Специфика налогового учета в страховых организациях
Обновлено: 01.05.2024
Страховые организации ведут налоговый учёт доходов и расходов, полученных (понесённых) по договорам страхования, сострахования, перестрахования, в разрезе заключённых договоров по видам страхования, в соответствии со статьями 271 и 272 НК РФ при определении доходов и расходов методом начисления, а по кассовому методу – согласно статье 273 НК РФ.
Доходы страховщика в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату начала ответственности страховщика перед страхователем по заключённому договору, вытекающей из условий договора страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в договоре (за исключением долгосрочных договоров страхования жизни).
По долгосрочным договорам, относящимся к страхованию жизни, доход в виде части страхового взноса признаётся в момент возникновения у страховщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями указанного договора.
При учёте доходов и расходов страховой организации по кассовому методу страховая выплата признаётся расходом страховщика для целей налогообложения в момент, когда наступило страховое событие, если имеется заявление застрахованного и все необходимые документы, подтверждающие наступление страхового случая, оговоренного в договоре страхования, и рассчитана страховая выплата, составлен акт выплаты, а также произведена страховая выплата страховой организацией.
Доход (расход) в виде сумм возмещений доли страховых выплат признаётся на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме согласно условиям договора перестрахования.
При методе начисления страховая выплата признаётся расходом страховщика для целей налогообложения в момент, когда наступило страховое событие, имеются заявление застрахованного и все необходимые документы, страховая выплата рассчитана и составлен акт выплаты.
Суммы возмещений, причитающиеся налогоплательщику в результате удовлетворения регрессных исков либо признанные виновными лицами, признаются доходом:
- на дату вступления в законную силу решения суда;
- на дату письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытков.
Что касается признания доходов для целей налогообложения прибыли у перестраховщика страховых премий (взносов) по рискам, принятым в перестрахование, то необходимо обратить внимание на следующее.
Подпунктом 1 пункта 2 статьи 293 НК РФ определено, что к доходам страховых организаций в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от осуществления страховой деятельности, в том числе страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования.
Согласно статье 330 НК РФ доходы налогоплательщика в виде суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключённому договору, вытекающую из условий договоров страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в соответствующем договоре.
По договорам перестрахования у перестраховщика страховая премия (взнос) по договору перестрахования учитывается на дату возникновения ответственности перестраховщика в доле, соответствующей его объёму ответственности, исходя из условий договора перестрахования.
Данный доход признаётся в целях налогообложения:
- на дату расчётов в соответствии с условиями договоров перестрахования;
- при условии акцепта перестраховщиком на дату предъявления перестрахователем перестраховщику документов, служащих основанием для произведения расчётов (дата составления счетов премий и убытков, бордеро и так далее).
Доход налогоплательщика, осуществляющего обязательное медицинское страхование (ОМС), в виде средств, полученных от территориальных фондов обязательного медицинского страхования (ТФОМС), признаётся на дату перечисления указанных средств и в размере, которые определены договором финансирования.
В соответствии с пунктом 3 Положения о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование, утверждённого Постановлением Правительства РФ от 11.10.1993 г. № 1018, основной задачей таких страховых медицинских организаций является проведение оплаты медицинской помощи, предоставляемой в соответствии с территориальной программой ОМС и договорами ОМС, а также осуществление контроля за объёмом и качеством медицинских услуг.
При учёте расходов по методу начисления страховые выплаты по договору включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика – страховой организации обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при страховании ответственности – выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю.
Страховая выплата рассчитывается в соответствии с законодательством Российской Федерации и правилами страхования.
Документами, подтверждающими возникновение обязательства страховой организации по осуществлению страховой выплаты, могут быть:
- двусторонний акт о наступлении страхового случая, подписываемый с медицинским учреждением или другим лицом, оказывающим услуги (выполняющим работы) по предмету договора страхования;
- любые другие документы, содержащие согласие (акцепт) налогоплательщика произвести страховую выплату и удовлетворяющие требованиям, предъявляемым к первичным документам.
Перечень документов, являющихся основанием для осуществления страховой выплаты, должен быть отражён в учётной политике.
Так, например, в договоре о финансировании обязательного медицинского страхования может быть предусмотрено, что фонд обязан оплачивать медицинскую помощь, оказанную жителям территорий, указанных в объёме программы ОМС.
В соответствии с условиями договоров на оплату медицинских услуг, заключённых фондом с медицинским учреждением, финансовые средства могут перечисляться фондом непосредственно на счета медицинских учреждений из средств единого социального налога, а также страховых взносов на ОМС неработающих граждан, которые поступили в фонд за месяц, предшествующий месяцу финансирования.
Вопросы к теме 1.
Какими нормативными актами регулируется страховая деятельность? 2.
Что понимается под страховой деятельностью? 3.
Какие налоги уплачивают страховые организации? 4.
Каков порядок формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций? 5.
Какой состав специфических доходов страховой организации предусмотрен НК РФ? 6.
Какой состав специфических расходов страховой организации предусмотрен НК РФ? 7.
Какие резервы формируют страховые организации и на какие цели? 8.
Каковы особенности организации налогового учёта доходов и расходов в страховых организациях?
Читайте также: