Раздельное исчисление налоговых баз в первых пяти случаях вызвано
Обновлено: 28.04.2024
Один из экспертов сообщил, что подход ВС можно использовать при оценке правомерности исчисления налоговой базы в любых случаях, когда объектом налогообложения является доход, а не прибыль. Второй подчеркнул, что позиция Суда может быть использована инспекциями в собственных интересах, что не пойдет на пользу налогоплательщикам.
Инспекция потребовала уплатить 3 млн руб. налога на прибыль
Основанием для принятия решения о доначислении более 2,77 млн руб. налога на прибыль послужил вывод налогового органа о занижении обществом налоговой базы в связи с необоснованным завышением расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли по налоговой ставке 20%, по причине отсутствия раздельного учета доходов (расходов).
Общество обжаловало решение инспекции в Управление ФНС по Оренбургской области, однако оно было оставлено без изменения. Металлоломная компания была вынуждена обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании соответствующего акта МРИ ФНС недействительным в части доначисления налогов, пеней и штрафов.
Три инстанции поддержали ФНС
Арбитражный суд Оренбургской области отказал в удовлетворении заявленного требования. Апелляция и суд округа не нашли оснований для отмены решения.
Применив п. 1 ст. 272, п. 2 ст. 274, п. 3 ст. 284 НК, они пришли к тому, что распределение расходов по видам деятельности пропорционально доле дохода, полученного от конкретного вида деятельности в суммарном объеме всех доходов, правомерно. Суды также указали на необоснованность включения налогоплательщиком спорных затрат в состав расходов, уменьшающих доходы от деятельности, облагаемой по общей ставке налога на прибыль.
Не согласившись с выводами судов, налогоплательщик обратился с кассационной жалобой в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ.
ВС разъяснил понятие экономической оправданности расходов
Изучив материалы дела, Верховный Суд пришел к выводу о неверном применении нижестоящими инстанциями материально-правовых норм.
Коллегия по экономическим спорам отметила, что согласно п. 1 ст. 247 Налогового кодекса для российских организаций объектом налогообложения по налогу на прибыль являются доходы, уменьшенные на расходы. При этом, как указано в п. 1 ст. 252 НК, из доходов вычитаются только обоснованные и документально подтвержденные затраты. В соответствии с этой нормой под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
ВС пояснил, что критерий экономической обоснованности расходов не предусматривает оценку понесенных налогоплательщиком затрат с точки зрения целесообразности, рациональности и эффективности их осуществления. В то же время, по его мнению, экономическая оправданность затрат предполагает, что они понесены налогоплательщиком в его собственных интересах.
Суд отметил, что экономически оправданными могут быть признаны затраты на принадлежащее организации имущество, способное приносить экономические выгоды. К ним, по мнению ВС, необходимо отнести расходы, связанные с участием в уставном капитале иных компаний. Как указано в определении, такими тратами являются и расходы на обеспечение эффективности функционирования дочернего общества, в том числе затраты на осуществление контроля за его финансово-хозяйственной деятельностью.
Руководствуясь этим, ВС сделал вывод о том, что указанные издержки могут быть учтены при налогообложении прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством или реализацией, применительно к подп. 18 п. 1 ст. 264 НК. Суд обратил внимание нижестоящих инстанций на тот факт, что гл. 25 Налогового кодекса, посвященная налогу на прибыль, не устанавливает предельный размер расходов этого вида. В ней также нет предписаний о каком-либо распределении данных расходов между различными видами доходов.
Суд согласился с тем, что п. 2 ст. 274 НК предусмотрено отдельное определение налоговой базы по прибыли, облагаемой не по 20%-ной ставке. Однако, указал он, данная норма не подлежала применению в сложившейся ситуации, поскольку в силу ст. 275 и п. 3 ст. 284 Налогового кодекса налоговой базой при получении дивидендов выступает не прибыль, а исключительно сами суммы выплаченных дивидендов. То есть, подчеркнул ВС, распределение расходов между несколькими налоговыми базами для данного случая закон не предполагает. Суд посчитал, что в данном деле также отсутствуют основания для распределения расходов пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов по правилам п. 1 ст. 272 НК, поскольку эта норма применяется в случаях ведения налогоплательщиком нескольких видов деятельности. Однако дивиденды выступают внереализационным доходом от долевого участия налогоплательщика в других организациях, а не доходом от какой-либо деятельности.
По мнению ВС, суды неверно истолковали положения гл. 25 НК РФ. Экономическая коллегия подчеркнула, что именно такой подход привел к невозможности учета понесенных затрат в полном объеме при исчислении налога на прибыль. Она отменила акты нижестоящих инстанций в части отказа в удовлетворении требования о признании недействительным решения налоговой по эпизоду, связанному с доначислением налога на прибыль, соответствующих сумм пеней и штрафа. ВС указал, что при новом рассмотрении дела АС Оренбургской области следует исследовать все обстоятельства, имеющие существенное значение, и с их учетом определить размер расходов, подлежащих учету при исчислении налога на прибыль в соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса.
Алексей Пауль также рассказал о том, что в данном деле Верховный Суд подтвердил сформулированный ранее Конституционным Судом РФ подход, в соответствии с которым налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (Определение КС РФ от 4 июня 2007 г. № 366-О-П).
Тема: Учет налога на имущество. Особенности исчисления и уплаты налога.
Цель работы – научиться учету, особенностей исчисления и уплаты налога на имущество.
Задание 1 Закончить предложения:
1Налоговая база налога на имущество определяется как …
2 При определении налоговой базы принимается следующая стоимость имущества …
3 Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов …
4Ст. 376 Налогового кодекса РФ устанавливает следующие случаи отдельного исчисления налоговой базы. Налоговая база определяется отдельно …
5Раздельное исчисление налоговых баз в первых пяти случаях вызвано …Шестой случай обусловлен .
6 С 1 января 2008 года при расчете среднегодовой стоимости имущества для определения налоговой базы следует брать …
Задание 2Стоимость налогооблагаемого имущества организации равна:
на 1 января отчетного года - 200 000 руб.;
на 1 февраля отчетного года - 210 000 руб.;
на 1 марта отчетного года - 220 000 руб.;
на 1 апреля отчетного года - 230 000 руб.;
на 1 мая отчетного года - 240 000 руб.;
на 1 июня отчетного года - 230 000 руб.;
на 1 июля отчетного года - 180 000 руб.;
на 1 августа отчетного года - 175 000 руб.;
на 1 сентября отчетного года - 170 000 руб.;
на 1 октября отчетного года - 200 000 руб.;
на 1 ноября отчетного года - 205 000 руб.;
на 1 декабря отчетного года - 210 000 руб.;
на 31 декабря отчетного года - 205 000 руб.
Рассчитать налоговую базу по налогу на имущество организации по итогам I квартала, первого полугодия, 9-ти месяцев, по итогам отчетного года.
Задание 3 Рассчитать сумму налога на имущество на основании данных полученных в задании 2.
Расчет представить в табличном варианте.
Таблица 1 – Расчет налога на имущество
| Наименование показателя | 1 кв. | 1 п-е | 9 мес. | год |
| 1 Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период | ||||
| 2 Установленная ставка налога на имущество, % | 2,2 | 2,2 | 2,2 | 2,2 |
| 3 ¼ налоговой ставки, % | ||||
| 4 Сумма авансового платежа по периодам | - | |||
| 5 Всего авансовых платежей | ||||
| 6 Сумма налога за год | - | - | - | |
| 7 Сумма налога к доплате по итогам года (строка 6 – строка 5) | - | - | - |
Методические указания:
Налог на имущество организаций установлен главой 30 Налогового кодекса РФ. Этот налог вводится в действие региональным законом.
Некоторые предприятия освобождены от уплаты налога. Они перечислены в статье 381 Налогового кодекса РФ.
Организации должны платить налог на имущество с остаточной стоимости основных средств.
К основным средствам относят имущество, которое организация использует в качестве средств труда более одного года (например, здания, оборудование, вычислительную технику, транспортные средства и т.п.) или сдает в аренду (лизинг).
Остаточную стоимость имущества рассчитывают по формуле:
| Первоначальная стоимость основных средств, отраженная на счетах 01 и 03 | - | Амортизация по основным средствам, отраженная на счете 02 | = | Остаточная стоимость основных средств | (6) |
По некоторым основным средствам начисляют не амортизацию, а износ. Эти основные средства перечислены в пункте 17 ПБУ 6/01. При расчете налога остаточную стоимость такого имущества определяют по формуле:
| Остаточная стоимость имущества | = | Первоначальная стоимость основных средств, отраженная на счетах 01 и 03 | = | Износ по основным средствам, отраженный на забалансовом счете 010 | (7) |
Виды имущества, которые не облагают налогом, установлены пунктом 4 статьи 374 Налогового кодекса. К ним относят:
1) земельные участки и иные объекты природопользования (например, водные ресурсы), принадлежащие организации;
2) государственное имущество, используемое исполнительной властью для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в стране.
Чтобы рассчитать сумму налога, которую нужно уплатить в бюджет за налоговый период, следует определить стоимость налогооблагаемого имущества организации за этот период. Ее рассчитывают по формуле:
| Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период | = | Остаточная стоимость имущества на 1 число каждого месяца внутри налогового периода + Остаточная стоимость имущества на последнее число налогового периода | : | Количество месяцев в налоговом периоде +1 | (8) |
С 1 января 2008 года изменен порядок определения среднегодовой стоимости имущества. Для ее определения нужно учитывать данные об остаточной стоимости основных средств на 31 декабря текущего года.
Ставку налога устанавливают региональные власти. При этом она не может превышать 2,2%.
Региональные власти могут установить разные ставки для отдельных видов предприятий, а также по некоторым видам имущества.
В течение года фирмы уплачивают авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период.
Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев), определяют по формуле:
| Сумма налога за отчетный период | = | Средняя стоимость имущества за отчетный период | * | Ставка налога: 4 | (9) |
Сумма налога (СН) исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
| СН за год (начисленная) | = | Налоговая база | * | Налоговая ставка | (10) |
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в целом за год, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
| СН за год (к уплате) | = | СН за год (начисленная) | - | Авансовые платежи | (11) |
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
| Авансовый платеж | = | ¼ * налоговая ставка | * | Средняя стоимость имущества | (11) |
Содержание отчета
1. Титульный лист в соответствии с СТП1.2-2005.
4. Выполненная практическая работа в соответствии с Задачам
5. Ответы на контрольные вопросы
Контрольные вопросы
1. Какое имущество организации относят к основным средствам?
2. По какой формуле рассчитывают остаточную стоимость имущества?
3. Как определяется налоговая база налога на имущество?
4. Какими способами производится начисление амортизации объектов основных средств?
5. Какой проводкой отражают перечисление налога на имущество организаций в бюджет?
Читайте также: