Ошибки по единому налогу
Обновлено: 19.05.2024
- Налог на прибыль
- НДС
- Единый налог
- Трудовые отношения. Зарплата и кадры
- Отчетность
- Неприбыльные организации
- Касса и РРО
- Контролирующие органы и проверки
- Акцизы
- Сельское хозяйство
- ВЭД
- Физлица-предприниматели
Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.
Исправление в декларации плательщика ЕН — физлица
Попробуем выяснить, как действовать плательщику ЕН — физлицу, допустившему ошибку при заполнении налоговой декларации по единому налогу. Нужно ли по всем ошибкам начислить штрафы?
Общие правила и порядок исправления ошибок определены ст. 50 НКУ. Эта статья вменяет в обязанность налогоплательщикам, самостоятельно обнаружившим ошибки в ранее поданных декларациях, сделать соответствующие исправления к налоговой декларации отчетного периода, в которой допущена ошибка. При этом необходимо учитывать сроки давности, определенные ст. 102 НКУ, — не позже окончания 1095 дня, следующего за последним днем предельного срока представления налоговой декларации.
Уточняющий расчет не подается и в случае представления новой отчетной декларации с исправленными показателями. Подать новую отчетную декларацию возможно только до окончания предельного срока представления декларации.
2) либо отразить сумму недоплаты в составе декларации, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором обнаружен факт занижения НО, увеличенную на сумму штрафа в размере 5% от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства.
Если обнаружена недоплата НО, плательщик должен начислить и уплатить не только сумму недоплаты и штрафа за неуплату налогового обязательства, но и пеню. Сумма пени начисляется на сумму недоплаты за весь период занижения (пп. 129.1.2 НКУ). Базой для расчета суммы пени будет сумма занижения налога из расчета 120% учетной ставки НБУ, действовавшей на день занижения НО (п. 129.4 НКУ). Допустим, пеня начисляется за 30 к. д. Исходя из учетной ставки НБУ — 6,5% и суммы занижения НО — 300,00 грн, пеню рассчитываем так: 300 х 0,065 х 1,20 : 365 (если високосный год — на 366) х 30 = 1,92 грн. Начисление пени начинается с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты НО (пп. 2.1.1 Инструкции №953). А заканчивается в день зачисления денежных средств (неуплаченного налогового обязательства) на соответствующий счет Госказначейства (пп. 129.3.1 НКУ).
Порядок исправления в декларации плательщика ЕН
О самостоятельном исправлении плательщиком ЕН ошибки будут свидетельствовать соответственно заполненная шапка декларации плательщика ЕН — физлица 1 и данные в разделе VII, который заполняется только в связи с исправлением самостоятельно обнаруженной ошибки.
В зависимости от группы плательщик ЕН заполняет соответствующий раздел декларации (раздел II — V). Помните: согласно п. 296.7 НКУ, декларация составляется нарастающим итогом с учетом норм п. 296.5 и 296.6 НКУ 2 . Если ошибку исправляем в составе текущей декларации, все строки заполняем правильно с учетом ошибки. А уже расчеты в связи с исправлением ошибки (увеличение — строка 32, уменьшение — строка 33) будут отражаться в разделе VII декларации. В этом же разделе показываем начисление штрафа, в этом случае в размере 5% (строка 34), и сумму начисленной пени (строка 35). Помните: начисление пени заканчивается в день зачисления денежных средств на счет Госказначейства, поэтому плательщик при отражении суммы пени в строке 35 должен определить день, когда будет уплачиваться пеня вместе со штрафом и определенными НО, задекларированными за этот период.
1 Форма налоговой декларации плательщика единого налога утверждена приказом Минфина от 21.12.2011 г. №1688.
2 В отдельных строках отражаются: сумма дохода, превышающего объемы, установленные п. 291.4 НКУ; сумма дохода, полученного при применении другого способа расчетов, чем предусмотрено п. 291.6 НКУ; сумма дохода, полученного от осуществления видов деятельности, не дающих право на применение упрощенной системы; сумма дохода, полученного от осуществления деятельности, не указанной в свидетельстве плательщика ЕН I и II группы.
Внимание: в строке 30 указываем сумму ЕН до момента исправления, ее нужно переписать из строки 29 декларации того периода, который теперь исправляется. А строка 31 будет содержать правильную сумму НО за исправляемый налоговый период (фактически дублируется строка 29 этой уточняющей декларации). В результате эти два показателя сопоставляются, и в зависимости от результата мы констатируем увеличение (строка 32) или уменьшение (строка 33) налоговых обязательств. Если в этой уточняющей декларации заполнена строка 32, это свидетельствует о начислении штрафа в размере 3% (этот размер плательщик ЕН вписывает вручную в названии показателя строки 34) и начислении пени (строка 35).
Пример Плательщик ЕН III группы, применяющий ставку ЕН в размере 5%, с начала года неправильно заполнял налоговую декларацию: не учел, что декларация составляется нарастающим итогом. Декларации плательщика ЕН содержали фактическую сумму доходов по отдельным кварталам — строки 12 и 21, соответственно сумма единого налога к уплате определялась исходя из суммы дохода I, II и III квартала — строки 24 и 29, а строка 28 содержала прочерк (именно это и является ошибкой). Ошибка обнаружена в декабре отчетного года.
Исходя из сути ошибки, сразу заметим, что недоплата в бюджет отсутствует, соответственно факт занижения НО — также, о чем свидетельствует правильное значение строки 29 каждой декларации отдельного квартала. Ведь строка 29 указывает именно сумму к уплате единого налога, которая подлежит начислению и уплате в бюджет по результатам отдельного отчетного налогового периода (в этом случае квартала).
Сначала отметим некоторые моменты. При определении НО по ЕН к уплате в строках 24 и 27 отражается сумма налога нарастающим итогом (с начала календарного года или с начала применения упрощенной системы до последнего дня календарного квартала). В строке 28 в декларации отчетного периода — квартала — приводится сумма ЕН, подлежавшая уплате в предыдущем квартале (значение строки 27 предыдущего отчетного периода, эта сумма берется из декларации прошлого квартала отчетного года). В результате, учитывая требование заполнения отчета с нарастающим итогом, в строке 29 декларации соответствующего отчетного периода показываем разницу между строками 27 и 28. Именно эта сумма строки 29 и является НО, подлежащим уплате в течение 10 к. д. после предельного срока представления декларации (п. 57.1 НКУ).
В разделе IV формы отчета в строке 12 указываем сумму дохода нарастающим итогом (сумма доходов за I и II квартал) 1 . В разделе VI , в котором определяются НО по ЕН, заполнению подлежат строки:
21 — общая сумма дохода нарастающим итогом (это значение строки 12);
1 Допустим, плательщик ЕН работал добросовестно и никаких нарушений у него нет, соответственно строки 13 — 15 не подлежат заполнению.
24 — сумма налога по ставке 5%, эта сумма рассчитывается как 5% от значения строки 21;
27 — дублируется сумма из строки 24;
28 — сумма НО предыдущего периода — это значение строки 27 декларации за I квартал;
29 — сумма ЕН к уплате по результатам отдельно II квартала (в форме декларации в строке 29 приведена формула определения такой суммы: строка 27 - строка 28).
С учетом вышеупомянутых исправлений уточняющая декларация плательщика ЕН теперь заполнена правильно. После самостоятельных исправлений плательщик заполняет раздел VII , в котором фактически и разъясняется суть исправления и определяются суммы недоплаты, штрафа и пени. Внимание: по условиям примера недоплаты нет, поэтому:
— в строке 30 указывается сумма ЕН, который был уплачен по показателям полугодия (в этой строке дублируется сумма из строки 29 исправляемой декларации за полугодие);
— строка 31 должна содержать уточненную сумму НО, но в анализируемой ситуации плательщик уточняет только неправильно указанные суммы дохода, а нарушений в исправлении НО нет. В результате эта строка будет содержать новую сумму НО из строки 29, которая в нашем случае равна старой;
— с учетом данных из предыдущих двух строк (30 и 31) следующие строки 32 — 35 будут с прочерками. Объясняется это тем, что в результате исправления ошибки НО не увеличивается, соответственно нет базы для начисления 3-процентного штрафа и нет оснований для начисления пени (ведь пеня начисляется именно на сумму занижения, которой в этом случае нет).
Аналогично вышеописанному порядку действий плательщик ЕН составляет отдельный уточняющий расчет за три квартала, конечно же, учитывая данные из уточняющей декларации за полугодие.
Обе уточняющие декларации плательщик ЕН подает в региональный орган Миндоходов по месту своей регистрации. Впоследствии при составлении годовой декларации плательщик ЕН будет учитывать данные последней декларации, которая в этом случае является уточняющим расчетом за три квартала.
У читателя может возникнуть вопрос: неужели к плательщику ЕН в данном случае не будут применены никакие штрафы? Именно так — основания для применения налоговых штрафов отсутствуют, ведь, несмотря на неверное заполнение самой декларации, плательщик ЕН вовремя и в полной сумме уплатил налог.
Читайте также: