Пусконаладочные работы бухгалтерский и налоговый учет

Обновлено: 16.05.2024

Варианты настроек порядка учета расчетов по налогу на прибыль.

Не ведется.
Ведется балансовым методом.
Ведется балансовым методом c отражением постоянных и временных разниц.
Ведется затратным методом (методом отсрочки).

Рассмотрим, как в программе отражаются расчеты по налогу на прибыль в зависимости от вариантов применения положений ПБУ 18/02 на сквозном примере.

Для примера в декабре 2019 года отражены операции по приобретению ОС стоимостью 1400000(в т.ч. НДС), получены услуги по настройке оборудования стоимостью 10000, оказаны услуги, принято и введено в эксплуатацию основное средство.

Различия в проводках вариантов учета расчетов по налогу на прибыль

1 Пункт — Не ведется.(не применяется ПБУ 18/02)

Для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 2 ч. 1 ПБУ 18/02),в том числе субъекты малого предпринимательства (МП).

В декабре 2019 организация:

Оформим документ Поступление (акт, накладная) с видом операции Оборудование (раздел ОС и НМА).

При проведении документа сформируются проводки:

Пуско-наладочные работы производились силами сторонней организации. Документы предоставлены не были. В бухгалтерском учете такие услуги включим в стоимость ОС. В налоговом учете документально неподтвержденные расходы не включаются в стоимость ОС.

Оформим документ Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги (раздел Покупки).

Поле Счета учета, заполним следующим образом:

В полях по бухгалтерскому учету: Счет затрат 08.04.1, Номенклатура наименование оборудования.

В полях по налоговому учету: счет затрат(НУ) 91.02, Прочие доходы и расходы выбрать статью прочих доходов и расходов, без флага Принимается к налоговому учету

При проведении документа сформируются проводки:

По дебету счета 08.04.1 суммы в налоговом учете нет, только по кредиту счета 60.01. Организация не применяет ПБУ 18/02, постоянные и временные разницы в учете не формируются.

Отражаем принятие к учету и ввод в эксплуатацию оборудования документом Принятие к учету ОС из раздела ОС и НМА.

При проведении документа формируется проводки:

Рассчитаем налоговую базу за 2019 год:

Формируется регламентной операцией Расчет налога на прибыль Закрытие месяца (раздел Операции)

Cформируются бухгалтерские проводки распределением по бюджетам:

Сформируем отчет о финансовых результатах за 2019 год в редакции Приказа № 61н

Организация не применяет ПБУ 18/02, отложенный налог не рассчитывается, расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

В декабре 2019 организация:

Оформим документ Поступление (акт, накладная) с видом операции Оборудование (раздел ОС и НМА).

При проведении документа сформируются проводки:

Оформим документ Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги (раздел Покупки).

Поле Счета учета, заполним следующим образом:

В полях по бухгалтерскому учету: Счет затрат 08.04.1, Номенклатура наименование оборудования.

При проведении документа сформируются проводки:

При проведении документа формируется проводки:

При использовании балансового метода постоянные и временные не фиксируются. При проведении документов Поступление (акт, накладная) и Принятие к учету ОС все записи регистра бухгалтерии совпадают с записями, как вслучае, когда ПБУ18/02 не применяется. При отражении операции по расчету налога на прибыль проводки будут отличаться.

Рассчитаем налоговую базу за 2019 год:

Формируется регламентной операцией Расчет налога на прибыль Закрытие месяца (раздел Операции)

Сформируются бухгалтерские проводки:

Так как балансовая стоимость ОС отличается в бухгалтерском и налоговом учете, в бухгалтерском она выше, разница по виду актива Основные средства составляет 10 000 руб. и является налогооблагаемой временной разницей.

При выполнении регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 в декабре 2019 года по виду актива Основные средства признается отложенное налоговое обязательство:

Расчет ОНА и ОНО можно проверить в Справке-расчете отложенного налога на прибыль, онадополнена показателями балансовой и налоговой стоимости активов и обязательств на отчетную дату.

В программе предусмотрена новая справка-расчет Расход по налогу на прибыльдля анализа показателей отчета о финансовых результатах.

Сформируем отчет о финансовых результатах за 2019 год в редакции Приказа № 61н.

3 ПунктВедется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц.

Начиная с версии 3.0.59в "1С:Бухгалтерии 8«поддерживается Применение ПБУ 18/02 балансовым методом (с отражением ПР и ВР в учете).

В декабре 2019 организация:

Оформим документ Поступление (акт, накладная) с видом операции Оборудование (раздел ОС и НМА).

При проведении документа сформируются проводки:

Оформим документ Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги (раздел Покупки).

Поле Счета учета, заполним следующим образом:

В полях по бухгалтерскому учету: Счет затрат 08.04.1, Номенклатура наименование оборудования.

При проведении документа сформируются проводки:

При проведении документа формируется проводки:

При проведении документов Принятие к учету ОС иПоступление (акт, накладная), отражающего пуско-наладочные работы, формируется постоянная разница на сумму 10 000 руб.

Переквалифицируем разницу документом Операции, введенные вручную:

Рассчитаем налоговую базу за 2019 год:

Формируется регламентной операцией Расчет налога на прибыль Закрытие месяца (раздел Операции)

Сформируются бухгалтерские проводки с одновременным распределением по бюджетам:

В регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 в декабре 2019 года формируются проводки:

Счет 68.04.2 закрывается после проведения регламентных операций Расчет налога на прибыль и Расчет отложенного налога по ПБУ 18

Справка-расчетотложенного налога на прибыль за 2019 год.

Справка-расчет расхода по налогу на прибыль

Сформируем отчет о финансовых результатах за 2019 год в редакции Приказа № 61н

4 Пункт Ведется затратным методом (методом отсрочки).

В декабре 2019 организация:

Оформим документ Поступление (акт, накладная) с видом операции Оборудование (раздел ОС и НМА).

При проведении документа сформируются проводки:

Оформим документ Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги (раздел Покупки).

Поле Счета учета, заполним следующим образом:

В полях по бухгалтерскому учету: Счет затрат 08.04.1, Номенклатура наименование оборудования.

При проведении документа сформируются проводки:

При проведении документа формируется проводки:

При проведении документов Принятие к учету ОС иПоступление (акт, накладная), отражающего пуско-наладочные работы, автоматически выявляется постоянная разница на сумму 10 000 руб.

Рассчитаем налоговую базу за 2019 год:

Формируется регламентной операцией Расчет налога на прибыль Закрытие месяца (раздел Операции)

сформируются бухгалтерские проводки с одновременным распределением по бюджетам:

Справка-расчет налоговых активов и обязательств за декабрь 2019 года.

ПНР в декабре не 2019 года не признается, хотя зафиксирована ПР по виду актива Основные средства.Затраты на пусконаладочные работы будут формировать бухгалтерскую прибыль (убыток) со следующего месяца — при амортизации ОС.

Справка-расчет расхода по налогу на прибыль для затратного метода недоступна.

Сформируем отчет о финансовых результатах за 2019 год в редакции Приказа № 61н.

Отложенный налог не признается, расход по налогу на прибыль совпадает с текущим налогом.

Отличия вариантов учета по ПБУ 18/02 представлены в таблице:

Не ведется

Балансовый метод

Балансовый метод с отражением ПР и ВР

Затратный метод(метод отсрочки)

Разницы формируются

не формируются

в конце месяца

в момент операции (в каждом документе)

Способ оценки ОНА и ОНО

Не рассчитывается

Сальдо на счетах активов и обязательств

Изменение ВР за период

Порядок расчета ПНР и ПНД

Не рассчитывается

Числовая сверка на отчетную дату между расходом(доходом) по налогу на прибыль и условным расходом(доходом) по налогу на прибыль

Сумма ПР * Ставка налога

Расчет сумм для формирования проводок

Согласно отчету о финансовых результатах

Корректировка условного расхода по налогу на прибыль на величину отложенного налога за период и постоянного налогового расхода

Счет учета изменений отложенного налога

99.02.О

68.04.2

Счет учета налога на прибыль

99.01.1

99.02.Т

68.04.2

Проводки на сумму постоянного налогового расхода (дохода), условного расхода по налогу на прибыль

Определение и порядок расчета ТНП

ПР и ВР отражаются в проводках

АКЦИЯ ПРОДЛЕНА

Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом возникают из-за разницы в подходах, предусмотренных законодательством по бухгалтерскому учету и НК РФ. В нашей статье содержится информация о видах таких расхождений, их причинах и учете. Также вы узнаете о последних изменениях в регулировании данного вопроса.

Виды расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом

Приказом Минфина от 20.11.2018 № 236н в ПБУ 18/02 были внесены изменения, применять которые с 2020 года обязаны все юрлица, использующие ПБУ 18/02. Подробный разбор этих изменений с наглядными примерами вы найдете в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и переходите к Типовой ситуации.

Разницы между БУ и НУ бывают:

Постоянные разницы — это доходы или расходы, которые:

принимаются в БУ, но не формируют налогооблагаемую прибыль ни в текущем периоде, ни в последующих;
признаются в НУ, но не принимаются к бухучету ни в текущем периоде, ни в последующих.

Постоянные разницы приводят к возникновению постоянных налоговых расходов (ПНР) или доходов (ПНД). ПНР, ПНД равны соответствующей постоянной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль.

ПНР означает, что у организации возникает обязательство оплатить налог, то есть в отчетном периоде платежи по налогу на прибыль увеличиваются. ПНД, наоборот, что организация не будет вносить какую-то часть налогового платежа.

Налог на прибыль по НУ > Налог на бухгалтерскую прибыль

Налог на прибыль по НУ Доходы по БУ

Доходы по НУ Расходы по БУ

О правилах оплаты налога на прибыль читайте в этой статье .

Временные разницы становятся причиной возникновения отложенных налогов. Кроме того приказ Минфина от 20.11.2018 № 236н расширил перечень временных разниц.

Отложенный налог — это сумма налога на прибыль, которая увеличит или уменьшит платеж в бюджет в следующих отчетных периодах. Временные разницы бывают 2 видов. Их влияние на налог на прибыль раскрыто в таблице.

Вычитаемые временные разницы

Налогооблагаемые временные разницы

Уменьшают налог на прибыль следующих периодов

Увеличивают налог на прибыль следующих периодов

В текущем периоде:

Доходы по НУ > Доходы по БУ.
Расходы по НУ Расходы по БУ

В текущем периоде:

В следующем (-их) периодах:

Бухгалтерский учет отложенных налогов, ПНР и ПНД

Начислен условный расход по налогу на прибыль

Начислен условный доход по налогу на прибыль

Списан ОНА при выбытии соответствующего актива

Списано ОНО при выбытии соответствующего актива (обязательства)

Как применять ПБУ 18/02 при получении убытка в бухгалтерском и налоговом учете, подробно разъясняется в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и переходите к разъяснениям профессионалов.

Примеры расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом

Рассмотрим некоторые ситуации, при которых образуются те или иные расхождения между БУ и НУ.

Остаточная стоимость безвозмездно переданных основных средств — ПНР.
Превышение фактической компенсации за пользование личным автотранспортом над лимитом, установленным НК РФ, — ПНР.
Превышение фактических представительских расходов, командировочных расходов над лимитом, установленным НК РФ, — ПНР.
Доход от безвозмездной помощи учредителей, доля которых превышает 50% (признается в БУ в отличие от НУ), — ПНД.
Сумма превышения оценочной стоимости основных средств над их остаточной стоимостью при передаче этих основных средств в качестве вклада в уставный капитал (в данном случае в БУ образуется доход на эту разницу, который не признается в НУ) — ПНД.

Вычитаемые временные разницы (ОНА):

Амортизация в БУ в текущем периоде больше, чем в НУ.
В текущем периоде в БУ коммерческих или управленческих расходов списано на себестоимость больше, чем в НУ, из-за различных методов.
Убыток от реализации основных средств в БУ признается сразу, в НУ постепенно в течение периода, равного разнице между сроками полезного и фактического использования.
Убыток, который в будущих периодах уменьшит базу по налогу на прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы (ОНО):

Амортизация в БУ в текущем периоде меньше, чем в НУ.
Сумма процентов по кредитам, включенных в БУ в стоимость внеоборотных активов, а в НУ — в расходы.
Сумма недостачи в пределах норм естественной убыли, которая в БУ включается в фактическую стоимость материалов, а в НУ относится на расходы единовременно.

В текущем году организация понесла следующие расходы:

расходы на призы для рекламной кампании — 370 000 руб.;
представительские расходы — 180 000 руб.;
расходы на оплату труда — 1 300 000 руб.

Выручка составила 3 000 000 руб. Ставка налога на прибыль — 20%.

В конце предыдущего года на учет было принято основное средство стоимостью 240 000 руб. СПИ равен 5 годам. В БУ амортизация начисляется линейным способом, а в НУ — нелинейным.

Лимит для нормируемых рекламных расходов — 1% от выручки (п. 4 ст. 264 НК РФ): 1% × 3 000 000 = 30 000 руб. Постоянная разница: 370 000 – 30 000 = 340 000 руб.
Лимит для представительских расходов — 4% от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ): 4% × 1 300 000 = 52 000 руб. Постоянная разница: 180 000 – 52 000 = 128 000 руб.
Амортизация, начисленная в БУ за год: 240 000 / 5 = 48 000 руб.

Амортизация, начисленная в НУ за год: 240 000 × 5,6 / 100 × 12 = 161 280 руб.

Месячная норма амортизации = 5,6 (ст. 259.2 НК РФ).

Налогооблагаемая временная разница: 161 280 – 48 000 = 113 280 руб.

Подсчитаем бухгалтерскую прибыль: 3 000 000 – 370 000 – 180 000 – 1 300 000 – 48 000 = 1 102 000 руб.
Условный расход по налогу на прибыль: 1 102 000 × 20% = 220 400 руб.
ПНР: (340 000 + 128 000) × 20% = 93 600 руб.
ОНО:113 280 × 20%= 22 656 руб.
Текущий налог на прибыль: 220 400 + 93 600 – 22 656 = 291 344 руб.

Итоги

Расхождения между БУ и НУ возникают из-за разных требований законодательных актов, регулирующих эти 2 вида учета, а также из-за различных подходов к учету, закрепленных в бухгалтерской и налоговой учетной политике.

Разницы между БУ и НУ отражаются в бухучете, что позволяет сопоставить условный расход (доход) по налогу на прибыль, начисленный от величины бухгалтерской прибыли, и текущий налог на прибыль, рассчитанный по правилам НУ.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Читайте также: