Расходы на проведение конкурса налог на прибыль
Обновлено: 03.05.2024
Нередко для того, чтобы получить контракт на строительство объекта либо на выполнение подрядных работ, необходимо принять участие в конкурсе. Но не все участники конкурса его выигрывают. О бухгалтерском учете и налогообложении возникающих в этом случае затрат при обычной и упрощенной системах налогообложения - в нашей статье.
Участвуя в конкурсе (тендерных торгах), строительная компания несет определенные затраты - на оформление конкурсной документации, уплату организационных сборов и т. д.
РАСХОДЫ НА УЧАСТИЕ
По сути, указанные затраты являются расходами, связанными непосредственно с подготовкой и подписанием договора, понесенными до даты его подписания. В соответствии с пунктом 15 ПБУ 2/2008 их следует включать в расходы по договору при соблюдении двух условий:
- если они могут быть достоверно определены;
- если в отчетном периоде, в котором они возникли, существует вероятность, что договор будет подписан.
Положение утверждено приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. № 116н.
Если же приведенные условия не соблюдаются, такие затраты следует признать прочими расходами того периода, в котором они понесены. Что же из этого следует?
Конечно же, принимая участие в тендере, компания стремится его выиграть и заключить договор. Поэтому никаких сомнений в том, что затраты на участие в конкурсе непосредственно связаны с заключением и исполнением договора, нет. Их сумма, как правило, может быть достоверно определена, исходя из фактических затрат на оформление конкурсной документации и т. д. (платежных документов, счетов сторонних организаций в случае их привлечения и др.).
ОБЕСПЕЧИТЕЛЬНЫЙ ВЗНОС
По условиям конкурса обычно требуется перечислить организатору денежный взнос в качестве обеспечения заявки и обеспечения контракта. Эта сумма представляет собой задаток, который впоследствии должен быть либо возвращен участнику (если он не выиграл торги или если торги не состоялись), либо засчитан в счет исполнения обязательств по заключенному договору (п. 4 ст. 448 Гражданского кодекса РФ). Отметим, что зачет задатка победителю-подрядчику (застройщику) не грозит. Ведь по договору подряда (строительства) обязательства по оплате возникают не у него, а перед ним (у заказчика). Поэтому сумму задатка также вернут участнику и в случае выигрыша им конкурса.
В соответствии с нормами ПБУ 10/99 внесение задатка не считается расходом организации (п. 3).
Положение утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.
Бухгалтерский учет
Учет расходов на участие в конкурсе, отраженных в качестве предварительных, у организации будет зависеть от его результатов.
ЕСЛИ КОНКУРС ВЫИГРАН
Если расходы на участие в конкурсе были сразу списаны на счет 91, никаких дополнительных записей в случае заключения договора делать не придется. Если же расходы подрядной организации на участие в конкурсе были учтены на счете 97, их нужно будет включать в состав расходов, связанных с исполнением договора, в течение срока его действия равными долями.
ПРИМЕР 1
В мае 2009 года:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60
- 40 000 руб. (47 200 - 7200) - отражены расходы на подготовку конкурсной документации;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 7200 руб. - выделен НДС, предъявленный сторонней организацией;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 47 200 руб. - оплачена подготовка документации;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 97
- 4000 руб. (40 000 руб. : 10 мес.) - включены в состав расходов предварительные затраты на подготовку конкурсной документации.
С июля 2009 года по апрель 2010 года ежемесячно бухгалтер будет включать в состав расходов затраты на участие в конкурсе в сумме 4000 руб.
ЕСЛИ КОНКУРС ПРОИГРАН
Если затраты на участие в конкурсе были сразу списаны на счет 91, никаких дополнительных записей при проигрыше делать не нужно, как и в случае заключения договора, - они уже учтены в составе расходов. Если затраты на участие в конкурсе были отражены на счете 97, их необходимо единовременно списать в состав прочих расходов, поскольку проигравший участник не будет заключать и исполнять договор на строительство (строительные работы). Сумма задатка (обеспечения заявки), как уже указывалось, должна быть возвращена.
ПРИМЕР 2
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 97
- 40 000 руб. - списаны расходы на подготовку конкурсной документации специализированной организацией.
Налогообложение
При исчислении прибыли организация сталкивается с двумя проблемами: учетом расходов и учетом доходов.
ПРИЗНАНИЕ РАСХОДОВ
При общей системе налогообложения для признания расходов, связанных с участием в конкурсе, по мнению специалистов Минфина России, изложенному в письме от 16 января 2008 г. № 03-03-06/1/7, необходимо учитывать следующие факторы:
- возможность участия организации в торгах в рамках своей основной деятельности;
- возможность возвратности расходов при различных исходах тендерных торгов или возмещения подобных расходов в стоимости конкурсной продукции.
Из чего можно сделать вывод о том, что расходы, связанные с участием в проигранных тендерных торгах, могут быть учтены в составе внереализационных расходов (ст. 265 Налогового кодекса РФ) в том случае, если они:
- были осуществлены в связи с требованиями организатора торгов;
- не возвращаются при проигрыше.
В частности, к таким расходам могут быть отнесены суммы уплаченных сборов за участие в конкурсе, затрат по разработке тендерной документации, приобретению банковской гарантии и др. Они учитываются для целей налогообложения прибыли единовременно.
Таким образом, расходы на участие в конкурсе могут быть признаны в налоговом учете (как и в бухгалтерском) вне зависимости от его результатов.
В этом же письме финансисты подчеркнули, что в случае возврата организаторами торгов сумм, внесенных участниками торгов за участие в тендере, подобные суммы у участника включаются в состав внереализационных доходов.
Аналогичную позицию Минфин России занимал и раньше (письма от 7 ноября 2005 г. № 03-11-04/2/109, от 31 октября 2005 г. № 03-03-02/121).
ПРИЗНАНИЕ ДОХОДОВ
По поводу признания доходов в виде сумм, внесенных ранее за участие в тендере и возвращенных организаторами торгов, имеет смысл поговорить подробнее.
Дело в том, что возвращаются обычно именно суммы задатка, как уже было сказано, в порядке, предусмотренном нормами гражданского законодательства.
Смысл внесения задатка в том, чтобы доказать серьезность намерений участника и обеспечить исполнение им обязательств по заключению договора в случае победы.
При возврате задатка фирма получает обратно свои собственные деньги, перечисленные ранее организатору торгов. Никакой экономической выгоды в этом случае у нее не возникает - а значит, возвращенная сумма задатка не соответствует определению дохода, данному в статье 41 Налогового кодекса РФ. Тем более что и в расходы в целях налогообложения прибыли, как следует из пункта 32 статьи 270 Налогового кодекса РФ, сумма задатка не включается.
Интересно, что в письмах от 11 октября 2007 г. № 03-11-04/2/254 и от 17 августа 2007 г. № 03-11-04/2/201 финансисты прямо указали, что возврат суммы задатка не отвечает требованиям статьи 41 Налогового кодекса РФ. Поэтому, по их мнению, сумма задатка, возвращенная организации, проигравшей в торгах, не является доходом и, соответственно, не учитывается при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Следовательно, включать в состав доходов в налоговом учете следует только те суммы, которые организатор конкурса перечисляет проигравшим участникам именно в возмещение понесенных ими расходов на участие в конкурсе (например, на подготовку документации и т. п.).
А суммы задатка ни к расходам (при уплате), ни к доходам (при возврате) не относятся.
Суммы НДС, относящиеся к расходам по участию в конкурсе, принятые к вычету, при отрицательном результате восстанавливать не нужно, поскольку расходы на участие в конкурсе были произведены для осуществления операций, подлежащих обложению НДС.
Отказ от участия в конкурсе или заключения договора
На практике возможна ситуация, когда организация, подготовившая конкурсную документацию и, возможно, даже уже уплатившая задаток, решает отказаться от участия в конкурсе до подведения его итогов.
Получить обратно внесенный задаток строительная компания тоже не сможет. Ведь по общему правилу в случае, если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны (п. 2 ст. 381 Гражданского кодекса РФ).
Признать убыток в сумме невозвращенного задатка в налоговом учете не получится - по той же причине.
В бухгалтерском учете в такой ситуации и сумму расходов на участие в конкурсе, и сумму внесенного ранее задатка следует списать в дебет счета 91 и не учитывать их в целях налогообложения прибыли.
Возможны еще два варианта, когда уже после подведения итогов конкурса одна из сторон уклоняется от подписания протокола о результатах торгов, имеющего силу договора (п. 5 ст. 448 Гражданского кодекса РФ). Иными словами, либо фирма, выигравшая конкурс, либо организатор не хотят заключать договор.
Если от заключения договора уклоняется фирма, она утрачивает внесенный задаток. Бухгалтерский и налоговый учет в этом случае следует вести так же, как и в ситуации, когда фирма отказывается от участия в торгах.
Если же от подписания протокола и заключения договора уклоняется организатор конкурса, он обязан возвратить задаток в двойном размере, а также возместить лицу, выигравшему торги, убытки, причиненные участием в торгах, в части, превышающей сумму задатка. Сумма, превышающая размер внесенного задатка, признается прочим доходом согласно пункту 2 ПБУ 9/99.
Положение утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н.
Она учитывается при налогообложении (как при общей, так и при упрощенной системе налогообложения) в составе внереализационных доходов.
Читайте также: