Система налогообложения бюджетных учреждений
Обновлено: 25.06.2024
Пандемия 2020 года стала шоком для хозяйствующих субъектов и понудила национальные правительства принять неотложные меры в бюджетной и налоговой сферах. Скорее всего, следующий, 2021 год будет целиком посвящен преодолению негативных последствий карантинных ограничений и возврату страны на путь полноценного экономического развития. Однако и в этих экстраординарных условиях продолжается плановое совершенствование бюджетно-налоговой политики, оказывающее влияние в том числе на деятельность бюджетных учреждений. О том, как изменятся финансовые условия работы для БУ в 2021 году, – далее в статье.
По мнению автора, самые большие риски в работе БУ в 2021 году будут связаны с угрозой секвестирования бюджета в случае, если экономический кризис углубится. При таких обстоятельствах роль нормативного регулирования неизбежно уменьшится, поскольку первоочередное внимание будет приковано не к нему, а к тому, как реагировать на глобальные потрясения. Тем не менее доведем до сведения руководителей БУ изменения в бюджетно-налоговой политике, которые будут реализованы Правительством РФ в 2021 году.
Развитие контрактной системы закупок.
Из-за распространения коронавирусной инфекции в 2020 году была упрощена контрактная система закупок. В частности, это связано со списанием неустоек заказчиком, освобождением от обеспечения субъектов малого предпринимательства, возможностью изменения срока и цены контракта, снижением минимального размера обеспечения.
В 2021 году для облегчения и оптимизации порядка осуществления госзакупок планируется (согласно утвержденным Минфином Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов[1]) комплексное изменение соответствующих процедур, включая:
сокращение количества конкурентных способов закупки до трех (конкурс, аукцион, запрос котировок);
сокращение требований к извещениям и документациям о закупках, заявкам на участие в закупках, выбору способа определения поставщика с их изложением в общих положениях об осуществлении закупок;
сокращение и унификация сроков осуществления процедур (в том числе рассмотрения заявок) при различных способах определения поставщиков;
установление электронной формы подачи жалобы в контрольный орган в сфере закупок с использованием единой информационной системы в сфере закупок;
оптимизация порядка проведения совместных конкурсов и аукционов, а также уточнение положений о централизованных закупках.
Следующее изменение вызвано участившимися фактами завышения начальной (максимальной) цены контракта при формальном соблюдении норм законодательства. Результаты проверок Госфинконтроля показывают, что уровень рентабельности по отдельным однолетним контрактам зачастую превышает 30%. Для противодействия этому необоснованному обогащению поставщиков готовится постепенный переход к установлению и регулированию предельного уровня рентабельности работ и услуг в рамках госзакупок.
Кроме этого, планируется детализация информации о закупках бюджетных и автономных учреждений в рамках субсидий на иные цели, субсидий на осуществление капитальных вложений или грантов в форме субсидий при реализации федеральных и региональных проектов.
Изменение порядка расчета коэффициента платной деятельности.
В целях повышения точности и достоверности расчетов Постановлением от 16.07.2020 № 1052[2] внесены изменения в порядок расчет коэффициента платной деятельности (КПД).
Коэффициент платной деятельности как понятие введен Положением № 640[3], это показатель, используемый для распределения затрат на уплату имущественных налогов между основной и внебюджетной деятельностью бюджетных и автономных учреждений[4].
КПД определяется как отношение планируемого объема доходов от платной деятельности к общей сумме планируемых поступлений, включающей поступления от субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания и доходов от платной деятельности, определяемых с учетом информации об объемах указанных доходов, полученных в отчетном финансовом году, и рассчитывается по формуле:
Vсубсидии (план) + Vпд (план)
Vпд (план) – объем доходов от платной деятельности, планируемых к получению в очередном финансовом году с учетом информации об объемах оказываемых услуг (выполняемых работ) в отчетном финансовом году, о получении (прекращении действия) лицензий, иных разрешительных документов на осуществление указанной деятельности, об изменении размера платы (тарифов, цены) за оказываемую услугу (выполняемую работу). Объем планируемых доходов от платной деятельности для расчета КПД определяется за вычетом из указанного объема доходов НДС в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах операции по реализации услуг (работ) признаются объектами налогообложения;
Vсубсидии (план) – планируемый объем субсидии на очередной финансовый год и плановый период, рассчитанный без применения КПД.
При расчете КПД не учитываются:
поступления в виде целевых субсидий из федерального бюджета, грантов, пожертвований, прочих безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц;
средства, поступающие в порядке возмещения расходов, понесенных в связи с эксплуатацией федерального имущества, переданного в аренду (безвозмездное пользование);
средства в виде платы, взимаемой с потребителя в рамках установленного государственного задания.
Формула для расчета затрат на уплату имущественных налогов, включаемых в объем финансового обеспечения выполнения государственного задания, имеет вид:
NУНКПД = NУН х (1 - КПД), где:
NУН – затраты на уплату налогов, объектом обложения которыми признается имущество учреждения;
КПД – коэффициент платной деятельности.
Изменения в имущественных налогах.
С 01.01.2021 отменяются декларации по транспортному и земельному налогам (п. 17 и п. 26 ст. 1 Закона № 63-ФЗ[5]). То есть за налоговый период 2020 года представлять декларации уже не требуется. При этом налогоплательщики обязаны направлять информацию в налоговый орган, только если у последнего отсутствуют сведения об объекте.
Налоговые инспекции будут сами информировать организации, владеющие транспортными средствами и земельными участками, об исчисленных налогах за прошедший период. Всю необходимую информацию налоговая служба автоматически получит от регистрирующих органов (управления Росреестра, подразделения ГИБДД, центры ГИМС МЧС России, органы гостехнадзора и т. п.). Если выяснится, что налогоплательщик необоснованно заплатил меньше, чем рассчитали в инспекции, то ему направят требование об уплате налога. Такая технология позволит налоговым инспекциям взаимодействовать только с недобросовестными плательщиками, что сократит издержки на оформление и представление налоговой отчетности для остальных участников налоговых отношений.
Налоговые инспекции будут сами информировать организации, владеющие транспортными средствами и земельными участками, об исчисленных налогах за прошедший период.
С 01.01.2021 изменяется дата уплаты транспортного и земельного налогов, ее перестанут определять субъекты РФ и муниципальные образования. Пунктами 68 и 77 ст. 2 Закона № 325-ФЗ[6] на федеральном уровне установлен единый срок уплаты этих налогов – 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; а в отношении авансовых платежей – не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
В дополнение к вышеуказанным изменениям будет закреплен порядок исчисления транспортного налога в отношении уничтоженных транспортных средств. Предлагается уточнить, что в случае гибели (уничтожения) ТС обязанность по уплате транспортного налога прекращается с момента гибели (уничтожения), а не с момента снятия ТС с регистрационного учета (законопроект № 1022670-7).
Планируется отменить декларацию по налогу на имущество организаций в отношении объектов, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (административные и торговые центры, отдельные нежилые помещения), с учетом практики применения аналогичных норм по транспортному и земельному налогам. Контроль уплаты налога на имущество организаций в отношении таких объектов будут осуществлять налоговые органы на основании сведений, получаемых от Росреестра в порядке, аналогичном порядку, установленному по транспортному и земельному налогам.
[3] Положение о формировании государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) в отношении федеральных государственных учреждений и финансовом обеспечении выполнения государственного задания, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.06.2015 № 640.
[4] В силу Постановления № 640 субсидии на выполнение госзадания с применением КПД в обязательном порядке рассчитываются для федеральных бюджетных или автономных учреждений. Для прочих бюджетных или автономных учреждений использование КПД регулируется нормативными актами согласно подведомственности этих учреждений.
Читайте также: