Ндфл при погашении векселей

Обновлено: 30.06.2024

Должен ли банк при погашении векселя в филиале банка уплачивать НДФЛ, удержанный с доходов по погашению собственного векселя, по месту регистрации филиала?

Вопрос: Банк ведет централизованный учет по выпуску/погашению собственных векселей на балансе головной организации. Оплата векселей в случае погашения также будет осуществляться головной организацией. При этом оформлять и подписывать заявки о выдаче и оплате векселя будет филиал с подписью работника филиала. Должен ли банк при погашении векселя в филиале банка уплачивать НДФЛ, удержанный с доходов по данной операции, по месту регистрации филиала?

Ответ: В случае погашения векселя в обособленном подразделении банку как налоговому агенту следует производить перечисление в бюджет суммы удержанного НДФЛ по месту нахождения своего головного подразделения.

Обоснование: Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (далее — НДФЛ, налог) признается доход, полученный налогоплательщиками (ст. 209 Налогового кодекса РФ):
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации.
Процентами в целях НК РФ признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам (п. 3 ст. 43 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Указанные лица именуются налоговыми агентами.
Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со ст. 214.7 НК РФ), а в случаях и порядке, предусмотренных ст. 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком. Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются ст. ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 НК РФ.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации, а также доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со ст. 214.7 НК РФ), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен настоящим пунктом.
Налоговые агенты — российские организации, указанные в п. 1 настоящей статьи, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения .
———————————
Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Вексельное обязательство исполняется по месту платежа, определяемому с учетом ст. ст. 1, 4, 75 Положения. В связи с этим должник по векселю не считается просрочившим, если он в месте платежа и в установленный срок осуществил необходимые действия, связанные с перечислением средств кредитору.
Соглашением сторон могут предусматриваться иные правила, определяющие порядок исполнения вексельного обязательства в безналичной форме (п. 25).
В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.06.2010 по делу N А33-17620/2009 суд указал, что при решении спорных вопросов, касающихся обращения векселей, в случаях отсутствия специальных норм в вексельном законодательстве судам следует применять общие нормы ГК РФ к вексельным сделкам с учетом их особенностей.
Нормы гражданского законодательства применяются в том случае, если они не противоречат вексельному законодательству. Вексельное законодательство имеет приоритет перед иным гражданским законодательством.
В Письме Минфина России от 03.08.2012 N 03-04-06/4-214 разъясняется, что налоговая база при оплате собственного векселя банка определяется отдельно от налоговой базы по другим операциям с ценными бумагами, определяемой налоговыми агентами в соответствии с положениями ст. 214.1 НК РФ.
При оплате банком предъявленного к платежу собственного процентного векселя доходом такого физического лица, с которого банку следует удерживать налог как организации, признаваемой налоговым агентом в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ, является вексельный процент, а при оплате векселя, выданного с дисконтом, — дисконт.
Из изложенного следует, что:
— в соответствии с условиями векселя местом платежа по векселю является обособленное подразделение банка;
— вексельное обязательство исполняется в месте платежа, то есть в обособленном подразделении банка;
— обязательство уплатить по векселю является ничем не обусловленным денежным обязательством банка и прекращается исполнением (выплатой по векселю);
— при предъявлении физическим лицом векселя к платежу договор между банком и физическим лицом не заключается;
— при выплате вексельной суммы (включая предусмотренные условиями векселя проценты) банк как налоговый агент обязан удержать НДФЛ с суммы выплаченных процентов (дисконта);
— централизованный учет векселей (в том числе централизованный порядок осуществления выплат) является внутренним порядком, утвержденным в банке, и не может изменять нормы вексельного и гражданского законодательства.
Тот факт, что безналичные денежные средства перечисляются физическому лицу головным подразделением банка, по нашему мнению, не может свидетельствовать о том, что местом платежа (местом выплаты дохода) является головное подразделение банка, поскольку такое утверждение противоречит нормам вексельного законодательства (ст. ст. 1, 2 Положения, п. п. 23, 25 Постановления N 33/14) и ГК РФ (п. 1 ст. 316 ГК РФ).
Таким образом, выплата физическому лицу дохода при погашении векселя осуществляется в месте платежа, указанном в тексте векселя, то есть в обособленном подразделении банка. В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ банк как налоговый агент производит перечисление в бюджет суммы удержанного НДФЛ по месту нахождения своего обособленного подразделения.
Вместе с тем исходя из буквального прочтения норм п. 7 ст. 226 НК РФ для определения места выплаты дохода, облагаемого НДФЛ, необходимым и обязательным условием применения норм абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ является наличие гражданско-правового договора, заключенного с физическим лицом, на основании которого производится выплата дохода.
Как было отмечено ранее, выплата банком (в лице обособленного подразделения) дохода в виде процента (дисконта) по векселю производится в соответствии с нормами вексельного законодательства без заключения такого договора, лишь при предъявлении векселя к оплате.
Более того, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 23.11.1999 N Ф04/2456-432/А46-99 на основании определения сделки, изложенного в ст. 153 ГК РФ , суд пришел к выводу, что исходя из требований данной нормы права сделку характеризует наличие правовых предпосылок, ведущих к совершению действительной сделки, ее соответствие нормам права, в частности, наличие соглашения о существенных условиях и соблюдение требуемой формы сделки.
———————————
Сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Поскольку предъявление векселей к платежу не устанавливает, не изменяет и не прекращает гражданских прав и обязанностей, а следовательно, не содержит предмета, сделкой данное действие не является.
Следуя данной логике, в случае погашения векселя в обособленном подразделении банка не применяются нормы абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ, и банку как налоговому агенту следует производить перечисление в бюджет суммы удержанного НДФЛ по месту нахождения своего головного подразделения.
В связи с отсутствием в свободном доступе официальных разъяснений финансового или налогового ведомства по данному вопросу, во избежание возникновения налоговых рисков, полагаем, что банку целесообразно обратиться с соответствующим запросом в Минфин России.

Применяется ли п. 7 ст. 214.1 НК РФ в целях определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ в отношении процентных и дисконтных доходов при предъявлении собственных векселей банка к погашению?

Если налогообложение операций погашения собственных векселей банка осуществляется в соответствии со ст. 214.1 НК РФ, то правомерно ли расценивать банк налоговым агентом в соответствии со ст. 226 НК РФ?

В соответствии с п. 7 ст. 214.1 НК РФ в целях данной статьи доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. Доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227, 227.1 и ст 228 НК РФ .

В соответствии со ст. 214.1 НК РФ налоговым агентом признается доверительный управляющий, брокер, лицо, осуществляющее операции по договору поручения, договору комиссии, агентскому договору в пользу налогоплательщика, иное лицо, признаваемое налоговым агентом в соответствии с НК РФ.

В случае если организация по отношению к физическому лицу не выступает в качестве вышеуказанных лиц, она не является налоговым агентом и обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в бюджет суммы НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами от погашения указанной организацией собственного векселя, у такой организации не возникает.

Банк считает, что при предъявлении ему собственного векселя банка к платежу (погашению) исчисление и уплата НДФЛ производятся налогоплательщиком - физическим лицом самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода в соответствии со ст. 228 НК РФ. Это мнение подтверждено Письмом Минфина России от 24.12.2010 N 03-04-06/3-316.

Однако согласно Письму Минфина России от 21.11.2011 N 03-04-06/3-314, поскольку при оплате собственного векселя банка, предъявленного векселедержателем в срок к платежу, или при досрочном погашении собственного векселя банк не выступает в качестве какого-либо из перечисленных в данном пункте лиц, он не является налоговым агентом. Налоговая база при оплате собственного векселя банка определяется отдельно от налоговой базы по другим операциям с ценными бумагами, определяемой налоговыми агентами в соответствии с положениями ст. 214.1 НК РФ. Банк признается налоговым агентом в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.

Статьей 214.1 Кодекса установлен порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами лицами, признаваемыми в соответствии с данной статьей налоговыми агентами. Такими лицами согласно п. 18 ст. 214.1 Кодекса признаются доверительный управляющий, брокер, депозитарий, осуществляющий выплату (перечисление) дохода в денежной форме по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска, а по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением - в отношении выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 г., владельцу таких ценных бумаг, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, депозитарного договора, договора поручения, договора комиссии или агентского договора.

Налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществляемых налоговым агентом в интересах налогоплательщика в соответствии с договором, за вычетом соответствующих расходов. Налоговый агент не учитывает при определении налоговой базы налогоплательщика доходы, полученные от операций, совершенных не на основании указанных выше договоров.

В отношении операций с ценными бумагами, совершаемых лицами, не признаваемыми налоговыми агентами в соответствии со ст. 214.1 Кодекса, положения данной статьи не применяются. Порядок налогообложения доходов от операций с ценными бумагами, совершаемых такими лицами, определяется иными статьями гл. 23 Кодекса и, в частности, ст. 226 Кодекса.

Поскольку при оплате собственного векселя банка, предъявленного векселедержателем в срок к платежу, банк не выступает в качестве какого-либо из перечисленных в п. 18 ст. 214.1 Кодекса лиц, налогообложение доходов от таких операций не подпадает под действие ст. 214.1 Кодекса.

С учетом вышеизложенного налоговая база при оплате собственного векселя банка определяется отдельно от налоговой базы по другим операциям с ценными бумагами, определяемой налоговыми агентами в соответствии с положениями ст. 214.1 Кодекса.

При оплате банком предъявленного к платежу собственного процентного векселя доходом такого физического лица, с которого банку следует удерживать налог как организации, признаваемой налоговым агентом в соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса, является вексельный процент, а при оплате векселя, выданного с дисконтом, - дисконт.

Основание: Письмо Минфина РФ от 17 декабря 2012 г. N 03-04-06/4-352

Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.

Какова последовательность действий кредитной организации, исполняющей обязанности налогового агента при выплатах по собственным векселям? Каким должен быть налоговый статус получателя дохода, как определяется налоговая база и в какой форме представляется отчетность о выплаченных доходах и удержанных суммах налога? Каковы условия удержания налога только с процента (дисконта)?

В процессе хозяйственной деятельности кредитные организации как налоговые агенты обязаны удержать:

налог у источника при выплате "пассивных" доходов иностранному лицу (п. 2 ст. 287, ст. ст. 310, 310.1 НК РФ);
НДС при выплатах иностранному лицу в отношении реализации, облагаемой российским НДС (ст. ст. 161, 173 НК РФ);
НДС при аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества у органов государственной власти и местного самоуправления (п. 3 ст. 161 НК РФ);
НДФЛ при оказании клиентам услуг доверительного управления, брокерских и депозитарных услуг (ст. 226.1 НК РФ);
НДФЛ при выплатах дохода физическим лицам в определенных случаях (в т.ч. с сумм оплаты труда) (ст. 226 НК РФ);
налоги в ряде иных случаев (например, при выплате дивидендов внутри России) (п. 3 ст. 214, пп. 1 п. 7 ст. 275 НК РФ).

При выплате по векселю в обозначенный на нем срок российская организация (в т.ч. банк) в соответствии с требованиями НК РФ досрочно становится налоговым агентом (по налогу на прибыль или НДФЛ) во всех случаях, за исключением случаев выплаты в пользу российской организации - векселедержателя. Последняя согласно нормам гл. 25 НК РФ самостоятельно уплачивает налог на прибыль с полученных ею доходов по векселям (процентов и дисконта, которые согласно п. 3 ст. 43 НК РФ для целей налогообложения считаются доходами одного вида - процентами).

Какова последовательность действий кредитной организации при исполнении обязанностей налогового агента в такой ситуации, какие факторы при этом следует учесть? Схема исполнения кредитной организацией обязанностей налогового агента при выплатах по собственным векселям представлена в таблице.

Порядок исполнения обязанностей налогового агента при выплатах по собственным векселям

Физические лица - налоговые резиденты РФ

Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ

Иностранные организации, не имеющие постоянного представительства в РФ

Определение налогового статуса получателя дохода

Физические лица, на дату выплаты дохода фактически находящиеся в России в течение 12 следующих подряд месяцев (за некоторыми исключениями) (п. п. 2, 3 ст. 207 НК РФ):

У иностранных организаций отсутствуют:

организационно-правовая форма, предусмотренная российским законодательством;
ОГРН, ИНН;
сведения в ЕГРЮЛ

не менее 183 календарных дней

менее 183 календарных дней

Международными договорами (соглашениями) могут устанавливаться отличные от предусмотренных НК РФ правила определения налогового резидентства. Положения международных договоров имеют приоритет перед нормами НК РФ (ст. 7 НК РФ)

Оценка возможности применения льгот по налогу

С учетом международных соглашений об избежании двойного налогообложения

Российская организация, выплачивающая доход при погашении выпущенных ею векселей, признается налоговым агентом

На основании п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ

На основании пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ

Налоговая база при этом определяется как сумма процента (дисконта), полученного векселедержателем при погашении векселя

Письмо Минфина России от 07.08.2013 N 03-04-06/31786 и др.

Письмо УФНС России по г. Москве от 25.06.2009 N 16-15/65197 и др.

13% (п. 1 ст. 224 НК РФ)

30% (п. 3 ст. 224 НК РФ)

20% (абз. 4 п. 1 ст. 310, пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ) или

пониженные ставки или освобождение от уплаты налога (в соответствии с международными соглашениями об избежании двойного налогообложения)

Сроки удержания налога и перечисления его в бюджет

Не позднее дня фактической выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ)

Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 2 ст. 287 НК РФ)

Представление налоговой отчетности о выплаченных доходах и удержанных суммах налога

Справка по форме N 2-НДФЛ представляется в налоговый орган не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом (п. 2 ст. 230 НК РФ)

Налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных с них налогов представляется в сроки, установленные для декларации по налогу на прибыль (п. 4 ст. 310 НК РФ)

Подразделение, осуществляющее выплату по векселю (сопровождающее данную операцию), определяет налоговый статус получателя дохода, налоговую базу и ставку налога (с учетом международных соглашений), истребует подтверждение цены приобретения векселя, официальное подтверждение резидентства (местонахождения) получателя дохода, представляет информацию о получателе, выплаченном ему доходе и удержанном налоге в управление бухгалтерского учета и управление налогообложения для формирования налоговой отчетности

Основания для возникновения обязанностей налогового агента при выплате по векселю

Российская организация, выплачивающая физическим лицам доход при погашении выпущенных ею векселей, признается налоговым агентом на общих основаниях согласно п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ, а не на основании ст. 226.1 НК РФ, предусматривающей исполнение обязанностей налогового агента при осуществлении операций с ценными бумагами.

Согласно п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получило любые доходы (за исключением тех, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются, в частности, в соответствии со ст. 226.1 НК РФ), обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить соответствующую сумму налога. Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 03.08.2012 N 03-04-06/4-214.

Что касается налога на прибыль, обязанности налогового агента у кредитной организации при выплате дохода по векселю в пользу иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в России, возникают на основании пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ. Согласно данной норме процентный доход по любым долговым обязательствам российских организаций (а значит, и процент (дисконт) по векселю), полученный указанными иностранными организациями, подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты.

Определение налогового статуса получателя дохода

Применительно к операции погашения векселя выбор налоговым агентом той или иной ставки налога зависит от налогового статуса получателя дохода.

Согласно п. п. 2, 3 ст. 207 НК РФ физические лица, на дату выплаты дохода фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, в общем случае признаются налоговыми резидентами РФ.

Если есть основания считать, что физическое лицо может не являться налоговым резидентом, налоговый агент вправе запросить у него соответствующие документы или их копии. Если по запросу документы не будут представлены, налоговый агент вправе рассматривать получателя дохода как налогового нерезидента и удержать налог по ставке 30% (Письмо Минфина России от 12.08.2013 N 03-04-06/32676).

Документами, подтверждающими фактическое нахождение физических лиц на территории России, в частности, могут являться:

подтверждения, выдаваемые МИФНС России по централизованной обработке данных (ЦОД);
справки с места работы, выданные на основании сведений из табеля учета рабочего времени;
копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы;
другие документы, на основании которых можно установить фактическое нахождение физического лица в России.

Следует учитывать, что международными договорами (соглашениями) могут устанавливаться отличные от предусмотренных НК РФ правила определения налогового резидентства. Положения международных договоров имеют приоритет перед нормами НК РФ (ст. 7 НК РФ).

Налогообложение иностранных организаций различается в зависимости от того, имеют они постоянное представительство на территории России (любое обособленное подразделение, через которое такие организации осуществляют предпринимательскую деятельность в РФ) или нет. Иностранные организации встают на учет в налоговом органе по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ, им присваиваются ИНН и КПП. Иностранные организации, имеющие постоянные представительства, самостоятельно уплачивают налог и представляют отчетность (п. 8 ст. 307 НК РФ), а за иностранные организации, таких представительств не имеющие, уплачивают налоги и отчитываются налоговые агенты.

Определение налоговой базы

Российская организация, выплачивающая доход при погашении выпущенных ею векселей, определяет налоговую базу как сумму процента (дисконта), полученного векселедержателем при погашении векселя.

В отношении доходов физических лиц Минфин России высказывался таким образом, например, в Письме от 07.08.2013 N 03-04-06/31786; в отношении доходов иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в РФ, такие же разъяснения давало УФНС России по г. Москве в Письме от 25.06.2009 N 16-15/65197.

При этом сумма, уплаченная при выпуске векселя и возвращаемая физическому лицу (первому векселедержателю) при погашении, его доходом не признается (см. Письма Минфина России от 07.08.2013 N 03-04-06/31786, от 25.03.2013 N 03-04-06/9322, Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2013 по делу N А56-35618/2013 и др.). То же справедливо для первого держателя - иностранной организации.

Чтобы налоговый агент удержал налог только с процента (дисконта), не первые векселедержатели (как физические лица, так и иностранные организации), предъявляющие вексель к погашению, должны представить ему документальное подтверждение цены приобретения векселя (договор, акт, платежные документы и т.п.). При отсутствии такого подтверждения налог удерживается со всей суммы, выплачиваемой векселедержателю (Письмо УФНС России по г. Москве от 16.08.2006 N 20-12/72968, консультация референта государственной гражданской службы РФ 3-го класса Е.Н. Соколовой (УФНС России по г. Москве) от 15.11.2006).

Во избежание споров с налоговыми органами необходимо учитывать изложенное мнение, в связи с чем следует запрашивать документы, подтверждающие цену приобретения векселя, и сохранять их копии.

Налоговые ставки

После того как банк установил налоговый статус получателя дохода и определил налоговую базу, к ней должна быть применена налоговая ставка в размере:

13% - к доходам физических лиц - резидентов РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ);
30% - к доходам физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ);
20% - к доходам иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в РФ (абз. 4 п. 1 ст. 310, пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).

В отношении двух последних субъектов могут быть применены пониженные ставки, или они могут быть освобождены от уплаты налога на территории РФ в соответствии с международными соглашениями об избежании двойного налогообложения. Но для этого физическое лицо должно представить налоговому агенту официальное подтверждение того, что оно является резидентом государства, с которым у РФ заключено такое соглашение (Письмо Минфина России от 22.10.2013 N 03-04-06/44160).

Такое же положение действует для иностранных организаций (пп. 4 п. 2 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ), только в этом случае подтверждается постоянное местонахождение организации. Подтверждение должно быть заверено компетентным органом иностранного государства. Если подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется перевод на русский язык.

Сроки удержания налога и перечисления его в бюджет

Если следовать логике Письма Минфина России от 03.08.2012 N 03-04-06/4-214 и считать, что выплаты по векселю не относятся к операциям с ценными бумагами, то для определения сроков удержания и уплаты НДФЛ следует руководствоваться общими нормами ст. 226 НК РФ:

удержать начисленную сумму НДФЛ налоговому агенту следует непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ);
уплатить налог в бюджет следует не позднее дня фактической выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Налог на прибыль по рассматриваемым доходам также удерживается налоговым агентом при каждой выплате доходов иностранной организации. При этом он уплачивается в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 2 ст. 287 НК РФ).

Обращаем внимание, что если налоговый агент неправомерно не удержал налог, то, кроме пени и штрафа (ст. ст. 75, 123 НК РФ), с него может быть взыскан и сам налог (Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57). Но такой вывод ВАС РФ сделал только в отношении налога, не удержанного с иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговом органе в РФ. В отношении выплат физическим лицам на данном этапе трудно сделать однозначный вывод. Налоговое законодательство прямо запрещает уплату НДФЛ за счет средств налогового агента (п. 9 ст. 226 НК РФ). В связи с этим последствия для налогового агента, не удержавшего НДФЛ, вероятнее всего, ограничатся уплатой штрафа и пени.

Налоговая отчетность о выплаченных доходах и удержанных суммах налога

При выплате дохода по векселям банк - налоговый агент должен представить в налоговый орган:

справку по форме N 2-НДФЛ - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим (п. 2 ст. 230 НК РФ) (не позднее 31 января по тем физическим лицам, с доходов которых НДФЛ не был полностью удержан до конца года (п. 5 ст. 226 НК РФ));
налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в сроки, установленные для декларации по налогу на прибыль (п. 4 ст. 310 НК РФ).

Судя по существующим проектам изменений налогового законодательства, с 1 января 2015 г. изменений в обязанностях налогового агента в отношении выплат по векселям не ожидается.

При выплатах по собственным векселям банк является налоговым агентом во всех случаях, за исключением случаев выплат российским организациям.

Влияющий на налоговую ставку налоговый статус физического лица - получателя дохода по векселю может определяться на основе не только норм НК РФ, но и норм международных соглашений РФ по налогообложению.

Чтобы в налоговую базу был включен только процент (дисконт), банку целесообразно запрашивать документальное подтверждение цены приобретения векселя, если вексель предъявляется не первым векселедержателем.

Начальник отдела методологии

и налоговых экспертиз

управление налогообложения банка

и финансовых экспертиз

Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности. --> Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.

Должна ли я отчитываться перед налоговой и платить какой-либо налог при покупке векселя. Вексель приобретается мной для оплаты за земельный участок. Покупаю участок у юрлица. Продавец пожелал оплату именно векселем. В банке сообщили, что подают такие сведения на всех, кто приобретает вексели, в налоговую.

Ответы на вопрос:

Возможно, данная информация будет Вам полезна. Для деталей, необходима дополнительная информация и подробности.

На основании ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

В соответствии с п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся доходы от реализации в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.

В соответствии с п. 7 ст. 214.1 НК РФ доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации ценных бумаг, полученных в налоговом периоде.

На основании п. 12 ст. 214.1 НК РФ в целях настоящей статьи финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 настоящей статьи. В п. 10 указано, что в целях настоящей статьи расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением , реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам.

Согласно ч. 2. ст. 142 ГК РФ ценными бумагами являются акция, вексель , закладная, инвестиционный пай паевого инвестиционного фонда, коносамент, облигация, чек и иные ценные бумаги, названные в таком качестве в законе или признанные таковыми в установленном законом порядке.

В соответствии со ст. 815 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель , удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель ) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель ) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе .

Таким образом, вексель имеет двойственную правовую природу: являясь ценной бумагой, он в то же время признается ФИО30 обязательством согласно ст. 815 ГК РФ, при оплате банком предъявленного к платежу собственного векселя физическому лицу, не являющемуся первым векселедержателем, отношения займа между банком и физическим лицом отсутствуют.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ обязанность по исчислению и уплате налога с доходов физического лица от операций с векселями также лежит на самом физическом лице.

При погашении векселей организацией - эмитентом налоговая база по НДФЛ рассчитывается как разница между вексельной суммой и суммой документально подтвержденных расходов на приобретение этих векселей .

Состав документов, подтверждающих понесенные расходы, в частности, на приобретение векселей , главой 23 НК РФ не конкретизируются.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм доходов, при получении которых не был удержан налог.

Доказательства наличия обязательства займа между ФИО1 и банком отсутствуют, ФИО1 первым векселедержателем не являлась, она была обязана учесть при определении налоговой базы по НДФЛ доход, полученный от предъявления к оплате векселей в банки, чего она не сделала.

На основании п. 6 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан предоставлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов .

Согласно п. 12 ст. 89 НК РФ налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностным лицам, проводящим выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов .

Судом установлено, что ФИО1 не предоставила первичных документов, подтверждающих право на вычет, в ходе проверки использована информация, полученная в ходе выездной налоговой проверки.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговому органу предоставлено право требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов , сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов , сборов.

В силу пп.6, пп.8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов ; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов , в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов , если иное не предусмотрено настоящим Кодексом

Таким образом, налоговые органы вправе истребовать, а налогоплательщики обязаны представить документы, которые связаны непосредственно с исчислением и уплатой налогов .

Читайте также: