Налогоплательщик ндс 25 июля представил первичную налоговую декларацию по ндс в которой заявил

Обновлено: 19.05.2024

С октября 2020 года ФНС России запустила пилотный проект по сокращению срока камеральной проверки по НДС до 1 месяца. В своём письме от 06.10.2020 № ЕД-20-15/129 она объяснила, что это означает.

Причины введения нового срока

Старт в Федеральной налоговой службе нового пилотного проекта по сокращению сроков камеральной проверки налоговой декларации по НДС до одного месяца связан с решением, которое было принято ФНС по результатам совместной с бизнесом работы. Объяснение следующее.

Налоговый разрыв по НДС на конец 2020 года составляет 0,43%. И это самый низкий показатель в мире. Добиться таких результатов удалось благодаря автоматизированной системе контроля АСК НДС-2 (для сравнения: в 2016 г. показатель был 8%).

Современные технологии Big Data, которые использует ФНС, обеспечивают комфортные условия налогового администрирования добросовестным налогоплательщикам. Поэтому, по мнению ФНС, сокращение срока камеральных проверок по НДС:

позволит бизнесу эффективнее распоряжаться оборотными капиталами;
улучшит деловой климат;
повысит деловую активность.

Новые сроки проверки и какая это декларация НДС

В отношении деклараций по налогу на добавленную стоимость, в которых заявлено право на возмещение НДС из бюджета (ст. 176 НК РФ), камеральная проверка может быть завершена (т. е. не обязательно в этот срок) по истечении 1 месяца со дня подачи декларации, а не двух.

В этом случае день сдачи декларации по НДС это одно из двух:

25-е число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (предельный срок, предусмотренный п. 5 ст. 174 НК РФ);
день подачи уточненной декларации НДС (но не ранее истечения предельного срока за соответствующий налоговый период, за который сдаёте уточненку).

Как проверяют декларацию по НДС: круг первый

Не позднее 10 календарных дней со дня представления декларации, идёт её оценка на соответствие следующим условиям:

УСЛОВИЕ

ПОЯСНЕНИЕ

Соответствие другим условиям: круг второй

По истечении 1 месяца со дня представления декларации НДС налогоплательщиков, соответствующих вышеуказанным условиям, оценивают на одновременное соответствие следующим условиям:

отсутствие ошибок в декларации и/или противоречий между сведениями в представленных документах либо несоответствия сведений от налогоплательщика сведениям в документах у ИФНС, полученных в ходе налогового контроля, приводящих к изменению налоговых обязательств;
отсутствие противоречий между сведениями об операциях в декларации по НДС и несоответствий сведениям об операциях в поданной декларации сведениям об указанных операциях в декларации по НДС, представленной другим налогоплательщиком (расхождения), либо расхождения не свидетельствуют о занижении НДС к уплате или о его завышении к возмещению;
отсутствие признаков нарушений налогового законодательства, приводящих к завышению НДС к возмещению либо занижению к уплате.

При проведении камеральной проверки оценка целесообразности проведения мероприятий налогового контроля в отношении контрагентов низкого и среднего уровня налогового риска, по которым заявлены вычеты НДС, инспекторы определяют с учетом информации и сведений, которые у них есть.

На какие декларации НДС распространяется новый порядок

В пункте 6 письма-поручения ФНС от 06.10.2020 № ЕД-20-15/129 особо отмечено, что оно касается деклараций по НДС, сданных после 1 октября 2020 года за налоговые периоды начиная с 3 квартала 2020 года.

Как могут действовать налоговики при камеральной проверке декларации по НДС, описано в Готовом решении в КонсультантПлюс:

Вывод

Таким образом, при одновременном соблюдении всех перечисленных выше условий камеральная проверка декларации по НДС (уточнёнки) должна закончиться по истечении 1 месяца со дня подачи этой отчётности.

Вопрос: Проводит ли налоговый орган камеральную проверку в случае, если НДС заявлен к возмещению?

Да, в таких случаях камеральная проверка декларации по НДС обязательна (п. 8 ст. 88, п. 1 ст. 176, п. 11 ст. 176.1 НК РФ).

Вопрос: Требуется ли специальное решение руководителя налогового органа для проведения "камералки" декларации с суммой возмещения НДС?

Нет, в данном случае специального решения руководителя налогового органа не требуется (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Вопрос: Прекращается ли камеральная проверка декларации по НДС, если до ее окончания подана уточненная декларация?

Да, если уточненная декларация подана до окончания проверки первичной декларации, последняя прекращается и начинается камеральная проверка "уточненки" в те же сроки (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

Вопрос: Какой срок отводится на проведение камеральной проверки при возмещении НДС? Можно ли его продлить?

Срок камеральной проверки составляет два месяца со дня подачи налоговой декларации. Его могут продлить до трех месяцев, если будут найдены признаки нарушений (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Вопрос: Можно ли приостановить срок проверки декларации по НДС с суммой возмещения налога?

Налоговый кодекс не предусматривает такой возможности, поэтому приостановить проверку нельзя.

Вопрос: С какого момента начинает течь срок "камералки" декларации по НДС с суммой возмещения налога?

Срок камеральной проверки при возмещении налога (впрочем, как и срок другой проверки по НДС) начинает течь со дня подачи налоговой декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Вопрос: Что означает "углубленная камеральная проверка" при возмещении НДС?

Углубленная камеральная проверка, проводимая при возмещении НДС, кроме автоматизированной сверки контрольных соотношений и проверки по СУР АСК НДС-2 предполагает дополнительные контрольные мероприятия. В частности, в силу норм НК РФ налоговики вправе:

- потребовать документы у проверяемого лица (п. 8 ст. 88);

- затребовать у контрагентов налогоплательщика информацию о деятельности налогоплательщика в рамках встречной проверки (п. 1 ст. 93.1);

- осмотреть в присутствии понятых территорию проверяемого лица, помещения, документы и предметы (п. 2 ст. 91, п. 1, 3 ст. 92);

- потребовать представить пояснения или внести исправления в отчетность, если есть ошибки в декларации, противоречия в документах либо данные декларации (документов) расходятся с данными, которые есть у проверяющих (п. 3 ст. 88).

Вопрос: Какие документы могут затребовать инспекторы при камеральной проверке декларации с возмещением НДС?

При камеральной проверке декларации с возмещением НДС налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ). Это счета-фактуры, первичные и иные документы. (Заострим внимание: под действие п. 8 ст. 88 НК РФ подпадают только декларации по НДС, предполагающие возврат (зачет) налогоплательщику соответствующих денежных средств, - п. 25 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, Письмо ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692.)

Вместе с тем, если в декларации выявлены противоречия или ее данные расходятся с отчетностью контрагентов проверяемого лица, налоговый орган может в том числе запросить книгу продаж, книгу покупок, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 8.1 ст. 88 НК РФ, Письмо ФНС России от 10.08.2015 N СД-4-15/13914@).

Вопрос: Каким способом необходимо подать документы, истребуемые налоговым органом по п. 8 ст. 88 НК РФ? Какова ответственность за их непредставление

Документы можно сдать в виде бумажных копий, по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (п. 2 ст. 93 НК РФ).

Если документы представлены не будут (будет нарушен срок их представления), налогоплательщика оштрафуют (п. 4 ст. 93, п. 1 ст. 126 НК РФ): 200 руб. за каждый не представленный в срок документ.

Вопрос: Обязан ли налоговый орган сообщить налогоплательщику о том, что по результатам камеральной проверки декларации с возмещением НДС ошибок не обнаружено?

Если по результатам камеральной проверки нарушений не обнаружено, налоговый орган никакого решения не выносит (не сообщает он и об окончании проверки). Этой обязанности Налоговый кодекс не предусматривает (ст. 88, 100).

Исключение установлено лишь для возмещения НДС в заявительном порядке. При отсутствии нарушений в течение семи рабочих дней после окончания камеральной проверки налоговый орган обязан письменно сообщить об окончании проверки (п. 6 ст. 6.1, п. 12 ст. 176.1 НК РФ).

Вопрос: Как узнать, что камеральная проверка декларации с суммой возмещения НДС в обычном порядке окончена?

После окончания "камералки", если нарушения не выявлены, руководитель налогового органа (его заместитель) принимает решение о возмещении НДС (п. 2 ст. 176 НК РФ).

Срок вынесения решения - не позднее семи рабочих дней после окончания проверки. О принятом решении налоговый орган сообщает письменно в течение пяти рабочих дней со дня его вынесения (п. 6 ст. 6.1, п. 2, 9 ст. 176 НК РФ).

Вопрос: В каком порядке оформляют результаты камеральной проверки возмещения НДС, выявившей нарушения?

Если нарушения выявлены, результаты камеральной проверки оформляются в следующем порядке:

- в течение десяти рабочих дней после окончания проверки составляется акт налоговой проверки (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 88, п. 1 ст. 100 НК РФ);

- в течение пяти рабочих дней с даты составления акт вручается налогоплательщику (пп. 1 п. 3, п. 5 ст. 100 НК РФ).

Если налогоплательщик не согласен с актом проверки, в течение месяца со дня получения акта он может подать в инспекцию письменные возражения и подтверждающие документы (п. 6 ст. 100 НК РФ).

По результатам рассмотрения акта проверки, возражений, других материалов проверки руководитель инспекции (его заместитель) выносит решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности (п. 1 ст. 101 НК РФ).

Решение по результатам проверки должно быть принято в течение десяти рабочих дней со дня истечения срока на подачу возражений по акту. Этот срок может быть продлен, но не более чем на один месяц (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 101 НК РФ).

Принятое решение вручают налогоплательщику в течение пяти рабочих дней после его вынесения (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 101 НК РФ).

Отметим: налогоплательщик вправе принимать участие в процессе рассмотрения материалов проверки. О времени и месте рассмотрения его должны известить (п. 2 ст. 101 НК РФ).

В отношении суммы НДС, заявленной к возмещению, одновременно с решением по результатам камеральной проверки может быть принято одно из следующих решений (п. 3 ст. 176 НК РФ):

- об отказе в возмещении полностью суммы НДС (если проверяющие отказывают в возмещении налога в полной сумме);

- о возмещении полностью суммы НДС (если проверяющие полностью возмещают налог);

- о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению (два решения: о возмещении правомерно заявленной суммы налога и о запрете возврата той части НДС, которая заявлена неправомерно).

Кратко приведем основные выводы. "Камералка" декларации к возмещению НДС обязательна; она проводится в течение двух месяцев со дня подачи отчетности, но срок может быть продлен до трех месяцев.

Если по итогам проверки нарушений не выявлено, инспекция примет решение о возмещении налога не позднее семи рабочих дней после окончания проверки.

При обнаруженных нарушениях в возмещении НДС могут отказать полностью или в части. При этом инспекция вынесет решение о привлечении налогоплательщика к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности.

Читайте также: