Распределение между бюджетами штрафов за нарушение бюджетного и налогового законодательства

Обновлено: 17.05.2024

Прокуратурой края на постоянной основе проводятся проверки соблюдения бюджетного законодательства организациями, финансируемыми из средств бюджета, по результатам проведения которых лица, допустившие нарушения бюджетного законодательства, привлекаются к установленной законом ответственности.

В соответствии со ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее – БК РФ) получателями бюджетных средств, в числе прочих, являются орган местного самоуправления, орган местной администрации, казенное учреждение, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств и имеющее право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств от имени публично-правового образования за счет средств местного бюджета.

Казенное учреждение – государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.

Бюджетное учреждение – некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.

В соответствии с п. 1 ст. 306.1 БК РФ, бюджетным нарушением признается совершенное в нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации, иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, и договоров (соглашений), на основании которых предоставляются средства из бюджета бюджетной системы Российской Федерации, действие (бездействие) финансового органа, главного распорядителя бюджетных средств, распорядителя бюджетных средств, получателя бюджетных средств, главного администратора доходов бюджета, главного администратора источников финансирования дефицита бюджета, за совершение которого главой 30 БК РФ предусмотрено применение бюджетных мер принуждения.

Перечень административных правонарушений в области финансов установлен гл. 15 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ).

Типичными нарушениями бюджетного законодательства, допускаемыми казенными учреждениями, являются принятие бюджетных обязательств в размерах, превышающих утвержденные бюджетные ассигнования и (или) лимиты бюджетных обязательств.

На основании п. 2 ст. 72 БК РФ, муниципальные контракты оплачиваются в пределах лимитов бюджетных обязательств, за исключением случаев, установленных п. 3 ст. 72 БК РФ.

Согласно п. 3 ст. 219 БК РФ, получатель бюджетных средств принимает бюджетные обязательства путем заключения муниципальных контрактов в пределах доведенных до него лимитов бюджетных обязательств.

За принятие бюджетных обязательств в размерах, превышающих утвержденные бюджетные ассигнования и (или) лимиты бюджетных обязательств, предусмотрена административная ответственность по ст. 15.15.10 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – Кодекс), которая влечет административное наказание в виде штрафа на должностных лиц в размере от двадцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Управление Федерального казначейства по краю (далее – УФК по краю), его территориальные отделы осуществляют кассовое обслуживание исполнения местного бюджета в соответствии со ст. ст. 166.1, 168, 220.1, 241.1 БК РФ, Порядком кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и Порядком осуществления органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов, утвержденным приказом Федерального казначейства от 10.10.2008 № 8н (далее – Порядок), включающим в себя, в том числе, учет бюджетных обязательств в порядке, установленном для получателей средств федерального бюджета, осуществление контроля за непревышением бюджетных данных над доведенными бюджетными данными.

Пунктом 8 Порядка учета территориальными органами Федерального казначейства бюджетных и денежных обязательств получателей средств федерального бюджета, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2015 № 221н (далее – Порядок) предусмотрено, что постановка бюджетных обязательств на учет осуществляется путем направления в орган казначейства сведений о принятом бюджетном обязательстве в течение 3 рабочих дней с момента их принятия, т.е. заключения соответствующего договора или контракта.

Нарушение порядка учета бюджетных обязательств образует состав административного правонарушения, предусмотренного ст. 15.15.6 Кодекса.

В силу пункта 1 ст. 221 БК РФ бюджетная смета казенного учреждения составляется, утверждается и ведется в порядке, определенном главным распорядителем бюджетных средств, в ведении которого находится казенное учреждение, в соответствии с Общими требованиями к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет казенных учреждений, утвержденными приказом Минфина РФ от 20.11.2007 №112н. Требования к составлению и ведению смет утверждаются главным распорядителем бюджетных средств.

Утвержденные показатели бюджетной сметы казенного учреждения должны соответствовать доведенным до него лимитам бюджетных обязательств на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств по обеспечению выполнения функций казенного учреждения.

За нарушение казенным учреждением порядка составления, утверждения и ведения бюджетных смет предусмотрена ответственность по ст. 15.15.7 Кодекса в виде штрафа в размере от 10 до 30 тыс. рублей.

Понятие нецелевого использования бюджетных средств раскрывается в ст. 306.4. БК РФ. Нецелевым использованием бюджетных средств признаются направление средств бюджета бюджетной системы Российской Федерации и оплата денежных обязательств в целях, не соответствующих полностью или частично целям, определенным законом (решением) о бюджете, сводной бюджетной росписью, бюджетной росписью, бюджетной сметой, договором (соглашением) либо иным документом, являющимся правовым основанием предоставления указанных средств.

За нецелевое использование бюджетных средств в размере более 1,5 млн руб. предусмотрена уголовная ответственность по ст. 285.1 Уголовного кодекса Российской Федерации. В случае если сумма нецелевого использования составляет менее 1,5 млн руб., наступает административная ответственность, предусмотренная ст. 15.14 Кодекса.

Давность привлечения к административной ответственности за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, составляет 2 года с момента совершения правонарушения.

ДАРЬЯ БУСАРНОВА, ПРОКУРОР ОТДЕЛА ПО НАДЗОРУ ЗА ЗАКОННОСТЬЮ ПРАВОВЫХ АКТОВ ПРОКУРАТУРЫ ХАБАРОВСКОГО КРАЯ

Суммы денежных взысканий и суммы по искам о возмещении вреда, причиненного окружающей среде, поступают в соответствующий бюджет. При этом порядок их распределения между бюджетами регулируется Бюджетным кодексом Российской Федерации. С 1 января 2020 года этот порядок был изменен. Специалисты финансового ведомства России в письме от 28.04.2020 № 02-07-07/34963 прокомментировали изменения БК РФ и их последствия.

А мы в очередной статье проведем обзор данного письма Минфина России.

Что изменилось в БК РФ

Федеральным законом от 15.04.2019 № 62-ФЗ в статью 46 БК РФ были внесены изменения. Сама статья теперь называется "Доходы бюджетов от штрафов, неустоек, пеней и платежей, поступающих от реализации конфискованного имущества, компенсации ущерба, возмещения вреда окружающей среде".

Измененная редакция ст. 46 БК РФ предусматривает, в частности, нормативы, по которым зачисляются в соответствующий бюджет суммы штрафов, установленных Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (административные штрафы). Об их администрировании и поговорим в статье.

При таких изменениях возникает резонный вопрос: что делать с задолженностями, которые сложились в части административных штрафов на момент изменений, то есть на 1 января 2020 года?

Ответ на этот вопрос содержится в ч. 6 ст. 2 Федерального закона от 02.12.2019 № 380-ФЗ "О федеральном бюджете на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов". Доходы от денежных взысканий (штрафов), поступающие в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации в счет погашения задолженности, образовавшейся до 1 января 2020 года, в 2020 году подлежат зачислению в соответствующие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по нормативам, действовавшим в 2019 году. При этом администрировать такие доходы должны органы власти, осуществлявшие учет указанной задолженности в период до 1 января 2020 года.

Новые коды бюджетной классификации

Для отражения доходов от денежных взысканий (штрафов), поступающих в 2020 году в счет погашения задолженности, образовавшейся до 1 января 2020 года, приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н "О Порядке формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структуре и принципах назначения" предусмотрены специальные коды.

Еще по теме: Долгосрочная и просроченная задолженность в отчете за 1 полугодие 2020 года: ф. 0503769 и ф. 0503169 (видео)

Эти коды детализируют группировочный код классификации доходов бюджетов 000 1 16 10120 00 0000 140 "Доходы от денежных взысканий (штрафов), поступающие в счет погашения задолженности, образовавшейся до 1 января 2020 года, подлежащие зачислению в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по нормативам, действовавшим в 2019 году". Они также приведены в письме Минфина России от 28.04.2020 № 02-07-07/34963 (далее - Письмо).

Однако задолженность, сложившаяся на 1 января 2020 года, уже учтена по кодам бюджетной классификации, которые использовались в прошлом году. Согласно разъяснениям Минфина России она должна быть перекодирована органами Федерального казначейства на "новые" коды (письмо Минфина России от 11.11.2019 № 23-01-12/86673). Для этого Минфином России доведена Сопоставительная таблица*(1) кодов, по которым дебиторская задолженность отражена на начало 2020 года, к кодам, на которые она должна быть перекодирована.

Перенос остатков на новые коды

Дебиторская задолженность по доходам от административных штрафов на 1 января 2020 года должна отражаться у администраторов начислений на соответствующих счетах 205 00 "Расчеты по доходам" и 401 40 "Доходы будущих периодов".

В соответствии с положениями Инструкций по бюджетному учету*(2) в 1-17 разрядах номеров счетов 205 00, 401 40 указываются 4-20 разряды кода классификации доходов бюджетов: код вида, подвида доходов бюджета. Поэтому при перекодировании в бюджетном учете необходимо отразить перенос по кодам бюджетной классификации.

Это делается в межотчетный период с применением счета 401 30 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов". При этом суммы входящих остатков (в стоимостных величинах объектов учета, учитываемых по состоянию на 01.01.2020 года) не изменяются (см. Письмо).

Данный подход уже известен бухгалтерам: специалисты финансового ведомства России не раз указывали на его применение, когда нужно перенести остатки по счетам на начало года в связи с изменением законодательства.

Приведем пример.

У администратора доходов на 01.01.2020 в учете числится дебиторская задолженность по доходам от штрафов за нарушение законодательства Российской Федерации о безопасности дорожного движения по коду бюджетной классификации 000 1 16 30020 01 0000 140 "Денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства Российской Федерации о безопасности дорожного движения". В 2020 году такая дебиторская задолженность согласно Сопоставительной таблице*(1) переносится на код бюджетной классификации 000 1 16 10122 01 0002 140 "Доходы от денежных взысканий (штрафов), поступающие в счет погашения задолженности, образовавшейся до 1 января 2020 года, подлежащие зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации по нормативам, действовавшим в 2019 году (доходы, направляемые на формирование дорожного фонда субъекта Российской Федерации)".

Чтобы отразить результат "перекодировки" в бюджетном учете, следует в межотчетный период сделать следующие записи:

Перенос остатков по счету 205 45 на новые КБК:
Дебет гКБК 1 401 30 000 Кредит КДБ 11630020010000140 1 205 45 660,
Дебет КДБ 11610122010002140 1 205 45 560 Кредит гКБК 1 401 30 000.
Перенос остатков по счету 401 40 на новые КБК:
Дебет КДБ 11630020010000140 1 401 40 145 Кредит гКБК 1 401 30 000,
Дебет гКБК 1 401 30 000 Кредит КДБ 11610122010002140 1 401 40 145.

Особенности отражения в отчетности

Анализ изменений ст. 46 БК РФ и Сопоставительных таблиц позволяет сделать вывод о том, что после "перекодировки" в бюджетном учете администратора доходов могут числиться доходы, которые он не администрирует. Минфин России в Письме разъясняет порядок заполнения отчетности в таком случае.
Вне зависимости от этого в формах отчетности 2020 года в графах, отражающих остаток на 1 января 2020 года, он должен учитываться по "новому" коду бюджетной классификации. В частности, это касается Сведений по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169).

Поступления в соответствующий бюджет задолженности по административным штрафам на 1 января 2020 года отражаются в бюджетной отчетности в части распределенных поступлений в соответствующий бюджет (за минусом распределений от поступлений в иные бюджеты бюджетной системы).

Поступления же в иной бюджет бюджетной системы части распределенных доходов от оплаты задолженности по штрафам на 1 января 2020 года отражаются финансовым органом такого бюджета, как администратором доходов бюджета. При этом отражаются корреспонденции по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 1 210 02 000 "Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 1 401 10 000 "Доходы текущего финансового года" (в части распределенных в такой бюджет поступлений с учетом изменений кодов бюджетной классификации).

В бюджетную отчетность об исполнении такого бюджета включаются показатели поступлений (начислений) распределенных доходов бюджета.

Мы рассмотрели письмо Минфина России от 28.04.2020 № 02-07-07/34963, в котором специалисты финансового ведомства разъясняют внесенные в ст. 46 БК РФ изменения в части административных штрафов, а также — особенности "перекодировки" остатков задолженности на 1 января 2020 года и отражение поступивших доходов в бюджетной отчетности. Соответственно, администраторам доходов, у которых есть задолженность на 1 января 2020 года по административным штрафам в соответствии с положениями Письма необходимо учесть следующие моменты:

Остатки по задолженности на 1 января 2020 года должны быть перенесены на новые коды бюджетной классификации согласно Сопоставительной таблице*(1).
В отчетности 2020 года в графах, отражающих остаток задолженности по доходам от административных штрафов, указываются новые коды бюджетной классификации.
Поступления в соответствующий бюджет задолженности по административным штрафам на 1 января 2020 года отражаются в бюджетной отчетности в части распределенных поступлений в соответствующий бюджет (за минусом распределений от поступлений в иные бюджеты бюджетной системы).

Еще по теме: Возврат дебиторской задолженности прошлых лет бюджетному (автономному) учреждению. Заполняем Отчет (ф. 0503737)

________________________
*(1) Информация Минфина России от 17.01.2020 "Сопоставительная таблица кодов видов (подвидов) доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от денежных взысканий (штрафов), поступающих в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации в счет погашения дебиторской задолженности, образовавшейся до 1 января 2020 года, применяемых при формировании и исполнении законов (решений) о бюджетах бюджетной системы Российской Федерации в 2020 году, к применяемым в 2019 году".

Смотрите также Информацию Минфина России от 29.04.2020 "Сопоставительная таблица кодов видов (подвидов) доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от денежных взысканий (штрафов), поступающих в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по исполнению задолженности, образовавшейся до 1 января 2020 года, применяемых при формировании и исполнении законов (решений) о бюджетах бюджетной системы Российской Федерации в 2020 году, к применяемым в 2019 году (в части кодов видов (подвидов) доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, содержащих элемент бюджета отличный от 01 "федеральный бюджет")".

*(2) п. 21 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, п. 2 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, Приложение к Инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н.

Читайте также: