Пояснения в налоговую по амортизации
Обновлено: 17.06.2024
Новый стандарт по учету основных средств (ОС) изменил порядок начисления их амортизации. В частности, организации теперь могут выбирать момент начала и, соответственно, момент прекращения начисления амортизации.
Изменения в правилах начала и окончания начисления амортизации ОС
Порядок начала и окончания начисления амортизации основных средств установлен пунктом 33 ФСБУ 6/2020.
По решению организации начисление амортизации допускается начинать с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухгалтерском учете, и прекращать с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта ОС.
Выбор начала начисления амортизации ОС в программе
Начало начисления амортизации ОС можно выбрать в настройках учетной политики (раздел Главное – Учетная политика). Переключатель Начисление амортизации начинается можно установить в одно из двух положений (рис. 1):
С даты принятия к учету;
Со следующего месяца.
Рис. 1. Настройка начала начисления амортизации
Если начисление амортизации начинается с момента признания объекта ОС в бухгалтерском учете и прекращается с момента его списания, то расчет суммы амортизации в первом и последнем месяце выполняется исходя из количества дней использования ОС. Иными словами, в месяце признания актива начисляется только часть суммы ежемесячной амортизации – за дни с момента его признания. А в месяце списания актива – только за дни до момента его списания.
Такой же порядок действует и в месяцах, когда меняется стоимость основного средства, например, при его модернизации. То есть стоимость модернизации объекта ОС начинает амортизироваться с даты ее завершения. В большинстве месяцев, когда никаких событий с основным средством не происходит, несмотря на разное количество дней в месяцах, суммы амортизации оказываются равными. Это сделано, чтобы упростить контроль правильности расчета.
Порядок расчета иллюстрируется справкой-расчетом амортизации.
Пока новая возможность имеет ряд ограничений. Начисление амортизации с момента принятия ОС к учету:
поддерживается только при линейном методе начисления амортизации и при способе начисления амортизации пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении);
не поддерживается при расчете обесценения ОС.
Начисление амортизации ОС с даты его принятия к учету
Рассмотрим новые возможности программы на примере.
Пример
Организация (ОСНО, плательщик НДС) применяет ФСБУ 6/2020 досрочно с 2021 года. В 2021 году начисление амортизации основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их признания в бухгалтерском учете.
24.10.2021 организация принимает к учету в качестве ОС компрессор стоимостью 186 000 руб., нулевой ликвидационной стоимостью и сроком службы 60 месяцев.
С 2022 года организация меняет учетную политику и начинает амортизировать ОС с момента их признания в бухгалтерском учете.
12.01.2022 организация принимает к учету в качестве ОС струйную мельницу стоимостью 480 000 руб., нулевой ликвидационной стоимостью и сроком службы 60 месяцев.
В 2021 году в настройках учетной политики организации переключатель Начисление амортизации начинается установлен в положение Со следующего месяца.
Поэтому компрессор, принятый к учету в октябре 2021 года, начинает амортизироваться с ноября 2021 года и в бухгалтерском, и в налоговом учете. При проведении регламентной операции Амортизация и износ основных средств, входящей в обработку Закрытие месяца за ноябрь 2021 года, формируются проводки:
Дебет 26 (20.01) Кредит 02.01
- на сумму амортизации компрессора, которая и в бухгалтерском, и в налоговом учете составляет 3 100 руб. (186 000 руб. / 60 мес.).
С 2022 года меняются настройки учетной политики: переключатель Начисление амортизации начинается необходимо установить в положение С даты принятия к учету (рис. 1).
При проведении регламентной операции Амортизация и износ основных средств за январь 2022 года формируются проводки:
Дебет 26 (20.01) Кредит 02.01
- на сумму амортизации компрессора, которая в бухгалтерском и налоговом учете составляет 3 100 руб.;
Дебет 26 (20.01) Кредит 02.01
- на сумму амортизации струйной мельницы, которая в бухгалтерском учете составляет 5 161,29 руб. В налоговом учете мельница начнет амортизироваться только со следующего месяца.
Детальный расчет амортизации в бухгалтерском учете приведен в Справке-расчете амортизации (рис. 2).
Рис. 2. Справка-расчет амортизации
Проанализируем расчет амортизации струйной мельницы за январь 2022 года:
балансовая стоимость ОС (первоначальная стоимость за вычетом накопленной амортизации и обесценения) – 480 000 руб. (480 000 руб. - 0 руб. - 0 руб.);
стоимость, подлежащая амортизации (разность между балансовой и ликвидационной стоимостью) – 480 000 руб. (480 000 руб. - 0 руб.);
оставшийся срок полезного использования – 60 мес.;
количество дней использования – 20, поскольку мельница принята к учету 12.01.2022;
доля амортизации (коэффициент использования ОС) – 20/31 (количество дней использования, деленное на количество дней в месяце);
сумма амортизации с учетом коэффициента использования – 5 161,29 руб. (480 000 руб. / 60 мес. х 20/31).
При проведении регламентной операции Амортизация и износ основных средств за февраль 2022 года формируются проводки:
Дебет 26 (20.01) Кредит 02.01
- на сумму амортизации компрессора, которая в бухгалтерском и налоговом учете составляет 3 100 руб., и на сумму амортизации струйной мельницы, которая в бухгалтерском и налоговом учете составляет 8 000 руб. (480 000 / 60 мес.).
Читайте также: