Обособленное подразделение иностранной организации налоговый кодекс
Обновлено: 16.05.2024
1. Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признается:
- доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, определяемых с учетом положений пункта 4 настоящей статьи;
- доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;
- другие доходы от источников в Российской Федерации, указанные в пункте 1 статьи 309 настоящего Кодекса, относящиеся к постоянному представительству.
2. Налоговая база определяется как денежное выражение объекта налогообложения, установленного пунктом 1 настоящей статьи.
При определении налоговой базы иностранной некоммерческой организации учитываются положения пункта 2 статьи 251 настоящего Кодекса.
3. В случае, если иностранная организация осуществляет на территории Российской Федерации деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства, и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база определяется в размере 20 процентов от суммы расходов этого постоянного представительства, связанных с такой деятельностью.
4. При наличии у иностранной организации на территории Российской Федерации более чем одного отделения, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению.
В случае, если иностранная организация осуществляет через такие отделения деятельность в рамках единого технологического процесса, или в других аналогичных случаях по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, такая организация вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности через отделение на территории Российской Федерации, в целом по группе таких отделений (в том числе по всем отделениям) при условии применения всеми включенными в группу отделениями единой учетной политики в целях налогообложения. При этом иностранная организация самостоятельно определяет, какое из отделений будет вести налоговый учет, а также представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в таком случае, распределяется между отделениями в общем порядке, предусмотренном статьей 288 настоящего Кодекса. При этом не учитываются стоимость основных средств и нематериальных активов, а также среднесписочная численность работников (фонд оплаты труда работников), не относящихся к деятельности иностранной организации на территории Российской Федерации через постоянное представительство.
Иностранная организация - оператор нового морского месторождения углеводородного сырья, осуществляющая более чем через одно отделение деятельность на территории Российской Федерации (или признаваемую таковой в соответствии с пунктом 2 статьи 306 настоящего Кодекса), связанную с добычей углеводородного сырья на указанном новом морском месторождении углеводородного сырья, вправе определять налоговую базу по такой деятельности, относящейся к одному и тому же новому морскому месторождению углеводородного сырья, в целом по группе таких отделений (в том числе по всем отделениям) при условии применения всеми включенными в группу отделениями единой учетной политики в целях налогообложения. При этом иностранная организация самостоятельно определяет, какое из отделений будет вести налоговый учет и представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения. В этом случае уплата налога производится через одно из таких отделений по выбору налогоплательщика. Уведомление о выборе отделения, через которое производится уплата налога, направляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения каждого из отделений до 30 ноября года, предшествующего налоговому периоду.
5. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, применяют положения, предусмотренные статьями 280, 283 настоящего Кодекса.
6. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают налог по ставкам, установленным пунктом 1 статьи 284 настоящего Кодекса, за исключением доходов, перечисленных в подпунктах 1, 2, абзаце втором подпункта 3 пункта 1 статьи 309 настоящего Кодекса. Указанные доходы, относящиеся к постоянному представительству, облагаются налогом отдельно от других доходов по ставкам, установленным подпунктом 3 пункта 3 и пунктом 4 статьи 284 настоящего Кодекса.
7. При включении в сумму прибыли иностранной организации доходов, с которых в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса был фактически удержан и перечислен в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, налог, сумма налога, подлежащая уплате этой организацией, уменьшается на сумму удержанного налога. В случае, если сумма удержанного в налоговом периоде налога превышает сумму налога за этот период, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату или зачету в счет будущих налоговых платежей этой организации в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.
8. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают авансовые платежи и налог в порядке, предусмотренном статьями 286 и 287 настоящего Кодекса.
Налоговая декларация по итогам налогового (отчетного) периода, а также годовой отчет о деятельности в Российской Федерации по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, представляются иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства этой организации в порядке и в сроки, установленные статьей 289 настоящего Кодекса.
При прекращении деятельности постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации до окончания налогового периода налоговая декларация за последний отчетный период представляется иностранной организацией в течение месяца со дня прекращения деятельности постоянного представительства.
9. Если предпринимательская деятельность иностранной организации на территории Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом или положениями международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения приводит к возникновению на территории Российской Федерации постоянного представительства, то определение доходов такого постоянного представительства, подлежащих налогообложению в Российской Федерации, производится с учетом выполняемых в Российской Федерации функций, используемых активов и принимаемых экономических (коммерческих) рисков.
Указанные в настоящем пункте обстоятельства принимаются во внимание при распределении доходов и расходов между иностранной организацией и ее постоянным представительством в Российской Федерации.
. с порядком, предусмотренным в статье 307 НК РФ: 1. Прибыль иностранной . соответствии с пунктом 3 статьи 307 НК РФ налоговая база определяется . статьи 307 НК РФ. Указанное положение, закрепленное в пункте 3 статьи 307 НК . К отношениям, не оговоренным статьей 307 НК РФ, применяются общеустановленные нормы главы . с пунктом 4 статьи 307 НК РФ при наличии у . соответствии со статьями 288 и 307 НК РФ такие показатели, как . нет. Пункт 8 статьи 307 НК РФ предусматривает представление налоговой декларации .
. с порядком, предусмотренным в статье 307 НК РФ: 1. Прибыль иностранной организации . соответствии с пунктом 3 статьи 307 НК РФ налоговая база определяется в . статьи 307 НК РФ. Указанное положение, закрепленное в пункте 3 статьи 307 НК РФ . К отношениям, не оговоренным статьей 307 НК РФ, применяются общеустановленные нормы главы . соответствии с пунктом 4 статьи 307 НК РФ при наличии у . соответствии со статьями 288 и 307 НК РФ такие показатели, как . соответствии с пунктом 7 статьи 307 НК РФ при включении в .
. во внимание пункт 4 статьи 307 НК РФ, при наличии у иностранной . РФ. В пункте 4 статьи 307 НК РФ также отмечено, что не .
. , перечисленные в пункте 1 статьи 307 НК РФ. 1. доход, полученный иностранной . РФ. Из пункта 1 статьи 307 НК РФ следует, что в Российской . применения норм пункта 1 статьи 307 НК РФ, на что указано в . соответствии с пунктом 1 статьи 307 НК РФ другие доходы от источников . РФ и пункта 1 статьи 307 НК РФ позволяет заключить, что доходы . органами. В пункте 4 статьи 307 НК РФ указано, что при наличии .
. основании ст.ст. 246 и 307 НК РФ, является самостоятельным плательщиком налога . Федерации. Согласно п. 8 ст. 307 НК РФ налоговая декларация представляется иностранной . того, в п. 8 ст. 307 НК РФ предусмотрено, что иностранные организации .
. установленный в п. 3 ст. 307 НК РФ порядок определения базы постоянного . предусмотрен в п. 3 ст. 307 НК РФ для тех представительств, которые . в порядке п. 3 ст. 307 НК РФ. Он исходил из того . организации согласно п. 3 ст. 307 НК РФ в расчет принимаются только . соответствии с п. 3 ст. 307 НК РФ. Применяющий УСН правопреемник не .
. ПРИБЫЛЬ В соответствии со статьей 307 НК РФ объектом налогообложения для иностранных . порядке, установленном пунктом 8 статьи 307 НК РФ, независимо от наличия обязательств .
На территории Российской Федерации вправе вести деятельность не только российские, но и иностранные компании. Если Вы собираетесь работать в России – нужно определиться с формой ведения деятельности на территории нашей страны.
В зависимости от выбранной организационно-правовой формы будут различаться условия регистрации, формы бухгалтерской отчетности и налоговые последствия. Поэтому очень важно знать, какой способ ведения бизнеса предпочтительнее для Вас с точки зрения налогового планирования.
На этой странице Вы найдете информацию о сходствах и различиях иностранных представительств, филиалов и дочерних компаний, а также сможете проанализировать совокупную налоговую нагрузку при разных вариантах работы и принять оптимальное решение при выборе формы работы в Российской Федерации.
Аккредитация сотрудников представительства – обязанность, а не преимущество
Как представительству или филиалу иностранной компании сэкономить 18% на оплате аренды
Представительство ведет коммерческую деятельность: возможно ли это и насколько безопасно?
Причины, по которым иностранные представительства стали получать отказ в аккредитации
Как сотрудникам представительств поднять доход на 24% без увеличения расходов на налоги иностранцев
Коротко о главном
Представительство
Обособленное подразделение иностранной организации, расположенное вне места его нахождения, которое только представляет интересы иностранной организации и осуществляет их защиту. Управление представительством осуществляется Главой представительства и органами управления иностранной организации.
Филиал
Обособленное подразделение иностранной организации, расположенное вне места его нахождения. Осуществляет все функции иностранной организации или их часть, в том числе функции представительства, а также получение дохода от коммерческой деятельности. Управление филиалом осуществляется Главой филиала и органами управления иностранной организации.
Дочерняя компания
Самостоятельное юридическое лицо, которое имеет обособленное имущество, отвечает им по своим обязательствам и осуществляет коммерческую деятельность, направленную на получение дохода. Управление дочерней компанией осуществляется учредителем компании и избираемым им Генеральным директором.
Деятельность представительств и филиалов не подвергается валютному контролю – существует упрощенный способ вывода денежных средств.
При деятельности дочерней компании валютный контроль возникает при взаимном перечислении денежных средств.
Особенности налогообложения
| Налог на прибыль | НДС | Налог на имущество | |
|---|---|---|---|
| Представительство/филиал | 20 % | 20 % | 2,2 % |
| Дочерняя компания | 6—20 % | 0—20 % | 2,2 % |
Представительство/филиал:
- Налог на прибыль: 20 %
- НДС: 18 %
- Налог на имущество: 2,2 %
Дочерняя компания
- Налог на прибыль: 6—20 %
- НДС: 0—18 %
- Налог на имущество: 2,2 %
возникает при наличии в собственности транспортных средств и рассчитывается согласно правилам, установленным статьей 359 Налогового кодекса РФ
Особенности
представительства/филиала:
- Безналоговое использование прибыли головной организацией – взаимное перечисление денежных средств не подпадает под налогообложение. в случае предоставления иностранным организациям, аккредитованным в РФ, помещений в аренду на территории РФ.
Особенности дочерней компании:
- Возможность применять специальные налоговые режимы, в случае если доля участия иностранной организации не будет превышать 25%.
- Использование прибыли учредителями возможно посредством выплаты дивидендов. Выплаты дивидендов облагаются налогом по ставке 15%.
Налоги компании
Временно пребывающий иностранный сотрудник
- Пенсионный фонд (ПФ): 22 %
- Фонд социального страхования (ФСС) — болезнь/материнство: 1,8 %
- Фонд социального страхования (ФСС) — травматизм: 0,2 %
- Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС): 0 %
Временно пребывающий ВКС*
- Фонд социального страхования (ФСС) — травматизм: 0,2 %
Временно проживающий иностранный сотрудник
- Пенсионный фонд (ПФ): 22 %
- Фонд социального страхования (ФСС) — болезнь/материнство: 2,9 %
- Фонд социального страхования (ФСС) — травматизм: 0,2 %
- Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС): 5,1 %
Временно проживающий ВКС*
- Пенсионный фонд (ПФ): 22 %
- Фонд социального страхования (ФСС) — болезнь/материнство: 2,9 %
- Фонд социального страхования (ФСС) — травматизм: 0,2 %
Постоянно проживающий иностранный сотрудник
- Пенсионный фонд (ПФ): 22 %
- Фонд социального страхования (ФСС) — болезнь/материнство: 2,9 %
- Фонд социального страхования (ФСС) — травматизм: 0,2 %
- Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС): 0 %
Постоянно проживающий ВКС*
- Пенсионный фонд (ПФ): 22 %
- Фонд социального страхования (ФСС) — болезнь/материнство: 2,9 %
- Фонд социального страхования (ФСС) — травматизм: 0,2 %
Сотрудник с российским гражданством
- Пенсионный фонд (ПФ): 22 %
- Фонд социального страхования (ФСС) — болезнь/материнство: 2,9 %
- Фонд социального страхования (ФСС) — травматизм: 0,2 %
- Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС): 5,1 %
| Статус сотрудника | Пенсионный фонд (ПФ) | Фонд социального страхования (ФСС) | Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) | |
|---|---|---|---|---|
| Болезнь/материнство | Травматизм | |||
| Временно пребывающий иностранный сотрудник | 22 % | 1,8 % | 0,2 % | 0 % |
| Временно пребывающий ВКС* | — | — | 0,2 % | — |
| Временно проживающий иностранный сотрудник | 22 % | 2,9 % | 0,2 % | 5,1 % |
| Временно проживающий ВКС* | 22 % | 2,9 % | 0,2 % | — |
| Постоянно проживающий иностранный сотрудник | 22 % | 2,9 % | 0,2 % | 0 % |
| Постоянно проживающий ВКС* | 22 % | 2,9 % | 0,2 % | — |
| Сотрудник с российским гражданством | 22 % | 2,9 % | 0,2 % | 5,1 % |
Налоги сотрудников
| Налоговый статус сотрудника | Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) |
|---|---|
| Резидент* | 13 % |
| Нерезидент** | 30 % |
* Налоговый резидент – находится в РФ более 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев ** Налоговый нерезидент – находится в РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев
НДФЛ с доходов иностранца
Налоговые вычеты для иностранцев в России: виды и способы получения
Как правильно возмещать расходы главе иностранного представительства
Чем рискуют иностранные компании, не оформляя отпуска, болезни и командировки по российским правилам
Отчетность
Филиал / представительство
- Годовой отчет о деятельности иностранных компаний
- Декларация по налогу на прибыль иностранных организаций
- Декларация по НДС
- Декларация по налогу на имущество
- Сведения о среднесписочной численности сотрудников
- Справки 2-НДФЛ
- Расчет РСВ-1 ПФР
- Расчет 4-ФСС
Дочерняя компания
- Бухгалтерский баланс
- Отчет о финансовых результатах
- Отчет об изменениях капитала (для крупных компаний)
- Отчет о движении денежных средств (для крупных компаний)
- Отчет о целевом использовании средств (для крупных компаний)
- Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности
- Декларация по налогу на прибыль организаций
- Декларация по НДС
- Декларация по налогу на имущество
- Сведения о среднесписочной численности сотрудников
- Справки 2-НДФЛ
- Расчет РСВ-1 ПФР
- Расчет 4-ФСС
| Филиал / представительство | Дочерняя компания | |
|---|---|---|
| Годовой отчет о деятельности иностранных компаний | ||
| Бухгалтерский баланс | ||
| Отчет о финансовых результатах | ||
| Отчет об изменениях капитала | для крупных компаний | |
| Отчет о движении денежных средств | для крупных компаний | |
| Отчет о целевом использовании средств | для крупных компаний | |
| Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности | ||
| Декларация по налогу на прибыль иностранных организаций | ||
| Декларация по налогу на прибыль организаций | ||
| Декларация по НДС | ||
| Декларация по налогу на имущество | ||
| Сведения о среднесписочной численности сотрудников | ||
| Справки 2-НДФЛ | ||
| Расчет РСВ-1 ПФР | ||
| Расчет 4-ФСС | ||
| Итого: | 8 отчетов | 10 (13) отчетов |
Расходы и сроки регистрации/аккредитации
Филиал/представительство
Госпошлина за аккредитацию представительства/филиала
-
от 130 000 руб.
- Аккредитация сотрудников при ТПП (до 5 человек): 15 000 руб. / 1 чел.
- Аккредитация сотрудников при ТПП (от 5 человек): 10 000 руб. / 1 чел.
Срок аккредитации — от 30 рабочих дней
Дочерняя компания
| Госпошлина за регистрацию дочерней компании | 4 000 рублей |
| Оплата уставного капитала | от 10 000 рублей (минимальный размер) |
| Нотариальные расходы на заверение документов, необходимых для регистрации дочерней компании | от 5 000 рублей |
Срок регистрации — от 5 рабочих дней
Назначить встречу *Оплата услуг переводчика, нотариальных расходов, включая заверение перевода и копий документов, производится дополнительно
Читайте также: