Налоговые льготы и налоговые расходы бюджета сравнение
Обновлено: 02.07.2024
2. Понятия, применяемые в Методике, используются в значении, определенном Правилами.
3. Оценка эффективности налогового расхода проводится Управлением государственной политики и нормативно-правового регулирования Федерального архивного агентства ежегодно, в период со дня получения от Министерства финансов Российской Федерации сведений, предусмотренных пунктом 12 Правил, до 5 декабря. Уточнение данных оценки эффективности налогового расхода проводится в срок до 20 февраля очередного года.
II. Оценка эффективности налогового расхода
4. Оценка эффективности налогового расхода включает в себя оценку целесообразности налогового расхода и оценку результативности налогового расхода.
5. Оценка целесообразности налогового расхода.
Критериями целесообразности налогового расхода являются:
а) соответствие налогового расхода целям государственных программ Российской Федерации, структурных элементов государственных программ Российской Федерации и (или) целям социально-экономической политики Российской Федерации, не относящимся к государственным программам Российской Федерации;
б) востребованность плательщиками предоставленных льгот, которая характеризуется соотношением численности плательщиков, воспользовавшихся правом на льготы, и общей численности плательщиков, за 5-летний период.
5.1. Определение соответствия налогового расхода целям государственных программ Российской Федерации, их структурных элементов и (или) целям социально-экономической политики Российской Федерации, не относящимся к государственным программам Российской Федерации, предусматривает следующее:
Цель подпрограммы определена как обеспечение исполнения полномочий органов государственной власти и органов местного самоуправления, осуществляемых в электронной форме, в том числе предоставление гражданам и организациям государственных, муниципальных и социально значимых услуг (реализации функций), а также повышение эффективности государственного управления, взаимодействия органов государственной (муниципальной) власти, граждан и бизнеса на основе использования информационно-телекоммуникационных технологий.
Налоговый расход направлен на достижение задачи подпрограммы – сохранение ретроспективной архивной информации и перевод ее в электронный вид для эффективного использования в интересах государства, общества и граждан;
б) налоговый расход должен соответствовать цели деятельности Росархива, установленной Планом деятельности Федерального архивного агентства на 2017–2022 годы, утвержденным Росархивом 19 июля 2017 г., определенной как достижение российскими архивами уровня, отвечающего потребностям и нуждам современного информационного общества.
5.1.1. Соответствие налогового расхода целям, определенным в пункте 5.1 Методики, сопровождается описанием обоснования влияния налогового расхода на достижение указанных целей.
5.2. Оценка востребованности плательщиками предоставленной налоговой льготы.
Востребованность плательщиками налоговой льготы определяется как соотношение численности плательщиков, воспользовавшихся правом на льготы, и общей численности плательщиков, потенциально имеющих право на получение льготы, за 5-летний период.
Оценка востребованности для льготы, обуславливающей налоговый расход, составляет 100%, поскольку все указанные плательщики НДС пользуются пониженной ставкой в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации.
5.3. Налоговый расход должен соответствовать обоим критериям целесообразности. Если налоговый расход не соответствует хотя бы одному из критериев, указанных в пункте 5 Методики, Федеральное архивное агентство представляет в Министерство финансов Российской Федерации предложения о сохранении (уточнении, отмене) льготы для плательщиков.
5.4. Целевая категория налогового расхода, исходя из цели налогового расхода, определена как технический налоговый расход Российской Федерации.
6. Оценка результативности налогового расхода.
Оценка результативности налогового расхода включает:
а) оценку вклада налоговой льготы, обуславливающей налоговый расход, в изменение значения показателя (индикатора) достижения целей государственной программы и (или) целей социально-экономической политики Российской Федерации, не относящихся к государственным программам Российской Федерации;
б) оценку бюджетной эффективности налогового расхода.
6.1.1. Оценка вклада налоговой льготы, обуславливающей налоговый расход, в изменение значения показателя (Ов) определяется по следующей формуле:
N – количество оказанных платных архивных услуг физическим и юридическим лицам;
Nбл – количество оказанных платных архивных услуг физическим и юридическим лицам в случае отмены льготы.
Количество оказанных платных архивных услуг физическим и юридическим лицам в случае отмены льготы (Nбл) определяется следующим образом:
Nбл ЮЛ – количество оказанных платных архивных услуг юридическим лицам в случае отмены льготы;
Nбл ФЛ – количество оказанных платных архивных услуг физическим лицам в случае отмены льготы;
N ЮЛ – фактическое количество оказанных платных архивных услуг юридическим лицам в отчетном году;
Sбл ФЛ – общая стоимость оказанных платных архивных услуг физическим лицам в случае отмены льготы;
Rбл ФЛ – средняя стоимость одной платной архивной услуги, оказанной физическим лицам в случае отмены льготы;
S ФЛ – фактическая общая стоимость оказанных платных архивных услуг физическим лицам в отчетном году;
5) Rбл ФЛ = R ФЛ x (1 + VAT),
R ФЛ – фактическая средняя стоимость одной платной архивной услуги, оказанной физическим лицам в отчетном году;
VAT – общая ставка налога на добавленную стоимость в отчетном году.
6.2. В целях проведения оценки бюджетной эффективности налогового расхода осуществляется сравнительный анализ результативности предоставления льготы и результативности применения альтернативных механизмов достижения целей государственной программы Российской Федерации и (или) целей социально-экономической политики Российской Федерации, не относящихся к государственным программам Российской Федерации.
К альтернативному механизму достижения целей, указанных в пункте 5 Методики, относится предоставление субсидий или иных форм непосредственной финансовой поддержки плательщиков, имеющих право на льготу, за счет федерального бюджета.
В целях обеспечения репрезентативности полученного результата сравнительного анализа результативности предоставления льготы и результативности применения альтернативных механизмов (возможности их объективного сравнения), а также в связи с тем, что значения показателей (индикаторов) при применении налоговой льготы и при использовании альтернативных механизмов идентичны, расчет оценки бюджетной эффективности (Bi) может быть осуществлен по следующей формуле:
Аi – сумма средств федерального бюджета (с учетом средств, предусмотренных на администрирование субсидирования), направленная государственному (муниципальному) архиву по альтернативному для налоговой льготы механизму поддержки, обеспечившим достижение целевого показателя в отчетном году;
Ni – общий объем налоговых льгот по налоговому расходу, полученный плательщиками, обеспечившими достижение целевого показателя (индикатора) в отчетном году.
При достижении Bi неотрицательного значения бюджетная эффективность по налоговому расходу признается положительной.
7. По итогам оценки эффективности налогового расхода формируются выводы:
о достижении целевых характеристик (критериев целесообразности) налогового расхода;
о вкладе налогового расхода в достижение целей государственной программы Российской Федерации и (или) целей социально-экономической политики Российской Федерации, не относящихся к государственным программам Российской Федерации;
о наличии или об отсутствии более результативных (менее затратных для федерального бюджета) альтернативных механизмов достижения целей государственной программы Российской Федерации и (или) целей социально-экономической политики Российской Федерации, не относящихся к государственным программам Российской Федерации.
По результатам оценки эффективности налогового расхода Федеральное архивное агентство формирует обобщающий вывод об эффективности (неэффективности) налогового расхода, необходимости сохранения (уточнения, отмены) налоговой льготы для плательщиков.
III. Форматы отчетов по результатам проведения
оценки эффективности налогового расхода
8. По результатам оценки эффективности налогового расхода формируются следующие документы:
а) паспорт налогового расхода (рекомендуемый образец – приложение к Методике);
б) результаты оценки эффективности налогового расхода;
в) рекомендации по результатам оценки эффективности налогового расхода;
г) рекомендации Министерству финансов Российской Федерации о необходимости сохранения (уточнения, отмены) предоставленной плательщикам льготы;
Приложение
к Методике оценки эффективности
налогового расхода Российской Федерации,
связанного с освобождением от уплаты НДС
реализации услуг по сохранению,
комплектованию и использованию архивов,
утвержденной приказом Росархива
от 11 марта 2021 г. № 22
Настоящие рекомендации разработаны в целях применения субъектами Российской Федерации единых подходов при формировании информации о нормативных, целевых и фискальных характеристиках налоговых расходов субъектов Российской Федерации (далее - Информация), предоставляемой в Минфин России в порядке и в сроки, установленные общими требованиями к оценке налоговых расходов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 22 июня 2019 г. N 796 (далее - Общие требования):
- до 1 июня текущего года - Информацию в соответствии с подпунктом "г" пункта 8 Общих требований;
- до 20 августа текущего года - уточненную Информацию (в том числе с учетом результатов проведенной сверки данных по стимулирующим налоговым расходам субъектов Российской Федерации, обусловленных льготами по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций) в соответствии с подпунктом "з" пункта 8 Общих требований.
Сроки предоставления информации взаимоувязаны с процессом распределения межбюджетных трансфертов, осуществляемым Минфином России, в связи с чем обязательны к соблюдению всеми субъектами Российской Федерации.
В информации к 1 июня данные об объемах налоговых расходов субъекта Российской Федерации за год, предшествующий отчетному, и иные отчетные периоды заполняются на основе сведений органов Федеральной налоговой службы, предоставленных уполномоченным органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации в соответствии с подпунктом "б" пункт 8 Общих требований. Данные об объемах налоговых расходов субъекта Российской Федерации за отчетный год, на текущий год, на очередной год и плановый период формируются (оцениваются, прогнозируются) уполномоченными органами субъекта Российской Федерации самостоятельно.
В информации к 20 августа в Форме уполномоченными органами субъектов Российской Федерации на основе сведений органов Федеральной налоговой службы, сформированных по итогам обработки данных налоговой отчетности за отчетный год, уточняются данные об объемах налоговых расходов субъекта Российской Федерации за отчетный период (при необходимости также актуализируется информация за предыдущие отчетные периоды). При этом уполномоченным органом субъекта Российской Федерации может быть уточнена также оценка объемов налоговых расходов за текущий год и прогноз на очередной год и плановый период. Ячейки Формы, в которых проводилась корректировка информации, выделяются цветом (используется заливка ячеек). Если информация корректируется впервые - используется желтая заливка ячеек, при повторной корректировке - оранжевая, третья корректировка - красная.
В текущем году сбор и учет Информации осуществляется в отношении налоговых расходов, обусловленных налоговыми льготами, освобождениями и иными преференциями (далее - льготы), установленными законодательством субъектов Российской Федерации и действующими в отчетном году и в году, предшествующем отчетному году.
Учет Информации о льготах в Форме ведется, начиная с шестого года, предшествующего отчетному. При этом следует учитывать, что корректировка данных об объемах налоговых расходов субъекта Российской Федерации за отчетные периоды может проводиться органами Федеральной налоговой службы за три последних года на основе уточненных налоговых деклараций, представленных налогоплательщиками.
В перечень налоговых расходов субъекта Российской Федерации включаются все льготы (включая льготы по инвестиционному налоговому вычету, право на применение которого введено статьей 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) начиная с 01.01.2018 по 31.12.2027 и реализуется при наличии принятого субъектом Российской Федерации соответствующего нормативного правового акта (далее - НПА), льготы по налогу на имущество организаций, установленные НПА субъекта Российской Федерации в соответствии с пунктом 3.2 статьи 380 Налогового кодекса, льготы в соответствии с пунктами 21 и 24 статьи 381 Налогового кодекса, в отношении которых статьей 381.1 Налогового кодекса предусмотрено принятие соответствующего НПА субъекта Российской Федерации), действующие в соответствии с НПА субъекта Российской Федерации в отчетном году и/или в году, предшествующем отчетному году, установленные по следующим видам налогов:
- налог на прибыль организаций;
- налог на имущество организаций;
- налоги, подлежащие уплате в связи с применением специальных налоговых режимов (УСН, патентная система налогообложения, ЕНВД, ЕСХН);
- земельный налог (для городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя);
- налог на имущество физических лиц (для городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя);
- торговый сбор (для городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).
Льготы, утратившие силу, до 1 января года, предшествующего отчетному году, в Информацию не включаются.
Для льгот длящегося характера, действующих в отчетном году и в году, предшествующем отчетному году, в Форме отражается информация (структурные единицы НПА, наименование льготы, условия и срок ее применения, код вида экономической деятельности и т.д.), соответствующая редакции положений НПА, действующих в отчетном году.
При отражении в Форме сведений об оценке объема конкретного налогового расхода субъекта Российской Федерации за текущий год, прогнозе объема этого налогового расхода на очередной год и плановый период необходимо учитывать дату прекращения действия льготы и период ее действия (например, норма в отношении льготы прекратила свое действие, но может продолжать применяться налогоплательщиком до срока окончания действия соглашения о реализации инвестиционного проекта, т.е. льгота имеет длящийся характер). Год, в котором льгота является не действующей, в Форме всегда отмечается знаком "X".
Данные об оценке и прогнозе объема налогового расхода в Форме указываются в виде целого числа (при этом ячейка не должна содержать формул и ссылок на другие ячейки таблицы).
Расчет совокупного бюджетного эффекта в отношении стимулирующих налоговых расходов по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций осуществляется за год, предшествующий отчетному.
При формировании заполнении Формы следует учитывать следующее.
Не является новой льготой случаи, связанные с уточнением положений по действующей льготе (например, расширение/сокращение видов экономической деятельности; изменение требований к объему инвестиций; изменение размера льготной ставки; введение/изменение условий для получения льготы и т.д.).
Льгота длящегося характера, утверждаемая решением субъекта Российской Федерации ежегодно новым НПА, заполняется одной строкой.
Льгота, имеющая разные размеры пониженной ставки в течение срока ее применения, заполняется одной строкой (например, льгота по налогу на прибыль на резидентов ТОСЭР в течение первых пяти налоговых периодов и далее в течение следующих пяти налоговых периодов).
При отражении в Форме информации о льготах следует избегать обобщения множества целевых категорий получателей в одну строку, особенно в случаях, когда у таких целевых категорий разная дата вступления в силу положений НПА о льготе (например, согласно ст. 4 п. 1 пп. 1 Закона Красноярского края от 08.11.2007 N 3-676 "О транспортном налоге" целевые категории получателей в отношении льготы в форме освобождения от уплаты транспортного налога на одно транспортное средство с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт) вкл. с 1 января 2019 года пополнились новой категорией "физические лица, соответствующие условиям, необходимым для назначения пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, действовавшим на 31 декабря 2018 года", информацию по которой следует отразить в Форме в отдельной строке) или конкретная льгота прекращает действовать только для одной целевой категории получателей из общей группы. При этом, в случае отсутствия возможности разделения общего объема налогового расхода (а также численности получателей) между целевыми категориями получателей, допускается объединение в таблице соответствующих ячеек по отдельным строкам (графы NN 24 - 34, а также графы NN 35 - 41 Формы).
Дополнительно в отношении данных, размещаемых до 1 августа текущего года для проведения сверки на официальном сайте Минфина России (подпункт "ж" пункта 8 Общих требований), уполномоченным органам субъектов Российской Федерации необходимо учитывать следующее.
При проведении сверки данных об объемах налоговых расходов субъектов Российской Федерации стимулирующего характера (по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций), имеющих положительный бюджетный эффект, используются данные Федеральной налоговой службы (т.е. центрального аппарата ФНС России), представленные в Минфин России до 25 июля текущего года в соответствии с подпунктом "ж" пункта 8 Общих требований.
В случае наличия расхождений в сверяемых данных уполномоченному органу субъекта Российской Федерации необходимо инициировать урегулирование проблемы с органом Федеральной налоговой службы по соответствующему региону. При этом необходимо учитывать, что Минфином России к учету принимаются исключительно сведения, предоставляемые Федеральной налоговой службой (в том числе уточненные, при необходимости, на основе данных органов Федеральной налоговой службы в период с 1 по 20 августа текущего года).
Если период действия льготы стимулирующего характера составляет менее 6 лет, то субъект Российской Федерации при расчете совокупного бюджетного эффекта такого налогового расхода использует свои прогнозные данные за отчетный год и позднее, а также данные, представленные органом Федеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации за отчетный период. В случае отсутствия прогнозных данных субъекта Российской Федерации на отчетный год и позднее совокупный бюджетный эффект по таким годам считается нулевым. Соответственно совокупный бюджетный эффект считается по имеющимся данным.
2. Понятия, применяемые в Методике, используются в значении, определенном Правилами.
3. Оценка эффективности налогового расхода проводится Управлением государственной политики и нормативно-правового регулирования Федерального архивного агентства ежегодно, в период со дня получения от Министерства финансов Российской Федерации сведений, предусмотренных пунктом 12 Правил, до 5 декабря. Уточнение данных оценки эффективности налогового расхода проводится в срок до 20 февраля очередного года.
II. Оценка эффективности налогового расхода
4. Оценка эффективности налогового расхода включает в себя оценку целесообразности налогового расхода и оценку результативности налогового расхода.
5. Оценка целесообразности налогового расхода.
Критериями целесообразности налогового расхода являются:
а) соответствие налогового расхода целям государственных программ Российской Федерации, структурных элементов государственных программ Российской Федерации и (или) целям социально-экономической политики Российской Федерации, не относящимся к государственным программам Российской Федерации;
б) востребованность плательщиками предоставленных льгот, которая характеризуется соотношением численности плательщиков, воспользовавшихся правом на льготы, и общей численности плательщиков, за 5-летний период.
5.1. Определение соответствия налогового расхода целям государственных программ Российской Федерации, их структурных элементов и (или) целям социально-экономической политики Российской Федерации, не относящимся к государственным программам Российской Федерации, предусматривает следующее:
Цель подпрограммы определена как обеспечение исполнения полномочий органов государственной власти и органов местного самоуправления, осуществляемых в электронной форме, в том числе предоставление гражданам и организациям государственных, муниципальных и социально значимых услуг (реализации функций), а также повышение эффективности государственного управления, взаимодействия органов государственной (муниципальной) власти, граждан и бизнеса на основе использования информационно-телекоммуникационных технологий.
Налоговый расход направлен на достижение задачи подпрограммы – сохранение ретроспективной архивной информации и перевод ее в электронный вид для эффективного использования в интересах государства, общества и граждан;
б) налоговый расход должен соответствовать цели деятельности Росархива, установленной Планом деятельности Федерального архивного агентства на 2017–2022 годы, утвержденным Росархивом 19 июля 2017 г., определенной как достижение российскими архивами уровня, отвечающего потребностям и нуждам современного информационного общества.
5.1.1. Соответствие налогового расхода целям, определенным в пункте 5.1 Методики, сопровождается описанием обоснования влияния налогового расхода на достижение указанных целей.
5.2. Оценка востребованности плательщиками предоставленной налоговой льготы.
Востребованность плательщиками налоговой льготы определяется как соотношение численности плательщиков, воспользовавшихся правом на льготы, и общей численности плательщиков, потенциально имеющих право на получение льготы, за 5-летний период.
Оценка востребованности для льготы, обуславливающей налоговый расход, составляет 100%, поскольку все указанные плательщики НДС пользуются пониженной ставкой в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации.
5.3. Налоговый расход должен соответствовать обоим критериям целесообразности. Если налоговый расход не соответствует хотя бы одному из критериев, указанных в пункте 5 Методики, Федеральное архивное агентство представляет в Министерство финансов Российской Федерации предложения о сохранении (уточнении, отмене) льготы для плательщиков.
5.4. Целевая категория налогового расхода, исходя из цели налогового расхода, определена как технический налоговый расход Российской Федерации.
6. Оценка результативности налогового расхода.
Оценка результативности налогового расхода включает:
а) оценку вклада налоговой льготы, обуславливающей налоговый расход, в изменение значения показателя (индикатора) достижения целей государственной программы и (или) целей социально-экономической политики Российской Федерации, не относящихся к государственным программам Российской Федерации;
б) оценку бюджетной эффективности налогового расхода.
6.1.1. Оценка вклада налоговой льготы, обуславливающей налоговый расход, в изменение значения показателя (Ов) определяется по следующей формуле:
N – количество оказанных платных архивных услуг физическим и юридическим лицам;
Nбл – количество оказанных платных архивных услуг физическим и юридическим лицам в случае отмены льготы.
Количество оказанных платных архивных услуг физическим и юридическим лицам в случае отмены льготы (Nбл) определяется следующим образом:
Nбл ЮЛ – количество оказанных платных архивных услуг юридическим лицам в случае отмены льготы;
Nбл ФЛ – количество оказанных платных архивных услуг физическим лицам в случае отмены льготы;
N ЮЛ – фактическое количество оказанных платных архивных услуг юридическим лицам в отчетном году;
Sбл ФЛ – общая стоимость оказанных платных архивных услуг физическим лицам в случае отмены льготы;
Rбл ФЛ – средняя стоимость одной платной архивной услуги, оказанной физическим лицам в случае отмены льготы;
S ФЛ – фактическая общая стоимость оказанных платных архивных услуг физическим лицам в отчетном году;
5) Rбл ФЛ = R ФЛ x (1 + VAT),
R ФЛ – фактическая средняя стоимость одной платной архивной услуги, оказанной физическим лицам в отчетном году;
VAT – общая ставка налога на добавленную стоимость в отчетном году.
6.2. В целях проведения оценки бюджетной эффективности налогового расхода осуществляется сравнительный анализ результативности предоставления льготы и результативности применения альтернативных механизмов достижения целей государственной программы Российской Федерации и (или) целей социально-экономической политики Российской Федерации, не относящихся к государственным программам Российской Федерации.
К альтернативному механизму достижения целей, указанных в пункте 5 Методики, относится предоставление субсидий или иных форм непосредственной финансовой поддержки плательщиков, имеющих право на льготу, за счет федерального бюджета.
В целях обеспечения репрезентативности полученного результата сравнительного анализа результативности предоставления льготы и результативности применения альтернативных механизмов (возможности их объективного сравнения), а также в связи с тем, что значения показателей (индикаторов) при применении налоговой льготы и при использовании альтернативных механизмов идентичны, расчет оценки бюджетной эффективности (Bi) может быть осуществлен по следующей формуле:
Аi – сумма средств федерального бюджета (с учетом средств, предусмотренных на администрирование субсидирования), направленная государственному (муниципальному) архиву по альтернативному для налоговой льготы механизму поддержки, обеспечившим достижение целевого показателя в отчетном году;
Ni – общий объем налоговых льгот по налоговому расходу, полученный плательщиками, обеспечившими достижение целевого показателя (индикатора) в отчетном году.
При достижении Bi неотрицательного значения бюджетная эффективность по налоговому расходу признается положительной.
7. По итогам оценки эффективности налогового расхода формируются выводы:
о достижении целевых характеристик (критериев целесообразности) налогового расхода;
о вкладе налогового расхода в достижение целей государственной программы Российской Федерации и (или) целей социально-экономической политики Российской Федерации, не относящихся к государственным программам Российской Федерации;
о наличии или об отсутствии более результативных (менее затратных для федерального бюджета) альтернативных механизмов достижения целей государственной программы Российской Федерации и (или) целей социально-экономической политики Российской Федерации, не относящихся к государственным программам Российской Федерации.
По результатам оценки эффективности налогового расхода Федеральное архивное агентство формирует обобщающий вывод об эффективности (неэффективности) налогового расхода, необходимости сохранения (уточнения, отмены) налоговой льготы для плательщиков.
III. Форматы отчетов по результатам проведения
оценки эффективности налогового расхода
8. По результатам оценки эффективности налогового расхода формируются следующие документы:
а) паспорт налогового расхода (рекомендуемый образец – приложение к Методике);
б) результаты оценки эффективности налогового расхода;
в) рекомендации по результатам оценки эффективности налогового расхода;
г) рекомендации Министерству финансов Российской Федерации о необходимости сохранения (уточнения, отмены) предоставленной плательщикам льготы;
Приложение
к Методике оценки эффективности
налогового расхода Российской Федерации,
связанного с освобождением от уплаты НДС
реализации услуг по сохранению,
комплектованию и использованию архивов,
утвержденной приказом Росархива
от 11 марта 2021 г. № 22
Аннотация: Немаловажным фактором, влияющим на эффективность реализации бюджетно-налоговой политики, выступает уровень доверия населения к институтам государственной власти. Концепция налоговых расходов, которая интегрируется в бюджетный процесс с 2014 г., способствует повышению прозрачности проводимой политики и, как следствие, укреплению доверия населения к власти. В статье рассматриваются основные аспекты применения концепции налоговых расходов в бюджетном процессе в странах ОЭСР и России, обозначаются методологические проблемы и предлагаются направления совершенствования существующей практики. Методология представленного в статье исследования включает методы формальной логики (индукция, дедукция, анализ, синтез, сравнение) и статистические методы. Научная новизна настоящего исследования состоит в проведении сравнительного анализа степени интеграции концепции налоговых расходов в бюджетный процесс в разных странах. В результате был сделан вывод о том, что главная методологическая проблема практического применения данной концепции заключается в отсутствии единого подхода к определению понятий "базового налога" и "налоговых расходов", которые во многих странах, несмотря на значительный опыт, не получили законодательного закрепления. Авторами выделены следующие направления совершенствования отечественной практики: уточнение понятий "налоговые льготы" и "налоговые расходы", а также использование результатов оценки эффективности налоговых расходов в целях распределения дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов РФ.
Ключевые слова: Международный валютный фонд, бюджетные субсидии, базовая налоговая система, оценка эффективности, бюджетный процесс, налоговые расходы, налоговые льготы, полный доход Haig-Simons, дотация, выпадающие доходы бюджета
Abstract: An important factor influencing the efficiency of implementation of budget-fiscal policy is the level of public confidence in the government institutions. The concept of tax expenditures, integrated into the budget process since 2014, contributes to increasing transparency of the conducted policy, and as a result, strengthening of public confidence in the government. The article examines the key aspect of application of the concept of tax expenditures in budget process in OECD countries and Russia, indicates methodological problems, and suggests the vectors for improvement of the existing practice. The scientific novelty consist in carrying out a comparative analysis of integration degree of the concept of tax expenditures into the budget process in various countries. The conclusion is made that the main methodological problem of practical implementation of this concept consists in the absence of the uniform approach to definition of the terms “basic tax” and “tax expenditures”, which in many countries despite substantial experience, did not receive legislative consolidation. The authors highlight the following directions for improvement of the national practice: specification of the definitions of “tax breaks” and “tax expenditures”, as well as use of the results of efficiency assessment of tax expenditures for allocation of subsidies to equalization of fiscal capacity of the constituent entities of the Russian Federation.
comprehensive Haig-Simons income, grant, International Monetary Fund, budget subsidies, base tax system, effectiveness assessment, lost budget revenues, budget process, tax expenditures, tax incentives
В течение года S. Surrey и экономист Министерства финансов США G. Gabriel работали над вопросом, каким образом должна быть представлена отчетность по налоговым расходам. В 1968 г. был опубликован первый официальный отчет, а в 1974 г. был издан закон, согласно которому отчет по налоговым расходам включался в федеральный бюджет и некоторые доклады Конгресса. В научной литературе можно встретить мнение о том, что внедрение концепции налоговых расходов в бюджетный процесс в Германии характеризовалось большей политической нейтральностью, чем в США, поскольку было направлено не только на его совершенствование, но и стало своего рода инструментом политической борьбы.
Руководство МВФ выделяет закрытый перечень мер государственной политики, которые могут быть идентифицированы как налоговые расходы. Данный перечень включает 5 видов государственных мер:
— освобождения: суммы, исключаемые из объекта налогообложения; категории налогоплательщиков, не подлежащие налогообложению;
— вычеты из налоговой базы;
— кредиты (вычеты из налогового обязательства);
— пониженные налоговые ставки;
— отсрочка в исполнении налогового обязательства.
Вышеперечисленные меры государственной политики, сформулированные МВФ, представляют собой более привычную классификацию налоговых льгот по элементу налога. Таким образом, в контексте концепции налоговых расходов международный финансовый институт намеренно называет виды налоговых льгот мерами государственной поддержки, подчеркивая их эквивалентность бюджетным субсидиям.
Уровни практической реализации Принципа 1.1.4
Информация о налоговых расходах раскрывается, по крайней мере, один раз в год. Политика налоговых расходов не подвергается такому детальному изучению как политика прямых бюджетных расходов. Отчеты о налоговых расходах обычно содержат оценку объемов выпадающих доходов с группировкой по видам налогов.
Информация о налоговых расходах раскрывается ежегодно. Налоговые расходы группируются по секторам (образование, здравоохранение, промышленность, сельское хозяйство). Определяется целевая категория каждого налогового расхода, устанавливаются критерии для оценки эффективности.
Индия . Отчеты о налоговых расходах представляются на рассмотрение в парламент как часть государственного бюджета. Отчеты содержат сравнительный анализ эффективных налоговых ставок (с учетом применения налоговых льгот) в зависимости от размера предприятия, от сектора экономики (сельское хозяйство, промышленность, сфера услуг).
1) установить предельную величину по совокупным налоговым расходам на каждый финансовый год;
2) ограничить ежегодный рост совокупного объема расходов;
3) определить временной промежуток для действия налогового расхода.
Кроме того, бюджетная документация должна содержать сравнительный анализ эффективности прямых бюджетных и налоговых расходов.
Источник: составлено авторами.
1) структуру налоговых ставок;
2) способы исчисления налога;
3) вычеты определенных платежей;
4) положения, повышающие качество налогового администрирования;
5) положения, относящиеся к исполнению международных бюджетно-налоговых обязательств [4] .
1) концептуальный подход заключается в привязке базовой структуры налога к некоторой модели оптимальной налоговой системы, которая основывается на теоретической концепции налога на доход или налога на потребление, например, полный доход Haig-Simons;
2) законодательный подход предполагает использование национального налогового законодательства для определения бенчмарка посредством выделения преференциальных режимов;
3) подход прямых расходов: к налоговым расходам относятся только те налоговые преференции, которые выступают явными эквивалентами прямых бюджетных расходов. Основоположник концепции налоговых расходов S. Surrey придавал критерию конвертируемости налоговых расходов в прямые бюджетные расходы первостепенное значение. В то время как D. Sharivo подвергает критике повышенное внимание к данному критерию, обосновывая это тем, что позиция S. Surrey не только имела политические основания, но и отвлекала от ключевых принципов анализа налоговых расходов [5] .
Изучение практики разных стран в использовании концепции налоговых расходов позволяет сделать вывод о том, что проблема идентификации налоговых расходов сводится к отсутствию единого подхода и единых критериев к их определению. В 1987 г. рабочая группа налоговых экспертов из Нидерландов изучала критерии выделения налоговых расходов, применявшиеся в разных странах. Результаты исследования состояли в формировании перечня, включающего 5 наиболее распространенных критериев:
1) преследование нефискальных целей (не пополнение доходов бюджета);
2) конвертируемость налоговых расходов в прямые бюджетные расходы;
3) преимущества для отдельной группы налогоплательщиков;
4) выпадающие доходы бюджета;
1) принцип всеобщности: все расходы, финансируемые налогами и сборами, и все доходы, формируемые за счет налогов и сборов, должны быть отражены в законе о бюджете;
2) принцип единства: все доходы и расходы, планируемые к осуществлению в текущем году, следует представлять в одном документе;
3) принцип конкретности: все доходы и расходы бюджета должны быть детализированы в соответствии с требованиями, установленными бюджетным законодательством [10, с. 257] .
Поскольку во многих странах информация об упущенных доходах бюджета в результате предоставления налоговых льгот не включается в закон о бюджете, а налоговые расходы чаще всего отражаются в отдельных отчетах, данная точка зрения является вполне справедливой. Требования к детализации налоговых расходов, установленные законодательством разных странах, будут изложены далее в Таблице 2.
1) способность платить, с той точки зрения, что налоговое законодательство должно исключать из налоговой базы по налогу на доход те расходы, которые снижают эту способность, в частности, расходы на жизненно важные блага или те расходы, ответственность за которые налогоплательщик не должен нести, например, затраты на оплату медицинских услуг, на обучение детей, на содержание зависимых членов семьи.
2) не весь фактический доход направляется на потребление, поэтому из налогооблагаемого дохода следует исключать определенные формы организованных сбережений, в частности, те, которые нацелены на увеличение будущего потребления (пенсионные накопления);
3) разную степень сложности уклонения от налогообложения: чем легче избежать исполнение налогового обязательства, чем выше налоговая ставка. То есть, дифференциация налоговых ставок в зависимости от источника дохода обусловлена необходимостью покрытия издержек бюджета на администрирование доходов.
Сравнительная характеристика практики использования концепции налоговых расходов в бюджетном процессе разных стран. В Таблице 2 представлены результаты сравнительного анализа степени интеграции концепции налоговых расходов в бюджетный процесс в странах ОЭСР, где накоплен значительный опыт.
Сравнительная характеристика практики использования концепции налоговых расходов в бюджетном процессе разных стран
Определение налоговых расходов
Значение отчета по налоговым расходам в бюджетном процессе
Степень детализации информации о налоговых расходах, представляемых в отчете
Положения налогового законодательства, которые являются отклонениями от бенчмарка.
Структура налоговых ставок и разрядов, объект налогообложения, налоговый период, режим учета инфляции, устранение двойного налогообложения.
Отсутствует законодательное требование о регулярной оценке, однако отчет готовится на ежегодной основе. Отчет не включается в бюджет и бюджетную документацию.
Описание каждой статьи налоговых расходов, ее цель, методы оценки. Налоговые расходы группируются в соответствии с функциональной классификацией.
Один из основных критериев выделения налоговых расходов – это эквивалентность субсидиям; то есть, если льгота предоставлена домохозяйству и отсутствует явное влияние на частный бизнес, то это элемент бенчмарка.
Отчеты содержат ссылки на статьи в налоговом законодательстве, объемы выпадающих доходов бюджета. Налоговые расходы распределяются по видам налогов, экономическим сферам, в соответствии с функциональной бюджетной классификацией.
Налоговые льготы, которые выступают альтернативой прямым бюджетным расходам.
Используется законодательный подход, то есть, бенчмарк определяется на основе действующего законодательства без применения теоретических концепций.
В ежегодном бюджете содержится перечень налоговых расходов. Хотя нет законодательно установленного требования о подготовке отдельного отчета, он ежегодно составляется министерством финансов.
Отчеты содержат ссылки на статьи в налоговом законодательстве, цель, методы оценки, объемы выпадающих доходов бюджета. Налоговые расходы распределяются по налогам, а внутри каждого налога – по видам льгот.
Налоговые расходы – это упущенные доходы бюджета, возникающие вследствие действия отдельных положений налогового законодательства, которые предоставляют специальные освобождения, вычеты, кредиты, пониженные налоговые ставки или отсрочки.
Отчеты содержат ссылки на статьи в налоговом законодательстве, методы оценки, объемы выпадающих доходов бюджета. Налоговые расходы сгруппированы по видам налогов, а также в соответствии с функциональной бюджетной классификацией.
Источник: составлено авторами.
Следующим шагом должно стать наращивание объемов льготного кредитования инвестиционных проектов, подчеркивают эксперты. О том, что для уверенного роста инвестиций экономике нужны так называемые длинные деньги, также говорил в своем послании президент. Насколько активно субъекты Северо-Запада внедряют механизм ИНВ, чего ждет от грядущих реформ бизнес, выясняла корреспондент "Российской газеты".
Плюсы и минусы с точки зрения регионов
Поправки в Налоговый кодекс РФ, узаконившие институт инвестиционных налоговых вычетов, федеральные законодатели приняли в 2017 году. Новый механизм позволил субъектам Федерации компенсировать бизнесу инвестиционные расходы за счет налога на прибыль.
В долгосрочной перспективе прибыльность компаний, реализующих новые проекты или обновляющих оборудование, может увеличиться. В краткосрочной перспективе регион теряет из-за ИНВ часть налоговых доходов. С учетом того, что в последние годы в нашей стране набирает обороты тренд на формирование профицитных региональных бюджетов, поправки в НК РФ поставили субъекты Федерации перед непростым решением: наращивать ли дефицит бюджета сейчас ради будущих налоговых поступлений?
Налог на прибыль - это важнейший источник формирования доходной базы региональных бюджетов. Три процента от прибыли юридические лица перечисляют в федеральный бюджет, 17 процентов - в казну области, республики или края. Собственные доходы всех субъектов РФ с января по ноябрь 2019 года, согласно статистике федерального Минфина, составили чуть более десяти триллионов рублей. Из них 3,1 триллиона, или порядка 30 процентов, - это налог на прибыль.
Кто решился?
Первым регионом СЗФО, предоставившим своим инвесторам налоговые вычеты, стала Республика Карелия. Соответствующий республиканский закон заработал в 2018 году. В 2019 году механизм ИНВ начал действовать на территории Вологодской области. В текущем году к этим двум регионам присоединились Санкт-Петербург, Архангельская область и Республика Коми.
Кто и на каких условиях может претендовать на инвестиционный налоговый вычет, субъекты РФ определяют самостоятельно. Так, в Карелии в льготный список попали только производители БАДов и лекарственных препаратов. В Санкт-Петербурге преференцию предоставили широкому кругу промышленников, а также предприятиям, реализующим проекты развития трамвайной сети и железнодорожной инфраструктуры. И если в Карелии инвесторы могут возместить до 50 процентов затрат на приобретение и модернизацию основных средств, в Северной столице предусмотрена стопроцентная компенсация.
Новый механизм позволил субъектам Федерации компенсировать бизнесу инвестиционные расходы за счет налога на прибыль
- Сегодня в Санкт-Петербурге существует ряд налоговых льгот по налогу на прибыль, действующих до конца 2022 года. Однако они неактуальны для организаций, которые планируют инвестиции в ближайшее время, поскольку за оставшийся период предприятия не успеют ими воспользоваться. Вводимый на территории Санкт-Петербурга инвестиционный налоговый вычет будет действовать до 2028 года, - отмечает председатель комитета по экономической политике и стратегическому планированию Санкт-Петербурга Валерий Москаленко.
Механизму добавят популярности
Так или иначе, шесть из одиннадцати субъектов Северо-Запада еще не приняли решения об инвестиционном налоговом вычете. Компенсация территориям двух третей выпадающих доходов, безусловно, сделает механизм ИНВ более популярным среди региональных властей, полагает директор Института реформирования общественных финансов, завкафедрой государственного регулирования экономики РАНХиГС Владимир Климанов.
- Я бы назвал это решение актуальным и абсолютно справедливым - особенно в комплексе с целым блоком задач по стимулированию инвестиций, обозначенным в послании, - комментирует ситуацию Владимир Климанов. - Однако я не берусь утверждать, что налоговые вычеты в конечном итоге внедрят абсолютно все субъекты РФ. Часть расходов, связанных с решением новых социальных задач, также обозначенных в послании, ляжет на плечи регионов. Это и строительство ФАПов, и создание новых мест в дошкольных учреждениях, и организация бесплатного школьного питания. С учетом новых реалий регионы, испытывающие проблемы с формированием доходной части казны, вряд ли смогут отказаться даже от небольшой доли налога на прибыль сейчас ради потенциального роста поступлений в будущем.
Системные решения
Примеры использования ИНВ инвесторами пока, впрочем, редки. С одной стороны, некоторые регионы распространили преференции на инвестиционные соглашения, заключенные после вступления местных законов в силу. Так поступила, к примеру, Вологодская область. С другой стороны, повлияли экономические факторы.
- Стоимость проектов по модернизации промышленного сектора исчисляется десятками миллионов, сотнями миллионов и даже миллиардами рублей, - поясняет президент Союза литейщиков Санкт-Петербурга Владимир Евсеев. - Перед тем как получить компенсацию, предприятию необходимо где-то найти деньги на подготовку и проведение модернизации. Эта проблема, актуальная для всех российских промышленников, может влиять на востребованность ИНВ. Те компании, которым удалось найти финансирование, часто испытывают сложности с реализацией изделий, произведенных на новом оборудовании. Мне известны не один и не два примера, когда приобретенные зарубежные современные станки работают не в полную мощность или вовсе стоят не распакованными. Причина в том, что в нашей стране не формируются прогнозные планы потребностей экономики в промышленной продукции с учетом нужд крупных госкорпораций и компаний с государственным участием, не сформирован спрос на конечную продукцию, например машиностроительную, в коммерческом секторе, слабо развивается производство отечественных комплектующих изделий. Разрушены производственные связи между крупными государственными и коммерческими заказчиками и поставщиками комплектующих.
.jpg)
Решить обозначенные проблемы невозможно без принятия программ развития отраслей промышленности, формирования инвестиционных программ, взаимоувязанных между собой, подчеркивает эксперт. Чтобы все преференции, в том числе льготные кредиты и ИНВ, смогли, дополняя друг друга, работать максимально эффективно.
- Замечательно, что петербургские власти уже приняли решение об инвестиционном налоговом вычете, что федеральный центр стимулирует другие регионы вводить такую льготу. Однако эта мера поддержки - точечная. Чтобы она заработала, необходим целый комплекс скоординированных отраслевых решений, - подводит итог Владимир Евсеев.
Читайте также:
- Затраты в отношении основных средств приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения
- Современное состояние и перспективы развития налогового консультирования в россии
- Термометр инфракрасный бесконтактный ндс
- Презентация на тему налоговый контроль и ответственность за совершение налогового правонарушения
- Сумма вычетов в 6 ндфл