Ндфл с премии образец платежного поручения

Обновлено: 16.05.2024

Платежка НДФЛ — это документ, поручающий банку перечислить в бюджет сумму налога, удержанную с доходов налогоплательщика. Оформляют по правилам, утвержденным Минфином и Центробанком РФ.

Чтобы деньги попали в бюджет, необходимо правильно заполнить платежное поручение. Иначе деньги не поступят на нужный счет и будут учтены как другой платеж или отнесены к категории невыясненных. Правила заполнения платежного поручения прописаны в Приказе Минфина России №107н от 12.11.2013. Используется форма 0401060, приведенная в приложении 2 к Положению Банка России №383-П от 19.06.2012.

Правила заполнения изменились в 2021 году

С 01.01.2021 года платежки по НДФЛ надо заполнять по-новому — изменения касаются введения новых счетов и уточнения сведений о налогоплательщиках. Для уточнения получателя средств — органа Федерального казначейства, в связи с переходом на новый порядок казначейского обслуживания и новую систему казначейских платежей, изменились правила заполнения двух полей:

для поля 17 — в нем указывают новый номер счета территориального органа Федерального казначейства (ТОФК);
для поле 15 — в нем указывают номер счета банка — получателя средств, входящего в состав единого казначейского счета — ЕКС. До 2021 года при уплате налогов и взносов поле 15 оставляли пустым.

С 01.10.2021 следует применять обновленный перечень — назначение платежа при уплате НДФЛ при погашении задолженности за минувшие периоды.

Когда платить

Оплату налога осуществляют не позже одного рабочего дня, следующего за днем выдачи дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Исключение сделано для отпускных и больничных: по ним налог надо уплатить не позднее последнего дня того месяца, в котором работнику выданы соответствующие средства.

Следовательно, если вы в один день перечисляете НДФЛ с зарплаты за предыдущий месяц и с отпускных за текущий месяц, то и на зарплатный, и на отпускной НДФЛ заполняйте отдельные платежные поручения (письмо ФНС №ЗН-4-1/12498@ от 12.07.2016 ).

Как заполнять обновленное платежное поручение по налогам

Сумму указываете в полных рублях. Действует правило: налоги в бюджет перечисляйте в полных рублях, округляя копейки по правилам арифметики: если менее 50 копеек — отбрасывайте их, а если более — округляйте до полного рубля.

Все поля обязательны к заполнению. Дата и сумма списания указываются цифрами и прописью. Нумеруются платежные поручения в хронологическом порядке.

Каждому ее полю присвоен отдельный номер. Разберем правила подробнее.

В поле 101 указывают статус плательщика. При оплате НДФЛ бюджетная организация является налоговым агентом, поэтому указываем код 02.

Еще одним важным реквизитом является код КБК, в платежном поручении для этого заполняют специальный реквизит — поле 104.

В 2021 году вам понадобится код КБК по НДФЛ 18210102010 011000110. Он единый и для уплаты НДФЛ с зарплаты и пособий, и для уплаты НДФЛ с дивидендов. Отдельный КБК действует только для доходов свыше 5 млн рублей в год, облагаемых по повышенной ставке 15%.

Поле 109 в платежном поручении 2021 г. при уплате налогов предназначено для идентификации платежа по его целевой направленности. Основания указываются с помощью буквенного кода:

ТП — для текущих платежей;
ЗД — для задолженности, погашаемой добровольно;
ТР — задолженность, погашаемая по требованию контролирующих органов;
АП — недоимка, погашаемая на основании акта проверки до выставления требования инспекции.

В случае невозможности указать значение показателя ставится 0.

Образец платежного поручения НДФЛ в 2021 году

Уплата пеней платежным поручением в 2021 году

У такого платежного поручения есть как сходства с обычным (в нем ставят тот же статус плательщика, указывают те же реквизиты получателя, того же администратора доходов), так и различия. На последних остановимся подробнее, а затем приведем образец платежки на пени по НДФЛ.

Первое отличие — КБК (реквизит 104). Для пеней по налогам существует отдельный код бюджетной классификации, в 14–17-м разрядах которого указывается код подвида дохода — 2100.

Второе отличие платежного поручения по пеням — реквизит 106. Возможны следующие варианты:

Если самостоятельно посчитали пени и платите их добровольно. В этом случае основание будет иметь код ЗД, то есть добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым периодам при отсутствии требования ИФНС.
Если платите по требованию ИФНС. В этом случае основание будет иметь вид ТР.
Перечисляете на основании акта проверки. Это основание платежа АП.

Третье отличие — реквизит 107. Его значение зависит от того, что послужило основанием для платежа:

Если вы платите пени самостоятельно, в полях 108 и 109 ставьте 0.

В поле 109 укажите:

дату требования ИФНС — для основания платежа ТР;
дату решения о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности — для основания АП.

Коды бюджетной классификации

Минфин России приказом №236н от 12.10.2020 ввел новые коды бюджетной классификации с 01.01.2021. Они предназначены для перечисления НДФЛ по повышенной ставке 15% с доходов свыше 5 млн рублей в год. Вот три новых КБК:

Важно понимать, что уплачивается НДФЛ за счет средств работника, а не работодателя. Последний по отношению к нанятым лицам выступает налоговым агентом по НДФЛ. Это значит, что он должен рассчитать, удержать этот налог из доходов работника и перечислить его в бюджет.

Доходы физических лиц облагаются налогом по нескольким ставкам. К работодателям имеет отношение стандартная ставка 13% для работников, которые являются резидентами России, и 30% — для нерезидентов.

НДФЛ посвящена Глава 23 Налогового кодекса. При исчислении налоговой базы довольно много особенностей, которые зависят от вида дохода. Однако работодатели рассчитывают налог только с тех выплат, которые сами осуществляют в пользу налогоплательщика. Наиболее частыми видами выплат работникам является заработная плата, отпускные, премии, пособия по нетрудоспособности, материальная помощь. Ниже рассмотрим на примерах, как они облагаются НДФЛ.

Оплата труда

Допустим, заработная плата работника составляет 50 000 рублей. Он является резидентом России, поэтому применяется ставка НДФЛ 13%. Его сумма исчисляется так: 50 000 / 100 * 13 = 6 500 рублей.

Таким образом, ситуация с заработной платой и НДФЛ у этого работника такова:

ему начисляется ЗП в размере 50 000 рублей;
из этой суммы производится удержание НДФЛ в размере 6 500 рублей;
на руки работник получает 43 500 рублей (50 00 — 6 500).

Ситуация меняется, если у сотрудника есть дети в возрасте до 18 лет. В таком случае он имеет право на стандартный вычет НДФЛ в сумме 1 400 рублей на каждого из детей. Вычет применяется к налоговой базе, то есть облагаться НДФЛ будет заработная плата, уменьшенная на сумм вычета. Например, если детей двое, налог будет рассчитываться следующим образом: (50 000 — 2 * 1 400) / 100 * 13 = 6 136 рублей.

В итоге получается следующее:

работнику начисляется заработная плата в размере 50 000 рублей;
сумма НДФЛ с учетом стандартного вычета составляет 6 136 рублей;
на руки работник получает 43 864 рублей.

Перечисление в бюджет НДФЛ с доходов в виде заработной платы производится не позднее дня, следующего за ее выплатой.

Отпускные облагаются НДФЛ по стандартным ставкам — 13% и 30% (для нерезидентов).

Бывает, что работник увольняется до того, как успел сходить в отпуск. В этом случае ему выплачивается компенсация за неиспользованные дни отпуска. Эта компенсация также облагается НДФЛ.

Срок уплаты НДФЛ с отпускных или компенсации установлен иной, нежели для заработной платы. Сумму налога нужно перечислить в бюджет в том месяце, когда была произведена выплата. Крайний срок — последний день этого месяца.

Например, работник идет в отпуск 1 июля. По действующим нормам законодательства отпускные нужно выплатить не позднее, чем за 3 дня до отпуска. Соответственно, выплата будет произведена в июне. Значит, НДФЛ нужно перечислить в бюджет не позднее 30 июня.

Рассмотрим расчет НДФЛ с отпускных на примере, данные для которого приведены в следующей таблице.

Таблица. Данные для расчета отпускных и НДФЛ

Показатель	Значение
День выхода в отпуск	1 июля
Размер ЗП работника	50 000 рублей
Расчетный период	июль 2020 — июнь 2021 (12 месяцев)
Сумма выплат за расчетный период	50 000 * 12 = 600 000 рублей
Количество дней отпуска	28
Ставка НДФЛ	13%

Отпускные начисляются, исходя из среднедневного заработка и количества дней отпуска. Средний заработок для расчета отпускных исчисляется по формуле: Сумма выплат за расчетный период / 12 месяцев / 29,3 (среднее количество дней в месяце). В нашем примере среднедневной заработок составит: 600 000 / 12 / 29,3 = 1 706,48 рублей.

Подсчитаем отпускные: 1 706,48 * 28 = 47 781,44 рублей.

Рассчитаем сумму НДФЛ с отпускных: 47 781,44 / 100 * 13 = 6 211,59 рублей.

На руки сотрудник перед отпуском получит: 47 781,44 — 6 211,59 = 41 569,85 рублей.

Материальная помощь, премии, иные выплаты

Начнем с премий. Каких-либо преференции в части обложения премий налогом на доходы не предусмотрено. В их отношении действует стандартная ставка 13%. Если премия входит в состав оплаты труда (то есть ЗП = Оклад + Премия), то НДФЛ с этой выплаты уже есть в составе налога, исчисленного с заработной платы. Если премия выплачивается отдельно от ЗП, например, к юбилею или по итогам работы за год, то включается в доход работника на дату получения. В таком случае рассчитать и удержать НДФЛ работодатель должен в тот день, когда выдает премию работнику, а перечислить его в бюджет — не позднее следующего дня.

Что касается материальной помощи, то она не облагается НДФЛ в сумме до 4 000 рублей в год. Все, что выше этой суммы, облагается налогом по ставке 13%. Кроме того, не облагаются НДФЛ суммы единовременной материальной помощи, выданные работнику в особых случаях. Например, для оплаты лечения, в связи со смертью члена семьи, в связи с рождением ребенка и другие. Эти суммы полностью исключаются из базы при расчете НДФЛ.

Пособие по временной нетрудоспособности включается в доход работника, который подлежит обложению налогом. Удержать НДФЛ с больничного необходимо непосредственно при его выплате, а перечислить в бюджет — не позднее последнего дня того месяца, в котором было выплачено это пособие.

В данной статье мы рассмотрим основные моменты и тонкости, связанные с перечислением в бюджет налога на доходы физических лиц работодателями и иными лицами, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ.

В целом платежные поручения на перечисление сумм НДФЛ заполняются так же, как и любые иные "платежки" на уплату налогов, по правилам, установленным:

- положением Банка России от 19.06.2012 N 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств" (далее - Положение N 383-П);

- правилами заполнения поручений, утвержденными приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н (далее - Приказ N 107н) (п.п. 7, 8 ст. 45 НК РФ).

Однако небольшие отличия все-таки имеются.

Плательщик - налоговый агент

Как мы знаем, при уплате НДФЛ организация выступает не в качестве налогоплательщика, а в качестве налогового агента, т.е. платит налог не за себя, а за других лиц (ст. 226 НК РФ). Поэтому при формировании платежных поручений на уплату НДФЛ необходимо учитывать следующие нюансы:

1. НДФЛ никогда не перечисляется заранее (авансом).

По правилам, установленным ст. 226 НК РФ, направляемые в ИФНС суммы НДФЛ сначала удерживаются у физических лиц (налогоплательщиков) и лишь затем перечисляются в бюджет. Если заплатить налог заранее, получится, что в бюджет фактически попадут деньги, принадлежащие не налогоплательщику (ведь факта удержания еще не было), а налоговому агенту. При этом в НК РФ установлен запрет на уплату налога за счет средств налоговых агентов (п. 9 ст. 226). В связи с чем, по мнению контролирующих органов, перечисление НДФЛ в авансовом порядке не допускается (письма Минфина России от 01.02.2016 N 03-04-06/4321, от 22.07.2015 N 03-04-06/42063, ФНС России от 06.02.2017 N ГД-4-8/2085@).

Если по каким-то причинам бухгалтер перечислит НДФЛ заранее, то поступивший платеж просто не будет засчитан налоговыми органами в качестве уплаты рассматриваемого налога. Эти суммы инспекторы квалифицируют как денежные средства, ошибочно перечисленные в бюджетную систему РФ. Соответственно, впоследствии, чтобы исполнить обязанности налогового агента, организации придется заплатить налог повторно. Иначе у нее возникнет недоимка, что может послужить основанием для привлечения ее к ответственности по ст. 123 НК РФ (письмо Минфина России от 15.12.2017 N 03-04-06/84250).

В то же время существуют судебные решения, в которых судьи высказывают позицию о том, что досрочное перечисление налоговым агентом НДФЛ состава правонарушения, установленного ст. 123 НК РФ, не образует (см. например, постановление АС Московского округа от 28.07.2016 N Ф05-5279/15). Однако если споры с инспекцией не входят в планы организации, мы рекомендуем не рисковать и преждевременно "платежки" на уплату НДФЛ в банк не направлять.

2. При заполнении поля 101 платежного поручения на уплату НДФЛ нужно указать значение - 02.

Такой порядок заполнения данного поля регламентирован Приложением N 5 к Правилам указания информации, идентифицирующей лицо или орган, составивший распоряжение о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ (утверждены Приказом N 107н).

Порядок заполнения платежного поручения на уплату НДФЛ так же зависит от конкретного вида дохода, полученного физлицом: отпускные, больничные, зарплата, дивиденды и др.

Дело в том, что разные доходы, подлежащие обложению НДФЛ, признаются в налоговом учете на разные даты. Так, например, датой фактического получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ), а доход в виде дивидендов определяется на день их выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Дата, на которую признается доход, влияет на порядок заполнения поля 107 "Налоговый период" платежного поручения. В этом поле, как известно, показывается информация о периодичности уплаты налогового платежа или конкретной дате его уплаты, установленной законодательством о налогах и сборах.

Для НДФЛ, перечисляемого в бюджет налоговыми агентами, конкретных дат уплаты НК РФ не установлено. Пунктом 6 ст. 226 НК РФ предусмотрены следующие сроки перечисления налога:

- не позднее последнего числа месяца, в котором производились выплаты доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков;

- не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику - для иных доходов.

Следовательно, поле 107 платежного поручения на уплату НДФЛ налоговым агентом всегда заполняется по информации о периодичности уплаты.

Периодичность уплаты может быть месячной, квартальной, полугодовой или годовой.

Для определения периодичности предназначены первые два знака показателя 107, они могут принимать следующие значения:

"МС" - месячные платежи;

"КВ" - квартальные платежи;

"ПЛ" - полугодовые платежи;

"ГД" - годовые платежи.

В 4-м и 5-м знаках показателя 107 для месячных платежей проставляется номер месяца текущего отчетного года, для квартальных платежей - номер квартала, для полугодовых - номер полугодия. При уплате налогового платежа один раз в год 4-й и 5-й знаки показателя налогового периода заполняются нулями ("0"). В 7 - 10 знаках указывается год, за который производится уплата налога (см. п. 8 Приложения N 2 к Правилам указания информации, идентифицирующей лицо или орган, составивший распоряжение о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ, утв. Приказом N 107н, далее - Приложения N 2 к Правилам).

Таким образом, поле 107 "платежки" на уплату НДФЛ налоговым агентом должно быть заполнено в одном из следующих форматов:

"МС.NN.ГГГГ"; "КВ. NN.ГГГГ "; "ПЛ. NN.ГГГГ "; "ГД. NN.ГГГГ".

Указание налоговым агентом в этом поле конкретной даты некорректно и противоречит правилам, установленным Приказом N 107н (см. дополнительно письмо ФНС России от 12.07.2016 N ЗН-4-1/12498@).

Если уплата НДФЛ производится по требованию налогового органа, в поле 107 нужно поставить срок уплаты, указанный в этом требовании (см. п. 8 Приложения N 2 к Правилам).

Примечание

Какой-либо ответственности за неправильное заполнение поля 107 платежного поручения действующим законодательством не установлено.

Теперь разберем порядок заполнения поля 107 при выплате различных видов доходов.

НДФЛ с заработной платы подлежит перечислению в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). В общем случае датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который этот доход ему был начислен (31 января, 28 (29) февраля и т.д.). То есть НДФЛ с зарплаты перечисляется ежемесячно, поэтому первые два знака, указываемые в поле 107 платежного поручения, должны иметь значение "МС".

Так как дата получения дохода в виде оплаты труда определяется исходя из дня его начисления, при перечислении НДФЛ с заработной платы в поле 107 платежного поручения указывается месяц и год, в которых зарплата была начислена. Дата выплаты зарплаты и удержания с нее НДФЛ в данном случае роли не играет.

Например, при уплате НДФЛ с зарплаты работников за июнь 2019 года, в реквизите "107" указывается "МС.06.2019"; при перечислении НДФЛ с заработной платы за декабрь 2018 года - "МС.12.2018".

Пример

НДФЛ с зарплаты за июнь 2019 года перечислили 15 июля того же года:

По этому же принципу поле 107 заполняется и в случае несвоевременной выплаты зарплаты сотрудникам.

Например, зарплата за май 2019 года выплачена в августе 2019 года, в поле 107 платежного поручения на уплату НДФЛ указывается значение "МС.05.2019"

Пособие по временной нетрудоспособности

По мнению ФНС России, периодичность выплаты налоговым агентом НДФЛ с пособий по временной нетрудоспособности устанавливается как месяц. Соответственно, при уплате НДФЛ с больничных первые два знака, отражаемые в поле 107, должны иметь значение "МС" (см. письмо от 01.09.2016 N БС-3-11/4028@).

Дата фактического получения доходов в виде пособия по временной нетрудоспособности определяется как день выплаты этих доходов (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). В связи с этим в поле 107 платежного поручения на перечисление НДФЛ с выплат по больничному листу указывается месяц и год, в котором сотрудник получил денежные средства.

Пример

Например, если пособие начислено в июне 2019 года, а выдано в июле 2019 года указывается "МС.07.2019":

Оплата отпуска производится не позднее чем за 3 дня до его начала (ст. 136 ТК РФ). Средний заработок, сохраняемый за работником на период отпуска, не является оплатой труда, поскольку в период отпуска работник не выполняет трудовых обязанностей. В связи с этим дата фактического получения дохода при выплате сотруднику отпускных должна определяться по правилам пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ - на день выплаты (перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц). То есть НДФЛ должен быть удержан с отпускных в день их фактической выплаты. При этом не имеет значения, когда начинается и заканчивается отпуск (см. также письма Минфина России от 28.03.2018 N 03-04-06/19804, от 17.01.2017 N 03-04-06/1618).

Соответственно, при уплате НДФЛ с отпускных в поле 107 нужно указывать месяц и год, когда отпускные фактически выплачены.

Периодичность уплаты НДФЛ с отпускных представители ФНС России также считают месячной (письмо ФНС России от 01.09.2016 N БС-3-11/4028@).

Пример

Сотрудник уходит в отпуск с 2-го августа 2019 года, отпускные ему выплачены 30 июля 2019 года. При уплате НДФЛ с отпускных в поле 107 следует указать значение МС.07.2019:

Порядок заполнения поля 107 платежного поручения на уплату НДФЛ с премии зависит от конкретного вида этой премии. Премии бывают:

1. Непроизводственные (разовые премии, выплачиваемые к праздникам, в связи с юбилеем и т.п., то есть премии, которые не относятся к оплате труда).

2. Производственные (связанные с выполнением работниками трудовых обязанностей, являются составной частью оплаты труда).

Причем производственные премии различаются еще и по периоду, за который они выплачиваются. Так, существуют:

- ежемесячные премии, выплачиваемые сотрудникам за производственные результаты;

- премии за производственные результаты, выплачиваемые по итогам работы за год (квартал) и единовременные производственные премии.

Дата получения дохода в виде непроизводственной премии определяется как день ее выплаты, в том числе перечисления на счет сотрудника в банке (письмо Минфина России от 04.04.2017 N 03-04-07/19708). Соответственно, в поле 107 платежного поручения при уплате НДФЛ указывается месяц и год, когда премия выплачена.

Пример

В мае 2019 года сотрудникам выплачена премия ко Дню Победы, в поле 107 поручения на уплату НДФЛ с этой премии показывается значение "МС.05.2019":

Ежемесячная премия, выплачиваемая за производственные результаты, в целях исчисления НДФЛ рассматривается как получение дохода в виде оплаты труда. В связи с этим датой получения дохода при выдаче такой премии признается последний день месяца, за который работнику указанная премия начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ, см. письма Минфина России от 03.09.2018 N 03-04-06/62848, ФНС России от 10.10.2017 N ГД-4-11/20374@). Поэтому заполнение платежного поручения при выплате такой премии следует производить в порядке, аналогичном порядку заполнения "платежки" на уплату НДФЛ с заработной платы. Следовательно, в поле 107 должен быть указан тот месяц и год, за которые премия выплачивается.

Пример

При выплате 1 августа ежемесячной премии за производственные результаты за июль 2019 года в поле 107 платежного поручения на уплату НДФЛ с этой премии следует поставить значение МС.07.2019:

При выплате премий за производственные результаты по итогам работы за год (квартал) и единовременных производственных премий датой фактического получения дохода работника признается день выплаты (письма Минфина России от 03.09.2018 N 03-04-06/62848, от 30.05.2018 N 03-04-06/36761, от 29.09.2017 N 03-04-07/63400, ФНС России от 06.10.2017 N ГД-4-11/20217). Соответственно, в поле 107 указывается период, в котором премия была перечислена.

Нам не удалось обнаружить официальных разъяснений по поводу определения периодичности для заполнения поля 107 в этой ситуации. Полагаем, что если речь идет о разовой (единовременной) премии, первые два знака в этом поле должны иметь значение "МС". Если премия квартальная или годовая периодичность, может быть указана как "КВ" или "ГД" соответственно.

Пример

В апреле 2019 года по итогам работы за I квартал 2019 года сотрудникам выплачена производственная премия, поле 107 поручения на уплату НДФЛ с этой премии заполняется значением "КВ.02.2019":

Датой получения дохода в виде дивидендов признается день его выплаты, в том числе день перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Соответственно, при уплате НДФЛ с дивидендов в поле 107 отражается период, в котором дивиденды были перечислены акционерам (учредителям),

Периодичность выплаты дивидендов устанавливается собственниками организации, такие выплаты могут осуществляться: ежеквартально, один раз в полугодие или раз в год. Официальные разъяснения по поводу отражения в поле 107 периодичности в данном случае также отсутствуют. На наш взгляд, периодичность можно указывать исходя из принятого на предприятии порядка выплаты.

Пример

В ООО решение о распределении чистой прибыли между участниками принимается один раз в год. В апреле 2019 года выплачены дивиденды, начисленные за 2018 год. Поле 107 платежного поручения на уплату НДФЛ с дивидендов будет заполнено так: ГД.00.2019

Код бюджетной классификации (КБК)

Значение КБК отражается в поле 104 платежного поручения. При уплате НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, в 2019 году это поле заполняется следующим образом:

- налог (т.е. сумма обязательного платежа, включая перерасчеты, недоимку, задолженность) - 182 1 01 02010 01 1000 110;

- пени - 182 1 01 02010 01 2100 110;

- штрафы - 182 1 01 02010 01 3000 110.

Пример

Для отражения информации о дате документа, являющегося основанием платежа, предназначено поле 109 платежного поручения. Для платежей текущего года (если поле 106 "платежки" заполнено значением "ТП") в этом поле указывается дата налоговой декларации (расчета), представленной в налоговый орган, а именно дата подписания декларации (расчета) налогоплательщиком (уполномоченным лицом) (см. п. 10 Приложения N 2 к Правилам).

В отношении сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, предусмотрено ежеквартальное представление в ИФНС Расчета по форме 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Однако из совокупного анализа положений гл. 23 НК РФ и Порядка заполнения Расчета 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@) следует, что данный Расчет основанием для уплаты НДФЛ не является. Наоборот, Расчет 6-НДФЛ заполняется на основании имеющихся у налогового агента сведений о начислении, удержании и перечислении в бюджет сумм НДФЛ за тот или иной период.

Если же речь идет о перечислении НДФЛ на основании требования налогового органа (поле 106 заполнено значением "ТР"), в поле 109 "платежки" нужно отразить дату этого требования (см. п. 10 Приложения N 2 к Правилам):

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Категории дохода в виде премии

Приказом от 22.11.2016 № ММВ-7-11/633@ ФНС России утвердила коды доходов для учета премий: 2002 и 2003.

Код дохода 2002 предназначен для премий, связанных с оплатой труда. В письме от 07.08.2017 № СА-4-11/15473@ ФНС России уточнила, что к вознаграждениям с кодом дохода 2002 относятся следующие виды премий:

премии, выплачиваемые: по итогам работы за месяц, квартал, год;
единовременные премии за выполнение особо важного задания;
премии в связи с присуждением почетных званий, с награждением государственными и ведомственными наградами;
вознаграждения (премии) за достижение производственных результатов;
премии, выплачиваемые бюджетными учреждениями;
иные аналогичные премии.

Код дохода 2003 присваивается вознаграждениям, выплачиваемым за счет прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений.

Налоговое ведомство поясняет, что по коду дохода 2003 отражаются не связанные с выполнением трудовых обязанностей вознаграждения (премии):

к юбилейным датам;
к праздникам;
за спортивные достижения;
иные, не связанные с выполнением трудовых обязанностей премии.

При заполнении строки 100 Раздела 2 формы 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@) дата фактического получения дохода определяется с учетом положений статьи 223 НК РФ.

Код дохода не определяет однозначно дату фактического получения дохода в виде премии. Письма Минфина России от 04.04.2017 № 03-04-07/19708 и от 29.09.2017 № 03-04-07/63400 указывают, что дата фактического получения дохода в виде ежемесячной премии, являющейся составной частью оплаты труда - последняя дата месяца, за который начислена премия. Для всех других видов премии это день, когда деньги выдали из кассы или перечислили со счета компании на карту работника.

Оплата труда;
Прочие доходы от трудовой деятельности;
Прочие доходы.

Категория дохода устанавливается в карточке Вида расчета на закладке Налоги, взносы, бухучет (рис. 1).

Применение стандартных вычетов при начислении премии

Премия может быть выплачена вместе с авансом, с зарплатой или в межрасчетный период. Удерживать налог следует одновременно с перечислением сотруднику дохода. А чтобы удержать налог, необходимо исчислить налоговую базу. Именно в этот момент НК РФ и предусматривает предоставление вычетов (п. 1 ст. 218 НК РФ). Но вычеты, предоставленные до расчета заработной платы, могут оказаться излишними в связи с тем, что после расчета зарплаты совокупный доход сотрудника превысит предел, при котором учитываются вычеты. Напомним, что в 2017 году предельная налоговая база составляет 350 000 руб.

Случай 1. Вычет предоставлен при расчете премии

В соответствии с положением о премировании, принятым в организации, премия с кодом 2002 имеет категорию Прочие доходы от трудовой деятельности и выплачивается в межрасчетный период. Дата выплаты указанной премии намечена на 11.10.2017. При выплате премии НДФЛ должен быть удержан. Следовательно, исчислить налог необходимо при его начислении.

Так как расчетная база на 11.10.2017 с учетом премии составляет 310 000 руб., социальный вычет на ребенка в размере 1 400 руб. следует применить. Обратите внимание, что в момент начисления и выплаты премии бухгалтер не может предвидеть, в каком объеме сотруднику будет начислена заработная плата, так как возможно наступление незапланированных событий (например, неоплачиваемый отпуск, прогул, смерть и пр.). Исчисленный НДФЛ составляет 1 118 руб. ((10 000 руб. - 1 400 руб.) х 13 %)). При перечислении денежных средств, которые должны быть выплачены сотруднику, налог удерживается и не позднее следующего дня перечисляется в бюджетную систему РФ.

В начале ноября наступает период расчета заработной платы. Сотрудник С.С. Гобунков исправно работал весь месяц, и зарплату за октябрь он получает в полном объеме - 75 000 руб. С учетом полученной зарплаты налоговая база для исчисления права на вычет составляет 385 000 руб. (300 000 руб. + 10 000 руб. (премия) + 75 000 руб. (оклад)), что превышает предельную величину 350 000 руб. Таким образом, в октябре С.С. Горбунков теряет право на вычет. Вычет был излишне применен и подлежит сторнированию. При расчете заработной платы происходит доначисление налога.

Начисленный НДФЛ на оплату по окладу составляет 9 750 руб. (75 000 руб. х 13 %)).

НДФЛ на премию доначисляется в размере 182 руб. (10 000 руб. х 13 % - 1 118 руб.). Примененный к премии вычет 1 400 руб. теперь относится ко всему доходу за октябрь (85 000 руб.). Вычет распределяется пропорционально доходу: 164,71 руб. приходится на премию и 1 239,29 руб. - на оплату по окладу.

Зарплата перечисляется на счета сотрудников 06.11.2017. Платежная ведомость регистрирует сумму налога к перечислению раздельно по Видам дохода: Прочие доходы от трудовой деятельности - 182 руб. и Оплата труда - 9 750 руб. Доначисленные 182 руб. налога должны быть перечислены не позднее дня, следующего за днем выплаты заработной платы. Именно такую картину и отображает Раздел 2 годового отчета 6-НДФЛ (рис. 2).

Рис. 2. Раздел 2 формы 6-НДФЛ за год для Случая 1

Строки 110 и 120 определяют период, когда налог в размере, указанном в строке 140, подлежит перечислению. То есть доначисленные 182 руб. должны быть перечислены в срок 06.11.2017-07.11.2017. При этом значение строки 130 блока, соответствующего доначислению налога, равно 0. Доход в сумме 10 000 руб. и удержанный с него 11.10.2017 года налог в сумме 1 118 руб. отбражаются отдельным блоком.

Эти блоки не могут быть объеденены. Если добавить 182 руб. в блок, отображающий расчет по премии, то образуется долг за налоговым агентом, ведь указанные 182 руб. не могли быть перечислены в срок 11.10.2017-12.10.2017, поскольку на тот момент не сущестовало такой задолжности. Включение суммы премии 1 000 руб. и удержанного налога 1 118 руб в блок доначисления приведет к нарушению отражения даты фактического получения дохода и даты удержания налога А это чревато штрафами.

Случай 2. Двойной вычет предоставлен при расчете премии

Налог на доход вида Оплата труда с датой получения дохода в последний день месяца (31.10.2017) составляет 9 750 руб. НДФЛ на Прочие доходы от трудовой деятельности с датой получения дохода в день перечисления денег на счет сотрудника (06.11.2017) сохраняется отдельно двумя суммами в соответствия с начисляющими документами: 936 руб. (документ Премия) и 364 руб. (документ Начисление зарплаты и взносов). В этом случае (Случай 2) в Разделе 2 годового отчета 6-НДФЛ налог на премию объединяется в один блок по причине совпадения дат фактического получения дохода, удержания налога и срока перечисления (рис. 3).

Рис. 3. Раздел 2 формы 6-НДФЛ за год для Случая 2

Случай 3. НДФЛ не начисляется при расчете премии

В форме документа Премия для премии такого вида НДФЛ не рассчитывается.

Для выплачиваемой в межрасчетный период премии, у которой Категория дохода установлена Оплата труда дата фактического получения дохода - последний день месяца и НДФЛ полностью исчисляется при расчете зарплаты.

У сотрудника совокупный доход превышает 350 000 руб., и вычеты в этом месяце просто не предоставляются. В этом случае (Случай 3) в Разделе 2 годового отчета 6-НДФЛ налог на премию не выделяется.

В соответствующем премии блоке отчета 6-НДФЛ в строке 140 указан 0, а в блоке оплаты по окладу - полная сумма налога (рис. 5). При этом НДФЛ надлежит перечислить в срок, не позднее дня, следующего за днем перечисления зарплаты.

Рис. 5. Раздел 2 формы 6-НДФЛ за год для Случая 3

Читайте также: