Расходы в пользу третьих лиц налог на прибыль

Обновлено: 31.05.2024

Быстрое заведение первички, автоматический расчет налогов, отправка отчетности онлайн, электронный документооборот, бесплатные обновления и техподдержка.

На общем режиме вам придется платить налог на прибыль. Прибыль — это разница между доходами и расходами. Следовательно, существует 2 пути снижения налогооблагаемой базы — снижение доходов или рост расходов. Сокрытие выручки наказуемо, но есть законный способ уменьшить налоговую нагрузку — увеличить расходы. Какие расходы можно и нужно признать для снижения базы по налогу на прибыль, читайте в статье.

Расходы ОСНО делятся на две группы:

Расходы на производство и реализацию.
Внереализационные расходы.

Признать затраты для целей налогообложения можно не всегда. Для этого нужно соблюсти условия:

Есть подтверждающие документы.
Расходы связаны с деятельностью фирмы и принесут или могут принести доходы в будущем.

Производственные расходы на ОСНО

Большая часть ваших расходов связана с производством и реализацией продукции. Это затраты на материалы, оплату труда, амортизация и прочие расходы.

К материальным расходам относятся все затраты на покупку сырья, топлива, запчастей или комплектующих. Сюда же относятся и затраты на услуги контрагентов по доставке материалов.

Затраты на оплату труда — это не только выданная зарплата. Это и премии, и поощрение, и компенсация, и отпускные — любые выплаты в пользу работника.

Амортизационные отчисления не совсем типичный расход. Рассмотрим его на примере.

Организация приобрела станок за 100 000 рублей. Срок полезной эксплуатации 10 лет. Но списать в расходы всю стоимость сразу вы не можете. Каждый год фирма может списывать в расходы амортизационные отчисления — 10 000 рублей.

В примере представлен самой простой способ расчета амортизации — линейный, но есть и другие варианты. В любом случае амортизация — это “эхо” прошлых расходов на покупку основных средств, которые вы списываете в течение нескольких лет.

Прочие расходы очень разнообразны. Это и расходы на командировки, на обучение персонала, на услуги юристов и аудиторов, представительские расходы, реклама и т.д. (см. ст.264 НК РФ).

В бухгалтерском учете эти расходы учитываются на счете 90.2.

Внереализационные расходы

Внереализационные расходы прямо с деятельностью фирмы не связаны. Если с определением производственных расходов проблем не возникает, то идентификация второй категории вызывает сомнения. К ним относятся (ст.265 НК РФ):

затраты на содержание переданного в аренду имущества;
уплаченные проценты по кредитам;
отрицательные разницы по курсам валют;
затраты по судебным тяжбам;
банковские комиссии;
санкции по договорам;
налоги и авансы по ним;
любые другие обоснованные расходы — то есть перечень не закрыт.

В эту категорию попадают и убытки в виде безнадежных долгов, потерь от простоев, недостачи и потери от стихийных бедствий.

Нормируемые и ненормируемые расходы

На первый взгляд кажется, что раз расходы прямо или косвенно связаны с производством, то и списываются они на базу по налогу на прибыль в полном объеме. Это заблуждение, ряд расходов нормирован НК РФ. Списать сумму, превышающую норматив, нельзя. Рассмотрим основные нормы по расходам.

Расходы на рекламу. Затраты на рекламу в СМИ, на вывески и на проведение ярмарок можно полностью списать в расходы (п.4 ст. 264 НК РФ). Расходы же не указанные в этом пункте, а также затраты на покупку призов для победителей розыгрышей нормируются. Списать в расходы можно только сумму, не превышающую 1% от реализационных доходов за год.

Представительские расходы. Если вы часто встречаетесь с бизнес-партнерами, а особенно если это партнеры-иностранцы, то то статья представительских затрат будет существенной. Но списать в расходы вы сможете суммы не более 4% от ваших затрат на оплату труда за отчетный период.

Потери. В ходе доставки или хранения сырья и запасов, они подвергаются физическому воздействию. Например, соль в зависимости от влажности меняет вес, жидкости могут испаряться и т.д. На расходы можно списать потери от такого воздействия, но только в пределах естественной убыли.

Добровольная медстраховка. Дополнительная страховка — неплохая возможность привлечь новых сотрудников. Но знайте, что списать на расходы можно не более 6% от затрат на зарплату.

Методы признания расходов

Помимо того что расходы делятся на две большие группы, так еще и признавать их можно двумя методами. Первый — метод начисления. Он доступен всем налогоплательщикам на общем режиме.

Расходы признаются в зависимости от их группы. Например, покупка сырья у поставщика. Расходы на его приобретение вы признаете только тогда, когда отпустите сырье в производство. А расходы на зарплату признаются ежемесячно в момент ее начисления, а не выплаты. Аналогично и амортизация. Расходы по оплате услуг признаются в день подписания акта выполненных работ.

Этот метод не завязан на движение денежных средств. Могут быть ситуации, когда суммы признанных расходов огромны, но денежные средства вы еще даже не выплачивали.

Внереализационные доходы признаются в особом порядке. Дата их признания устанавливается п.7 ст. 272 НК РФ.

Кассовый метод доступен ограниченному кругу лиц. П.1 ст.273 выдвигает следующие условия:

вы не относитесь к кредитным учреждениям и микрофинансовым организациям;
за предыдущие 4 квартала вы, в среднем, получали выручки меньше 1 млн. рублей за квартал (при превышении этого лимита вы слетаете с кассового метода и должны пересчитать налог на прибыль методом начисления);
вы не добываете углеводороды на морских месторождениях;
вы не контролирующее лицо иностранных организаций.

В отличие от метода начисления кассовый завязан на движение денег. То есть расходы признаются в момент их оплаты из кассы или с расчетника. Законодатель в п.3 ст. 273 предусмотрел перечень расходов, которые признаются в особом порядке. Например, затраты на материалы учитываются в качестве расхода в момент их передачи в производство. Расходы по оплате труда учитываются не в день ее начисления, а в день выплаты.

Ведите учет расходов правильно! Признавайте все разрешенные расходы и снижайте сумму налога на прибыль. Чтобы облегчить процесс учета расходов и избежать ошибок, используйте облачный сервис Контур.Бухгалтерия. Первый месяц использования предоставляется абсолютно бесплатно.

На общем режиме вам придется платить налог на прибыль. Законный способ уменьшить налоговую нагрузку — увеличить расходы. Какие расходы можно и нужно признать для снижения базы по налогу на прибыль, читайте в статье.

Легко ведите учёт и заводите первичку
Отправляйте отчётность через интернет
Сервис расчитает налоги и напомнит о платеже
Начисляйте зарплату, больничные, отпускные

Компании и ИП не всегда работают на одном налоговом режиме долгие годы, иногда его приходится менять. В статье расскажем, какие бывают причины для смены системы налогообложения (СНО), как и в какие сроки сменить налоговый режим.

Закон разрешает совмещать несколько налоговых режимов. В статье расскажем, как совмещать ПСН и ОСНО.

Совмещение налоговых режимов помогает оптимизировать работу компании и экономить на налогах. Разрешает ли законодательство совмещать УСН и ОСНО? Об этом — в статье.

Центр поддержки
Заказать звонок
Написать в чат
Помощь

Попробовать бесплатно 14 дней

Имущество банкрота – объекты недвижимости – ушло с торгов, в конкурсную массу поступили деньги. Это реализация, с которой надо заплатить налог на прибыль. Но перед судами встал вопрос: когда ее уплачивать – до или после расчетов с кредиторами третьей очереди? В законе решения нет, а значит, судьям приходится разбираться самим.

Отправной кейс

Осенью 2019 года внимание юридического сообщества привлек спор в Арбитражном суде Дальневосточного округа. Суд рассматривал обособленный спор о разрешении разногласий относительно очередности уплаты налога на прибыль с проданных на торгах объектов недвижимости.

Позиции сторон. Конкурсный кредитор просил определить приоритет погашения требований кредиторов, заявивших свои требования в реестр, над обязанностью уплаты налога на прибыль. Инспекция настаивала: с прибыли, которая будет получена от реализации недвижимого имущества на торгах, организации необходимо уплатить налог на прибыль.

Решение. Суды нижестоящих инстанций установили, что организация-банкрот должна исчислить и уплатить налог на прибыль от реализации имущества, поскольку продажа актива на возмездной основе соответствует понятию реализации, а выручка от реализации имущества с публичных торгов признается доходом от реализации. При таком подходе сумма налога на прибыль должна учитываться в составе текущих требований.

Вместе с тем окружной суд расставил акценты иначе: взимание налога на прибыль с дохода, формально образуемого в связи с реализацией имущества должника, является не необходимой предпосылкой, а следствием, в силу чего возложение указанной обязанности не может приводить к возникновению требования, квалифицируемого как текущее.

Ключевой вывод: исходя из принципов добросовестности, разумности и справедливости, требование об уплате налога на прибыль, возникшего в связи с реализацией имущества должника, не должно удовлетворяться преимущественно перед непогашенными требованиями кредиторов третьей очереди, что обеспечивает баланс между недопустимостью ущемления прав кредиторов, понесших негативные последствия от вступления в отношения с должником, и требованиями по налогу, исчисленному в конкурсном производстве в связи с формально полученным финансовым результатом от продажи имущества должника.

Специфика налогоплательщика-банкрота

В рассматриваемом деле суд округа произвел справедливые логические рассуждения о природе налога на прибыль. Указанный обязательный платеж взимается с ориентиром на величину дохода налогоплательщика от ведения производственной деятельности. Конечной целью (результатом) этой деятельности является получение прибыли, то есть того экономического эффекта, который характеризуется превышением доходов над расходами. Однако процедура конкурсного производства предполагает

завершение хозяйственной деятельности предприятия,
формирование конкурсной массы,
реализацию имущества,
расчеты с кредиторами.

Напомню, что доходы физического лица от продажи имущества, подлежащего реализации в случае признания его банкротом, не являются налогооблагаемыми. К сожалению, аналогичного правила для компаний-банкротов не предусмотрено. Справедливость такого расхождения в правовом регулировании по признаку субъектного состава вызывает сомнение. Но по общему правилу любые явления в мире стремятся к равновесию. Если законодательство оставляет вопрос нерешенным, правоприменительная практика начинает вырабатывать варианты решения самостоятельно.

Налог на прибыль vs. Субординированные требования

На текущий момент мы располагаем следующим выводом: уплата налога на прибыль производится за счет оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, имущества должника. Указанная позиция отражена в Постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 21 октября 2019 года по делу № А51-17152/2017, подтвержденном определением Верховного суда от 11 февраля 2020 года № 303-ЭС19-10320(2,4), и других.

Вопрос о соотношении долгов, подлежащих погашению перед ликвидационной квотой, и обязанности уплатить налог на прибыль в настоящее время не разрешен. Принимая во внимание цели установления очередей удовлетворения требований кредиторов в процедуре банкротства, а именно:

обеспечение финансирования процедуры конкурсного производства (путем установления приоритета текущих платежей над требованиями, включенными в реестр требований кредиторов);
создание условий для справедливого обеспечения экономических и юридических интересов всех кредиторов, включая лиц, в отношении которых необходимо введение дополнительных гарантий социальной защиты;

установление справедливого равновесия между конкурирующими интересами, которые затрагиваются в делах о банкротстве.

Позиция требования об уплате налога на прибыль видится такой:

Полагаю, что слово за правоприменительной практикой, и ждать его придется недолго.

Читайте также: