонением. Неважно, совершал он это по указанию руководителя или по собственной инициативе.

В таблице указаны классификации сумм неуплаты — какой размер считается крупным, а какой — особо крупным. В зависимости от этого будет разной мера наказания.

Более 5 млн рублей за три финансовых года подряд, (когда неуплата больше 25% суммы, которую нужно выплатить);

Сумма, превышающая 15 млн рублей (если размер невыплаты не превышает 25%).

Более 15 млн рублей за три года подряд (когда неуплата больше 50% суммы, которую нужно выплатить);

Сумма, превышающая 45 млн рублей.

Более 900 тысяч рублей (когда неуплата больше 10% суммы, которую нужно выплатить);

Сумма, превышающая 2,7 млн рублей.

Более 4,5 млн рублей (когда неуплата больше 20% суммы, которую нужно выплатить);

Сумма, превышающая 13,5 млн рублей.

Более 2 млн. рублей (когда неуплата больше 10% суммы, которую нужно выплатить);

Сумма, превышающая 6 млн. рублей.

Более 10 млн. рублей (когда неуплата больше 10 % суммы, которую нужно выплатить);

Сумма, превышающая 30 млн. рублей.

Классификация сумм неуплаты страховых взносов

Если налоговая служба во время проверки выявит, что ИП или другая организация не платит страховые взносы в крупном или особо крупном размере, наступает ответственность, предусмотренная статьями 198 и 199 УК РФ. При этом недоимки учитываются в пределах трех финансовых лет подряд. Недоимки по части страховых взносов прибавляются к задолженности по налогам.

Если у организации есть 5 млн рублей долга по налогам, а еще она не заплатила 300 000 рублей страховых взносов, то общая сумма будет 5 млн 300 рублей — неуплата в крупном размере.

Уклонения от уплаты — это умышленное непредставление документов в ФНС и ФСС или внесение в отчетность ложных данных. Привлечь к ответственности могут учредителя, генерального директора, главного бухгалтера и ИП.

За уклонение от уплаты страховых взносов могут оштрафовать или посадить в тюрьму

Наказания для признанных виновными сотрудников организаций и индивидуальных предпринимателей это штрафы, принудительные работы и реальные сроки лишения свободы.

Кроме того, нужно будет заплатить все долги по страховым взносам — даже если организация или ИП неплатежеспособны, ФНС всегда выходит с требованием возврата ущерба, причиненного бюджету.

штраф от 100 до 300 тыс рублей или доход осужденного за период от 1 года до 2 лет;

принудительные работы на срок до 2 лет;

арест на срок до 6 месяцев;

лишение свободы на срок до 2 лет.

штраф от 200 до 500 тыс. рублей или доход осужденного за период от 1 года до 3 лет;

принудительные работы на срок до 5 лет;

лишение свободы на срок до 6 лет.

штраф от 100 до 300 тыс рублей или доход осужденного за период от 1 года до 2 лет;

принудительные работы на срок до 1 года;

арест на срок до 6 месяцев;

лишение свободы на срок до 1 года.

штраф от 200 до 500 тыс. рублей или доход осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет;

принудительные работы на срок до 3 лет;

лишение свободы на срок до 3 лет.

Наказания за уклонение от уплаты страховых взносов можно избежать

Тех, кто совершил преступление впервые, могут освободить от уголовной ответственности. Это касается индивидуальных предпринимателей и должностных лиц компаний.

В этом случае надо признать вину и начать сотрудничать со следствием.

А потом выплатить всю сумму недоимки, учитывая пени и штраф, назначенный судом.

Что запомнить о неуплате страховых взносов

Комментарий эксперта — о судебной практике по неуплате страховых взносов

Елена Тарасова, юрист практики налогообложения и эффективного ведения бизнеса:

За последние годы государство активно взялось за пополнение бюджета с помощью налоговых платежей. Уклонение от уплаты страховых взносов в сумме свыше 5 млн рублей — теперь серьезное уголовное преступление.

Поскольку изменения в Уголовный кодекс вступили в силу относительно недавно, судебной практики, которая касалась бы неуплаты страховых взносов, мало. Но что касается применения ст.198 и ст.199 в отношении налоговых платежей, у судов уже накоплен достаточно большой опыт. Думаю, привлечение за неуплату взносов будет рассматриваться по тем же правилам.

Взыскание недоимки по налогам и взносам с индивидуального предпринимателя, руководителя или учредителей компании — распространенное явление.

В некоторых случаях обвиняемые заключают мировое соглашение с инспекцией, обязуются возместить убытки бюджета и устанавливают график погашения задолженности. Такие дела до суда не доходят.

Генеральный директор предприятия, обвиняемый в неуплате, заключил мировое соглашение с налоговой инспекцией, и в течение месяцев обязался полностью возместить бюджету сумму ущерба, выплатить штрафы и пени. Уголовное преследование прекратили.

Но так бывает не всегда. Вот другой пример — обвиняемый отказался признать вину и не стал помогать следствию.

Директор ООО перестал перечислять страховые взносы. По требованиям налоговой службы организация недоимку не оплатила. В отношении руководителя было возбуждено уголовное дело.

Сотрудничать со следствием директор отказался и свою вину не признал. Приговор — 1 год наказания условно с испытательным сроком 8 месяцев, никакого смягчения наказания не применялось. Подсудимому пришлось полностью выплатить ущерб (приговор Сосновогорского городского суда республики Коми по делу 1-40/2017 от 03.04.2017).

Напротив, раскаяние, помощь следствию, стечение тяжелых жизненных обстоятельств часто помогают снизить реальный срок, а в некоторых случаях — заменить его на условный.

Так Московский районный суд Санкт-Петербурга в приговоре по делу № 1-489/17 учел чистосердечное признание, добровольную выдачу документов, а также инвалидность 3 группы Матвеева В.В., собственника и руководителя организации. За неуплату страховых взносов назначил 2 года лишения свободы условно. Кроме того, суд признал за МИФНС право подать гражданский иск и взыскать с подсудимого ущерб.

При рассмотрении дел о неуплате страховых взносов важно, какую позицию и выбирает обвиняемый: будет ли отрицать вину или во всем признается и начнет сотрудничать со следствием. Во втором случае велик шанс, что наказание смягчат.

Также суд может освободить от уголовной ответственности тех, кто совершил преступление впервые, признал вину и компенсировал нанесенный бюджету ущерб, а также выплатил штраф и пени.

Прежде всего напомним, что с 1 января 2010 года отменён единый социальный налог (ЕСН) [1] . Законодательством РФ был предусмотрен институт страховых взносов, уплачиваемых в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд Российской Федерации (далее – ПФР), Фонд социального страхования Российской Федерации (далее – ФСС), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС), которые не являются налоговыми платежами. В связи с этим данные платежи оказались исключёнными из сферы правового регулирования Уголовного кодекса Российской Федерации (далее – УК РФ).

С учётом того, что страховые взносы не относились больше к налоговым платежам, законодательство о страховых взносах отнесло администрирование страховых взносов, а также контроль за их уплатой к компетенции ПФ РФ и органов ФСС.

По информации ПФ РФ, за период с 2012 года по октябрь 2014 года количество организаций, уклонившихся от уплаты страховых взносов, составило 8 028. При этом сумма неуплаченных страховых взносов в крупном размере равна 27,8 млрд рублей, в особо крупном размере – 68,8 млрд рублей.

Количество индивидуальных предпринимателей, уклонившихся от уплаты страховых взносов за указанный период, – 150 человек. Сумма неуплаченных ИП страховых взносов в крупном размере – 151,4 млн рублей, в особо крупном размере – 43 млн рублей.

По расчётам, представленным ПФ РФ, сумма возможных поступлений страховых взносов в результате с

овершенствования законодательства может составить от организаций около 96,6 млрд рублей, от ИП – 194,4 млн рублей.

По данным ФСС РФ, за период с 2012 года по первое полугодие 2014 года сумма неуплаченных страховых взносов организациями составила около 2 млрд рублей.

По информации ФСС РФ, возможное поступление страховых взносов в результате совершенствования законодательства может составить около 1,66 млрд рублей [2] .

Безусловно, отсутствие уголовно-правового регулирования и подобные статистические данные, представленные органами контроля и администрирования за уплатой страховых взносов, явились одной из причин законодательной инициативы о внесении изменений и дополнений в УК РФ.

Изменения в целом направлены на усиление ответственности за уклонение от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Совершенствование правового регулирования

Федеральным законом от 29.07.2017 № 250-ФЗ [3] внесены изменения и дополнения в УК РФ, касающиеся установления ответственности плательщиков в части страховых взносов, уплачиваемых в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Правильность и своевременность уплаты страховых взносов проверяются по общим правилам проведения налоговых проверок (ст. 88, 89 НК РФ).

Камеральные и выездные проверки расчётов по страховым взносам, в которых заявлены расходы на выплату страхового обеспечения на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ФСС продолжает проводить самостоятельно.

За уклонение от уплаты страховых взносов привлекут как за неуплату налогов?

Привлечение гражданина к уголовной ответственности по ст. 198 УК РФ за уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов возможно, если данное деяние совершено:

определённым способом – путём непредставления налоговой декларации (расчёта) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путём включения в налоговую декларацию (расчёт) или такие документы заведомо ложных сведений;
в крупном или особо крупном размере.

Справка. Определение крупной и особо крупной суммы при уклонении физического лица от уплаты налогов, сборов, страховых взносов:

Крупным размером признаётся сумма налогов, сборов, страховых взносов, составляющая за три следующих подряд финансовых года более 900 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов в совокупности, либо превышающая 2 700 000 руб.

Особо крупным размером признаётся сумма налогов, сборов, страховых взносов, составляющая за три следующих подряд финансовых года более 4 500 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов в совокупности, либо превышающая 13 500 000 руб. [4] .

В случае уклонения гражданина от уплаты налогов, сборов, страховых взносов в крупном размере возможно одно из следующих наказаний (ч. 1 ст. 198 УК РФ):

штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода гражданина за период от одного года до двух лет;
принудительные работы на срок до одного года;
арест на срок до шести месяцев;
лишение свободы на срок до одного года.

В случае уклонения от уплаты налогов в особо крупном размере возможно одно из следующих наказаний (ч. 2 ст. 198 УК РФ):

штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода гражданина за период от полутора до трёх лет;
принудительные работы на срок до трёх лет;
лишение свободы на срок до трёх лет.

Привлечение организаций к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ за уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов возможно по рассмотренному выше сценарию, применяемому в отношении физических лиц. Отличие составит в определении крупного и особо крупного размера и предусмотренных санкций.

Справка. Крупным размером для организаций признаётся сумма налогов, сборов, страховых взносов, составляющая за период в пределах трёх финансовых лет подряд более 5 000 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 25% подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая 15 000 000 руб. Особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах трёх финансовых лет подряд более 15 000 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 50% подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая 45 000 000 руб. [5] .

В случае уклонения организации от уплаты налогов, сборов, страховых взносов в крупном размере возможно одно из следующих наказаний (ч. 1 ст. 199 УК РФ):

штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода гражданина за период от одного года до двух лет;
принудительные работы на срок до двух лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового;
арест на срок до шести месяцев;
лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового.

В случае уклонения от уплаты налогов в особо крупном размере возможно одно из следующих наказаний (ч. 2 ст. 199 УК РФ):

штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период от одного года до трёх лет;
принудительные работы на срок до пяти лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового;
лишение свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового.

Так, за уклонение страхователя – физического лица от уплаты взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в крупном размере грозит штраф до 200 тыс. рублей или в размере зарплаты (дохода) осуждённого за период до двух лет либо обязательные работы на срок до 360 часов.

Аналогичное нарушение, совершённое в особо крупном размере, будет наказываться штрафом в размере до 300 тыс. рублей или в размере зарплаты (дохода) осуждённого за период до трёх лет, либо принудительными работами на срок до одного года, либо лишением свободы на тот же срок.

Санкции ужесточаются при особо крупном размере уклонения от уплаты взносов или если преступление совершено группой лиц по предварительному сговору.

Статья 199.3 УК РФ. Уклонение страхователя – физического лица от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд.

Справка: Крупным размером в настоящей статье для страхователя – физического лица признаётся сумма страховых взносов, составляющая за период в пределах трёх финансовых лет подряд более 600 000 руб., при условии, что доля неуплаченных страховых взносов в государственный внебюджетный фонд превышает 10% подлежащих уплате сумм страховых взносов, либо превышающая 1 800 000 рублей, а особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах трёх финансовых лет подряд более 3 000 000 рублей, при условии, что доля неуплаченных страховых взносов в государственный внебюджетный фонд превышает 20% подлежащих уплате сумм страховых взносов в государственный внебюджетный фонд, либо превышающая 9 000 000 руб. [7] .

Статья 199.4 УК РФ. Уклонение страхователя-организации от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд.

Справка: Крупным размером в настоящей статье признаётся сумма страховых взносов, составляющая за период в пределах трёх финансовых лет подряд более 2 000 000 руб., при условии, что доля неуплаченных страховых взносов в государственный внебюджетный фонд превышает 10% подлежащих уплате сумм страховых взносов, либо превышающая 6 000 000 рублей. Особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах трёх финансовых лет подряд более 10 000 000 рублей, при условии, что доля неуплаченных страховых взносов в государственный внебюджетный фонд превышает 20% подлежащих уплате сумм страховых взносов, либо превышающая 30 000 000 рублей [8] .

Копить неуплаченные налоги и взносы не следует!

Обращаем внимание! Согласно поправкам, недоимки по взносам, которые администрируют налоговики, будут приплюсовываться к налоговым недоимкам, а это значит, что при наличии долгов и по налогам, и по взносам возрастает вероятность достижения крупного или особо крупного размеров. Следовательно, возрастает вероятность наступления уголовной ответственности или её более жёсткого варианта при особо крупном размере.

Привлечь к уголовной ответственности по рассмотренным составам преступлений могут руководителя организации, главного бухгалтера, ИП и других физических лиц.

В случае неуплаты налогов, сборов, страховых взносов в менее крупном размере уголовная ответственность не наступает. Однако не стоит забывать, что помимо уголовной ответственности существует налоговая и административная ответственность.

Уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов возможно только с прямым умыслом с целью полной или частичной их неуплаты.

Исходя из буквы закона, под уклонением от уплаты взносов следует понимать умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере.

Это уклонение может выражаться в следующем:

занижение базы;
иной заведомо неправильный расчёт суммы взносов, подлежащих уплате;
непредставление расчёта по страховым взносам или других обязательных документов;
включение в такие документы заведомо ложных сведений.

А также, если такие действия (бездействие) позволяют, например:

скрыть объект налогообложения;
незаконно уменьшить налоговую базу и, соответственно, сумму исчисленного налога и т. д.

Умысел при совершении налогового преступления

Преступное деяние признаётся совершённым умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Совершаемые действия (бездействие) должны быть однозначно направлены именно на уклонение от уплаты налогов.

Об умысле о совершении налогового правонарушения и, как следствие, преступления при наличии криминальной схемы уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов свидетельствуют и действия налогоплательщика в период проведения проверки. Практика показывает, что на запросы налогового органа о представлении документов, обосновывающих налогооблагаемую базу, должностными лицами предпринимаются меры к искажению учёта.

Как правило, умысел доказывается совокупностью обстоятельств совершения налогового преступления в их единстве, взаимосвязи и взаимозависимости. Для того чтобы обосновать умышленность совершённого деяния, требуется в обязательном порядке сформулировать цели и мотивы, которые преследовались конкретным лицом при совершении противоправных действий.

ФНС России Письмом от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@ [9] были направлены методические рекомендации для территориальных налоговых и следственных органов Следственного комитета РФ по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов), согласованные со Следственным комитетом РФ.

Важно: Недопустимо обоснование виновности лица на предположениях, на соображениях вероятности тех или иных фактов.

Налоговым и следственным органам необходимо учитывать, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) может быть результатом как виновных деяний (умышленных и по неосторожности), так и деяний, которые могут быть квалифицированы как невиновные.

Например, непреднамеренная арифметическая (техническая) ошибка при исчислении налога не имеет признака виновности.

Взаимодействие контролирующих органов

В связи с введением уголовной ответственности за неуплату страховых взносов не мог остаться в стороне без рассмотрения механизм взаимодействия органов, осуществляющих контроль и администрирование страховых взносов, и следственных органов, органов внутренних дел.

Изменения предусматривают механизм взаимодействия между ФСС, являющимся органом контроля за уплатой страховых взносов, и органами внутренних дел, а также следственными органами в целях выявления и пресечения нарушений законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Территориальные органы ФСС РФ обязаны направлять соответствующие материалы дела в следственные органы, если плательщик в течение двух месяцев со дня истечения установленного срока не исполнил требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, размер которой позволяет предполагать факт совершения правонарушения, содержащего признаки преступления.

Подводя итоги, хочется отметить, что какой бы высокой ни была налоговая нагрузка предприятий, неуплата налогов, сборов и страховых взносов может привести к более печальным последствиям – уголовной ответственности для должностных лиц, индивидуальных предпринимателей, физических лиц.

Учитывая экономическое положение в стране, дефицит бюджета, принятые меры ответственности за уклонение от уплаты страховых взносов будут являться действенным правовым механизмом, позволяющим эффективно защитить фискальные интересы государства, и в то же время не позволят привлечь к уголовной ответственности лиц, допустивших правонарушения, не причинившие значительного ущерба бюджетной системе Российской Федерации.

Изменения в УК РФ

Закон № 250-ФЗ устанавливает уголовную ответственность за уклонение от уплаты страховых взносов, а также взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты страховых взносов установлена путем внесения дополнений в ст. 198 и 199 УК РФ, согласно которым преступным деянием является не только уклонение от уплаты налогов и сборов, но и уклонение от уплаты страховых взносов.

В рамках статей 198 и 199 УК РФ под страховыми взносами понимаются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования.

Напомним, ранее Налоговый кодекс РФ устанавливал необходимость уплаты единого социального налога (ЕСН), который включал в себя пенсионные взносы, сборы на социальное и медицинское страхование. Уклонение от уплаты ЕСН квалифицировалось по статьям 198 или 199 УК РФ как уклонение от уплаты налогов. После отмены ЕСН с 1 января 2010 г. страховые взносы перестали признаваться налоговым платежом и, соответственно, уклонение от их уплаты перестало подпадать под действие указанных статей Уголовного кодекса РФ.

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случае на производстве и профессиональных заболеваний установлена Законом № 250-ФЗ путем дополнения Уголовного кодекса РФ новыми статьями:

ст. 199.3 – уклонение от уплаты страхователем – физическим лицом;
ст. 199.4 – уклонение от уплаты страхователем-организацией.

Уголовная ответственность по ст. 199.3 и по ст. 199.4 УК РФ наступает при совершении преступления в крупном или особо крупном размере.

Например, в рамках ст. 199.4 УК РФ при уклонении от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случае на производстве:

крупным размером признается неуплаченная сумма более 2 млн руб. при условии, что их доля превышает 10% подлежащих уплате сумм страховых взносов за три финансовых года, либо превышает 6 млн руб.;
особо крупным размером признается неуплаченная сумма более 10 млн руб. при условии, что их доля превышает 20% подлежащих уплате сумм страховых взносов за три финансовых года, либо превышает 30 млн руб.

Законом № 250-ФЗ также установлена возможность освобождения от уголовной ответственности за совершение преступлений, предусмотренных ст. 199.3 и 199.4 УК РФ, в случае совершения преступления впервые и уплаты недоимки, пеней и штрафа.

В связи с введением уголовной ответственности за уклонение от уплаты страховых взносов, а также взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний внесены соответствующие изменения в ст. 199.2 УК РФ, согласно которым уголовная ответственность по данной статьей возникает не только за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и сборов, но также и за счет которых должно производиться взыскание страховых взносов.

Изменения в УПК РФ

Принятые дополнения в Уголовный кодекс РФ повлекли соответствующие изменения в Уголовно- процессуальный кодекс РФ.

по преступлениям, предусмотренным ст. 198 – 199.1 УК РФ – в вышестоящий налоговый орган по отношению к налоговому органу, в котором состоит на налоговом учете налогоплательщик (налоговый агент, плательщик сбора, плательщик страховых взносов);
по преступлениям, предусмотренным ст. 199.3 – 199.4 УК РФ – в территориальный орган страховщика, в котором состоят на учете страхователь – физическое лицо или страхователь- организация, которые обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Следует иметь в виду, что неполучение ответа от налогового органа или территориального органа страховщика не может являться препятствием для возбуждения уголовного дела.

Действие во времени

Уголовный кодекс РФ предусматривает, что уголовный закон, устанавливающий преступность деяния, усиливающий наказание или иным образом ухудшающий положение лица, обратной силы не имеет. Поскольку Закон № 250-ФЗ устанавливает преступность деяния, то лицо может быть привлечено к уголовной ответственности за уклонение от уплаты страховых взносов, а также страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний только в случае совершения преступления после вступления Закона № 250-ФЗ в законную силу.

О чем подумать

Принятый Закон № 250-ФЗ направлен на борьбу с уклонением от уплаты страховых взносов, в целях повышения поступлений в соответствующие фонды и защиты фискальных интересов государства.

Внесенные дополнения увеличивают риск возбуждения уголовного дела по ст. 198 и 199 УК РФ в связи с возможностью учета неуплаченных страховых взносов при исчислении крупного и особо крупного размера, необходимого для квалификации деяния как преступления. Поправки также создают уголовно-правовые риски, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Помощь консультанта

Читайте также: