Налоговое право ургюу учебник

Обновлено: 19.04.2024

320 с. — (Краткие учебные курсы юридических наук).
ISBN 5-89123-851-9
В работе в соответствии с учебной программой рассматриваются основные понятия, принципы, институты налогового права. Большое внимание уделяется субъектам налогового права, элементам налогообложения, правовому режиму взимания отдельных налогов, проблемам ответственности за нарушения налогового законодательства. Теоретические положения курса проиллюстрированы примерами из судебно-арбитражной практики.

Для студентов, аспирантов и преподавателей юридических и экономических вузов, а также для всех, кто изучает и применяет налоговое законодательство.
© В. С. Белых, Д. В. Винницкий, 2004

Винницкий Данил Владимирович — доктор юридических наук, председатель Уральского отделения Международной ассоциации финансового права, заместитель председателя Президиума Свердловской областной экономической коллегии адвокатов. Автор более 50 научных работ по проблемам налогового и финансового права.
Содержание

Глава 1. Налоги и сборы: понятие, признаки, проблемы классификации 12

§ 1. Основные юридические концепции налога 12

§ 2. Понятие и признаки налога 18

§ 3. Изменение характера налога 32

на современном этапе. Экстрафискальные 32

проявления налога 32

§ 4. Классификации налогов. Целевые и рентные налоги 35

§ 5. Понятие и признаки сбора 43

Глава 2. Отграничение налогов и сборов от смежных институтов 60

§ 1. Отграничение налогов и сборов от смежных институтов 60

§ 2. Недопустимые формы фискального взимания 65

Глава 3. Предмет и метод налогового права 68

§ 1. Общие свойства отношений, регулируемых налоговым правом. 69

Понятие предмета налогового права 69

§ 2. Состав предмета налогового права и его дифференциация 81

§ 3. Метод налогового права 87

Глава 4. Принципы налогового права 94

§ 1. Понятие и система принципов налогового права 94

§ 2. Основные (явно выраженные) принципы налогового права 96

§ 3. Подразумеваемые принципы налогового права 104

Глава 5. Источники налогового права 107

§ 1. Понятие и состав налогового законодательства 107

§ 2. Иные источники налогового права 109

§ 3. Действие актов налогового 118

законодательства во времени, пространстве 118

и по кругу лиц 118

Глава 6. Субъекты налогового права 120

§ 1. Понятие субъекта налогового права. Налоговая правосубъектность 120

§ 2. Виды субъектов налогового права 128

§ 3. Физическое лицо — субъект налогового права 132

§ 4. Организация — субъект налогового права 136

§ 5. Государственные органы и органы 151

местного самоуправления — субъекты 151

налогового права 151

§ 6. Публичное территориальное образование — субъект налогового права 155

§ 7. Проблемы классификации субъектов налогового права 157

Глава 7. Элементы налогообложения (обложения) 161

§ 1. Определение обязательных элементов 161

обложения как условие установления 161

налогов и сборов 161

§ 2. Объекты налогообложения и их виды 163

§ 3. Налоговая база и налоговая ставка 167

§ 4. Налоговый период 168

§ 5. Порядок исчисления налога 169

§ 6. Порядок и сроки уплаты налога 170

Глава 8. Российская налоговая 172

система и правовой режим взимания 172

отдельных налогов 172

§ 1. Общая характеристика российской налоговой системы 172

§ 2. Налог на добавленную стоимость 174

§ 3. Налог на прибыль организации 179

§ 4. Налог на доходы физических лиц 185

§ 5. Единый социальный налог 190

Глава 9. Правовое регулирование 193

ответственности за налоговые 193

§ 1. Налоговое правонарушение: понятие и признаки 193

§ 2. Элементы состава налогового правонарушения 196

§ 3. Обстоятельства, исключающие 203

привлечение лица к ответственности 203

за совершение налогового правонарушения 203

§ 4. Обстоятельства, отягчающие 205

и смягчающие ответственность за нарушение 205

налогового законодательства 205

§ 5. Юридические санкции за нарушение налогового законодательства 208

Основные нормативные акты и судебная практика 212

Список основной литературы 218

Введение

Подчеркнем, что позиция, предполагающая рассмотрение налогового права в качестве части (подотрасли, сложного института, института) финансового, имеет глубокие корни в российской юридической науке. В связи с этим целесообразно коротко остановиться на истории формирования финансового права и его основных концепциях.

Финансовое право как наука и научная дисциплина возникло во второй половине XIX в. На протяжении двух прошедших столетий ученые различных государств и научных школ по-разному понимали предмет и задачи данной науки и определяли ее систему и принципы. Таким образом, финансовое право, являясь относительно молодой наукой, имеет богатую историю.

В России становление финансового права как научной дисциплины связывают с 1884 г., когда на юридических факультетах университетов была учреждена кафедра финансового права, а профессорам, ранее читавшим курс финансовой науки, было вменено читать новый курс. Известно, что любая наука формируется на основе обобщения и анализа результатов практической деятельности людей в определенной сфере. В этом отношении финансовое право не является исключением. Его появление, бесспорно, является результатом обобщения и систематизации человеческих знаний в сфере политической экономии финансов и государственного, административного права.

В частности, появление финансового права связывают с развитием и расцветом науки о финансах, выделившейся из политической экономии.

К. С. Вельский, характеризуя общую линию развития науки финансового права в Западной Европе в XIX—XX вв., указывает, что в целом в западноевропейской литературе на протяжении второй половины XIX—XX в. господствуют две теории: одна отрицает всякую самостоятельность финансового права и не признает границ между финансовым правом и финансовой наукой; другая, являясь нормативистской, видит задачи науки финансового права в изучении позитивного законодательства 2 . Первая линия фактически сводила преподавание финансового права к преподаванию науки о финансах. Ее представляли такие ученые-профессора, как Л. Штейн, Г. Еллинек, А. Вагнер, в русской литературе — М. Н. Капустин, И. X. Озеров, Г. И. Тиктин.

Следует признать, что в тех случаях, когда наука финансового права рассматривалась обособленно от финансовой науки, она, как правило, целиком и полностью основывалась на категориях, разработанных последней. В частности, учитывая рассмотренные выше концепции предмета финансовой науки, известный русский ученый Э. Н. Берендтс определяет предмет финансового права, указывая, что финансово-правовые нормы регулируют отношения, связанные с государственным хозяйством, т. е. с имуществом и денежными средствами, принадлежащими государству 4 . Аналогичное понимание предмета финансового права мы видим в работах И. И. Янжула, И. X. Озерова.

На обстоятельства, обусловившие появление указанного термина, обращает внимание К. С. Вельский. Он подчеркивает, что данная категория, разграничивающая в странах с рыночной экономикой государственные и частные финансы и означающая управление первыми, в советской науке финансового права воплотила в себе тоталитарное руководство всеми финансами со стороны государства 4 .

Если обратиться к отечественной литературе по финансовому праву с 1940-х гг. по настоящее время, можно выделить несколько наиболее часто встречающихся точек зрения на финансовое право и его место в системе права 1 . Первая отрицала самостоятельность финансового права; как отрасли права, рассматривая его как часть административного и (или) государственного (конституционного) права 2 .

Таким образом, оно возникло как обособившаяся часть государственного и административного права, выделившаяся в самостоятельную отрасль права в связи со спецификой объекта правового регулирования и его общественным значением 4 .

Вместе с тем, признавая финансовое право самостоятельной отраслью, другие авторы также обосновывают положение о том, что финансовое право не выделилось из других отраслей права, а возникло как отрасль права наряду и одновременно с государственным и административным правом 5 .

Наконец, третья точка зрения предполагает обоснование комплексного характера отрасли финансового права 6 .

В юридической литературе давно уже подмечен факт существования в системе права своеобразных комплексных подразделений (образований). Нормативные положения комплексных образований имеют юридически разнородный характер, общие нормы и положения образований довольно скудны. Их содержание в значительной степени покрывается подразделениями главной структуры — основными отраслями и институтами. Объективируясь в главной структуре по основным чертам (в частности, по основным регулятивным свойствам), данные нормативные предписания одновременно по некоторым другим показателям раскрывают свои особенности в иной, вторичной правовой общности 1 . Правда, в правовой науке широко представлена и другая точка зрения ученых, отрицающих факт существования комплексных отраслей (образований). Причем в порядке научной дискуссии теоретические противники комплексных образований приводят достаточно серьезные (заслуживающие внимания) доводы.

Выявление наиболее обоснованной из перечисленных точек зрения заключается в необходимости определения перечня правовых принципов, регулирующих те или иные отношения, в порядке применения аналогии закона и права при наличии пробелов.

Говоря о положении налогового права в системе российского права, необходимо вспомнить о недавно прошедших глобальных изменениях в нашей экономике, повлиявших на состояние современного финансового права и финансового законодательства России. Влияние этих экономических процессов на становление и развитие в России механизма налогово-правового регулирования бесспорно и не требует доказательств. Но являются ли данные факторы (экономические процессы) достаточными основаниями для формирования налогового права в качестве самостоятельного элемента в правовой материи? Полагаем, что сами по себе отмеченные обстоятельства не приводят формированию отраслевой самостоятельности налогового права, но они создают определенные предпосылки для обсуждения этой проблемы 2 . На характеристику и оценку налогового права' влияют и другие факторы.

Действительно, в советский период господство государственной собственности на средства производства, монополия государства на банковскую, страховую деятельность, валютная монополия и иные факторы, определяющие доминирующее положение государства в экономической жизни страны, сплачивали разнородные по своей сути финансовые отношения. В настоящее время ситуация кардинально изменилась. Некоторые отношения (банковские, страховые, расчетные и др.) в значительной степени вообще вышли из сферы публичных финансов 3 . Другие (налоговые и бюджетные) отношения, хотя с экономической точки зрения и имеют сходную природу (относятся, в частности, к сфере публичных финансов), в силу юридических причин не могут регулироваться правом единообразно. Российской науке еще только предстоит в полной мере осмыслить произошедшие изменения в отечественной финансовой системе, что потребует рассмотрения множества концептуальных вопросов финансово-правового регулирования на новом научно-теоретическом уровне. Отмеченные же выше тенденции демонстрируют лишь общую картину тех серьезных изменений, которые переживает российское финансовое и налоговое право в современных условиях.

В настоящей работе налоговое право рассматривается как формирующая самостоятельная отрасль права, имеющая собственный предмет и метод правового регулирования, правовые принципы. С этих позиций финансовое право представляет собой чрезвычайно сложную юридическую систему, объединяющую целую семью правовых отраслей.

Данные права, таким образом, по своей правовой природе могут принадлежать как физическим лицам (гражданам), так и их объединениям (юридическим лицам), которые, следовательно, вправе реализовать гарантированное статье 46 Конституции РФ право на обращение в судебные органы, в том числе право обжалования решений и действий (бездействия) органов государственной власти, причем право на судебную защиту выступает как гарантия всех конституционных прав. Отсутствие в действующем законодательстве прямых указаний на возможность судебного рассмотрения дел по жалобам юридических лиц на действия (бездействие) органов государственной власти не может парализовать само право на судебную защиту, гарантированное непосредственно Конституцией РФ. Определение КС РФ от 01.03.2001г. N 67-О.

2. По смыслу части 1 ст.171 и части 1 ст.174 АПК взыскание с ответчика денежных средств должно осуществляться на основании решения суда о взыскании этих средств, а решение суда, признающее бездействие незаконным и обязывающее ответчика совершить определенные действия, не может быть связано с взысканием денежных средств.

Поэтому, если заявитель предъявляет в суд требование о признании незаконным бездействия государственного органа (должностного лица), выразившегося в отказе возвратить (возместить, выплатить) из бюджета определенную денежную сумму, и названное требование удовлетворяется, такое решение суда приводится в исполнение по общему правилу, закрепленному в части 1 ст.182 АПК РФ, то есть после вступления его в законную силу, а не по правилу о немедленном исполнении, предусмотренном в части 7 ст.201 АПК РФ. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 24.07.2003г. N 73.

1. Учебники и учебные пособия по финансовому и налоговому праву

Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб. 2003.

Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Учебное пособие. Изд. 2-е, испр. и доп.М. 2000.

Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть: Учебник. М. 2000.

Кузнецов Н.Г., Корсун Т.И., Науменко А.М. Налоговое право России: Учебное пособие. Ростов н/Д. 2003.

Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России. Общая часть. / Под ред. Н.А. Шевелевой. М. 2001.

Кучерявенко Н.П.Налоговое право: Учебник. Харьков. 2001.

Лушникова М.В. Правовые основы налоговой системы: теория и практика: Учебное пособие. Ярославль. 2000.

Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М. 1997.

Налоговое право России: Курс лекции / Под ред. И.И. Кучерова. М. 2001.

Налоговое право России: Учебник для вузов / Под ред. Ю.А. Крохина. М. 2003.

Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М. 2003.

Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право РФ. Ростов н/Д. 2002.

Петрова Г.В. Налоговое право: Учебник для вузов. М. 1998.

Староверова О.В. Налоговое право: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. М.М. Рассолова, проф. Н.М. Коршунова. М. 2001.

Финансовое право / Под ред. д.ю.н., проф. Е.Ю. Грачевой и д.ю.н., проф. Г.П.Толстопятенко. М. 2003.

Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. М., 1999. 600 с.

Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. М -, 1996. 400 с.

Химичева Н.И. Налоговое право. М. 1997.

2. Учебники и учебные пособия по специальности "Налоги и налогообложение"

Глухов В.В., Дольдэ И.В., Некрсова Т.П.Налоги. Теория и практика: Учебник. СПб. 2002.

Дадалько В.А., Румянцева Е.Е., Демчук Н.Н. Налогообложение в системе международной экономических отношений. Мн. 2000.

Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. Ростов н/Д. 2000.

Заяц Н.Е. Теория налогов: Учебное пособие. Мн. 2002.

Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики: Учебное пособие для вузов. М. 2000.

Кугаенко А.А., Белянин М.М. Теория налогообложения. М. 1999.

Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. М. 2001.

Налоги в условиях экономической интеграции / Под ред. проф. В.С. Барда и проф. Л.П. Павловой. М. 2004.

Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского М.В., О.В. Врублевского. СПб. 2000.

Читайте также: