Налогообложение страховой деятельности в рф

Обновлено: 03.05.2024

2. Комментарий к положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации / А. С. Бакаев. – М.: Юрайт, 2010. – 231 с.

3. Страхование [Текст]: учебник для бакалавров / С.Б. Богоявленский [и др.] ; под ред. Л.А. Орланюк-Малицкой, С.Ю. Яновой. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2012. – 867 с.

4. Осипова Т.И., Чеснокова Л.А. Налогообложение страховых организаций в глобальной экономике // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2014. – № 3. – С. 18–26.

5. Пласков, Г.В. Оптимизация налогообложения прибыли страховых организаций: // Налоги – 2008. – № 6. – С. 11–16.

7. Корнева Е.В., Корень А.В. Анализ существующих подходов к определению предпринимательской активности // Науковедение. – 2013 – № 6 (19).

Современная финансовая система России представлена совокупностью кредино-финансовых учреждений, деятельность которых регулируется действующим законодательством и обеспечивается соответствующей инфраструктурой. В области укрепления и развития национальной финансовой системы, перед органами государственной власти РФ стоят две прямо противоположные задачи: с одной стороны, необходимо обеспечивать рост показателей эффективности функционирования разных отраслей экономики и повышать их инвестиционную привлекательность, что достигается либерализацией налогового законодательства. С другой стороны, учитывая объем государственных бюджетных и социальных обязательств, необходимо обеспечивать налоняемость бюджетов разных уровней и государственных внебюджетных фондов налоговыми и неналоговыми поступлениями.

Деятельность страховых компаний, как элемента финансовой системы так же регулируется нормами права, а проводимая государством бюджетная и налоговая политика оказывает определенное влияние на показатели эффективности страхового дела в РФ.

Страховая отрасль в РФ, по нашему мнению, имеет существенный потенциал развития. Главным сдерживающим фактором развития страхового рынка в России является недостаточный спрос на страховую защиту. Недостаточный спрос обусловлен как отсутствием страховой культуры, так и отсутствием экономического интереса, и низкой платежеспособностью потенциальных клиентов.

Налоговая политика РФ в части организации налогообложения страховых операций может стать одним из факторов государственной поддержки развития страхования в РФ [4].

Вопросам сущности налоговой политики, в том числе и в отношении страховых организаций, посвящено множество исследований. Проблема носит многоаспектный характер, поэтому существуют научные труды, непосредственно посвященные заявленной теме, кроме этого, ряд исследований связан с развитием теоретических, методологических и практических аспектов налогообложения страхового сектора в целом.

Проблемы налогообложения страховой деятельности освещены в работах ведущих российских ученых А.С. Бакаева, В.А. Буланцевой, Н.Э. Маркарова и т.д. А также в научных работах О.Ю. Ворожбит [8], А.В. Корень [9].

Отмечая значимость научных результатов, полученных вышеуказанными авторами, необходимо отметить, что теоретические аспекты налогообложения страховых организаций, направления его совершенствования, позволяющие оптимально сочетать стимулирующую и фискальную функции налогообложения, недостаточно полно исследованы.

В данной статье рассмотрим особенности налогообложения страховых компаний.

Современное общество невозможно представить без страхования как особого вида экономических отношений. Страхование выступает разновидностью предпринимательской деятельности, но осуществляемой в специфической отрасли экономики. Связь между уровнем благосостояния общества, степенью развития рыночных отношений и уровнем развития страхования очевидна. Организация эффективной системы налогового планирования в российских страховых учреждениях выступает связующим звеном между различными стадиями и комплексами общеэкономического планирования экономического субъекта, как тактического, так и стратегического [6].

Политика государства в области налогообложения включает в себя налогообложение самих страховых организаций и учет при исчислении налогооблагаемой базы страховых взносов и страховых выплат [7]. Налогообложение страховщиков должно быть организовано так, чтобы налоговая нагрузка не была выше, чем для юридических лиц, занимающихся другими видами деятельности. При регулировании налогообложения страховых организаций необходимо учитывать защитную функцию страхования для экономики в целом.

Как и все налогоплательщики, страховщики несут ответственность за соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты всех налогов. Налогообложение деятельности страховых организаций осуществляется в соответствии с действующим Налоговым Кодексом.

В таблице представлена сравнительная характеристика налогов уплачиваемые страховыми организациями и юридическими лицами.

Из данной таблицы следует, что страховые организации уплачивают меньше налогов чем юридические лица. В частности, страховые организации освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость и акцизов. Это связано с налоговым законодательством, устанавливающим особый порядок налогообложения страховой деятельности, который учитывает особенности данного сектора экономики [5].

Во-первых, так как страховая услуга не содержит добавленной стоимости, то страховые компании по операциям страхования и перестрахования освобождены от уплаты НДС. При этом входной налог на добавленную стоимость страховая компания может в полном объеме относить на расходы, либо при ведении раздельного учета затрат по облагаемым и необлагаемым оборотам ставить суммы входного налога на добавленную стоимость к возмещению из бюджета или к зачету из сумм налога на добавленную стоимость по облагаемым операциям.

Налоги, уплачиваемые страховыми организациями (по страховой деятельности) и юридическими лицами

Страховые компании подлежат налогообложению согласно действующему российскому законодательству о налогах и сборах.

Страховая компания на основе 19 статьи НК РФ признается налоговым плательщиком, на которого согласно Налоговому кодексу РФ возлагается обязанность по уплате налогов и сборов.

Страховые компании оплачивают региональные, местные и федеральные налоги.

Виды уплачиваемых налогов

К федеральным налогам отнесены:

налог на добавленную стоимость;
налог на прибыль организации;
налог на доходы физического лица.

К республиканским налогам отнесены: транспортный налог и налог на имущественную базу организаций.

К местным налогам отнесен земельный налог.

Налог на прибыль организации

Налог на прибыль организации регламентирован 25 главой НК РФ. Это прямой федеральный налог.

Этот налог устанавливается для всех страховых компаний. Объект обложения - это валовая прибыль. Ставка налога на прибыль составляет - 20 процентов: из них 2процента - в бюджет Федерации и 18 процентов - в бюджет субъекта РФ.

К доходам страховой компании, помимо доходов, которые предусмотрены 249 и 250 статьями НК РФ, отнесены доходы от деятельности в сфере страхования.

К доходам страховых компаний отнесены следующие доходы от реализации деятельности в сфере страхования:

страховые взносы по договорам сострахования, страхования и перестрахования. Притом премии страхования по договорам сострахования включены в состав доходов страховщика или состраховщика лишь в величине его доли премии страхования, которая установлена договором сострахования;
суммы возврата резервов страхования, которые образованы за предыдущие отчетные периоды при учете изменений доли перестраховщиков в резервах страхования;
тантьемы и вознаграждения (формы вознаграждений страховщика от перестраховщика) по перестраховочным договорам;
вознаграждения от страховщиков по состраховым договорам;
суммы по возмещению перестраховщиками доли выплат по страхованию на риски, которые переданы на перестрахование;
проценты на депо премий по рискам, которые приняты на перестрахование;
доходы от осуществления переходящего к страховщику согласно действующему законодательству права требования страхователя или выгодоприобретателя к лицам, которые являются ответственными за причиненный ущерб;
суммы санкций за невыполнение условий по страховым договорам, которые признаны должником в добровольном порядке или по судебному решению;
вознаграждение за оказание услуг брокера, страхового агента;
вознаграждения, которые получены страховщиком за оказание услуг сюрвейера, то есть за проведение осмотра принимаемой на страхование имущественной базы и выдачу заключений по оценке страхового риска, и аварийного комиссара, то есть определение характера, причин и величины убытков при наступлении страхового события;
суммы по возврату частей страховых взносов по перестраховочным договорам при их досрочном прекращении;
иные доходы, которые получены при осуществлении деятельности в сфере страхования.

Готовые работы на аналогичную тему

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций установлен 30 главой НК РФ и законодательством субъектов РФ, введен в действие согласно НК РФ, от момента введения в действие является обязательным к оплате на территории соответственного субъекта Российской Федерации.

Учреждая налог, представительные (законодательные) органы субъектов РФ определяют ставку налога.

При учреждении налога законодательством субъектов РФ могут быть также предусмотрены налоговые льготы, а также основания для их применения налогоплательщиками.

Налогоплательщиками признаны организации, обладающие имуществом, признаваемым объектом налогового обложения согласно 374 ст. НК РФ.

Объект налогообложения - недвижимое и движимое имущество (включая имущественную базу, которая передана во временное владение, использование, распоряжение либо доверительное управление, которое внесено в совместную деятельность), принятое к учету на балансе организации в виде объектов основных средств согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета, если другое не предусматривается 378 статьей НК РФ.

Налоговая база определена в форме среднегодовой стоимости имущества, которое признается объектом налогового обложения. Налоговый период - календарный год.

Налоговая ставка учреждается законодательством субъектов России и не может быть выше 2,2 процентов.

Сумма налога вычисляется по итогу налогового периода в форме проведение соответственной налоговой базы, которая определена за налоговый период, и налоговой ставки.

Авансовые платежи по налогу и сам налог подлежат оплате плательщиками в сроки и порядке, которые устанавливаются законодательством субъектов РФ.

На протяжении налогового периода плательщики вносят авансовые платежи по налогу, если законодательством субъекта РФ не предусматривается другое. По завершении налогового периода плательщики оплачивают сумму налога, которая исчисляется в порядке, который предусмотрен 2 пунктом 382 статьи НК РФ.

Организация, в которую включены обособленные подразделения, обладающие отдельным балансом, обязана уплачивать налог (платежи по налогу авансового типа) в бюджет по месту нахождения каждого из обособленных подразделений по отношению к имущественной базе, которая признается объектом налогообложения согласно 374 статье НК РФ, который находится на отдельном балансе каждого из них, в сумме, которая определяется в форме произведения налоговой ставки, которая действует на территории соответственного субъекта в составе Российской Федерации, на которой располагаются такие обособленные подразделения, и налоговой базы (одна четвертая от усредненной имущественной стоимости), которая определена за отчетный (налоговый) период (год) в соответствии с 376 статьей НК РФ по отношению к каждому обособленному подразделению.

Страховая деятельность не только способствует развитию общественного воспроизводства, но и активно воздействует через страховой фонд на финансовые потоки в народном хозяйстве. Место страховых организаций в финансовой системе обусловлено как ролью различных финансовых институтов в финансировании страховой защиты, так и их значением как объектов размещения инвестиционных ресурсов этих организаций и обслуживания инвестиционной, финансовой и других видов деятельности, а также участием в формировании доходной части бюджетной системы РФ посредством уплаты налоговых платежей. В статье рассматривается система налогообложения.

Ключевые слова: налогообложение, страховая организация, налог на прибыль.

Не последнюю роль в уровне развития страхования в стране оказывает проводимая государством политика в области налогообложения страховых операций. Перед государством стоят две противоположные задачи: с одной стороны максимизация доходов в государственный бюджет и в государственные внебюджетные фонды, а с другой — стимулирование физических и юридических лиц к заключению договоров страхования.

Политика в области налогообложения включает в себя как налогообложение самих страховых организаций, так и учет при исчислении налогооблагаемой базы страховых взносов и страховых выплат. Налогообложение страховщиков должно быть организовано так, чтобы оно было не жестче, чем для юридических лиц, занимающихся другими видами деятельности (с точки зрения, как применяемых ставок налогообложения, так и расчета налогооблагаемой базы) [1].

Вопросам сущности налоговой политики, в том числе и в отношении страховых организаций, посвящено множество исследований. Проблема носит многоаспектный характер, поэтому существуют научные труды, непосредственно посвященные данной теме, кроме этого, ряд исследований связан с развитием теоретических, методологических и практических аспектов налогообложения страхового сектора в целом.

Проблемы налогообложения страховой деятельности освещены в работах ведущих российских ученых А. С. Бакаева, В. А. Буланцевой, Н. Э. Маркарова и др., а также в научных работах О. Ю. Ворожбит [2], А. В. Корень [3].

Отмечая значимость научных результатов, полученных вышеуказанными авторами, необходимо отметить, что теоритические аспекты налогообложения страховых организаций и направления его совершенствования страховых организаций и направления его совершенствования, позволяющие оптимально сочетать стимулирующую и фискальную функции налогообложения, недостаточно полно исследованы.

Специфика деятельности страховщиков состоит в том, что она направлена на предварительный сбор средств (страховых премий), чтобы в дальнейшем при наступлении определенных событий (страховых случаев) произвести гарантированные выплаты страховых возмещений и обеспечений. Деятельность страховой организации в рыночных условиях предполагает не только возмещение своих издержек, но и получение прибыли. Страховая организация не должна стремиться к получению большой прибыли от страховых операций (этим нарушается принцип эквивалентности взаимоотношений страховщика и страхователя) [4].

Между тем в действительности страховые организации признаны во всем мире крупнейшими институциональными инвесторами и финансовыми посредниками. В связи с этим автором уточнено определение страховой организации в части усиления ее инвестиционной составляющей. Это позволяет трактовать последнюю как специализированную организацию, имеющую определенную организационно-правовую форму, осуществляющую страховую, инвестиционную и иную разрешенную законодательством деятельность, созданную с целью страховой защиты общества.

Налоговое законодательство устанавливает особый порядок налогообложения страховой деятельности, который учитывает особенности данного сектора экономики [5].

Во-вторых, законодательство предоставляет возможность страховым организациям откладывать свои налоговые обязательства по налогу на прибыль на суммы сформированных страховых резервов [4].

Кроме того, страховщику дается возможность собранные страховые взносы сразу не ставить под налог, а дождаться финансового результата по договору страхования и определить размер заработанной премии по договору. При этом страховые взносы, не обложенные налогом на прибыль в момент заключения договора страхования, могут быть в полном объеме размещены как средства страховых резервов в активы, соответствующие требованиям страхового законодательства, и принести страховщику дополнительный доход от вложения.

Кроме исключения из налогооблагаемой базы сформированных резервов из страховых премий у страховщиков есть возможность сформировать резервы убытков и на их суммы так же уменьшить полученные доходы.

Все указанные условия приводят к тому, что с точки зрения размера внесения налогов в бюджет, страховая деятельность не относится к доходообразующей и приносит небольшие поступления [6].

Таким образом, налоговое законодательство устанавливает особый порядок налогообложения страховой деятельности, который учитывает особенности данного сектора экономики; обуславливает порядок определения как доходов, так и расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль страховых организаций.

Как уже было отмечено ранее, страховая деятельность имеет ряд специфических особенностей и одна из них состоит в том, что в распоряжении страховщиков в течение определенного срока находятся временно свободные от обязательств средства, которые могут быть размещены в инвестиции в целях получения дохода.

Инвестиционный доход — это дополнительный источник прибыли страховщика. В результате этого снижается ставка дохода, закладываемая в структуру тарифной ставки, и, следовательно, уменьшается тариф на эту сумму, в чем в равной степени заинтересованы как страховщики, так и страхователи.

Ввиду вышесказанного, автором предлагается внести в действующее законодательство РФ, в том числе в Налоговый Кодекс РФ соответствующие корректировки в части определения налога на прибыль страховых организаций.

Автором предлагается ввести практику обособленного налогообложения инвестиционной деятельности страховщиков, что позволит отделить финансовый результат страховых компаний, полученный по основному виду деятельности, от финансового результата, полученного в процессе реализации инвестиционной активности. При этом автор считает экономически целесообразным установить дифференцированное налогообложение доходов страховых компаний в зависимости от вида инвестирования, от социальной и экономической значимости направления инвестирования.

Введение обособленного учёта экономических результатов по инвестиционной и основной видам деятельности страховых компаний вызвано также и тем, что объем находящихся в их распоряжении инвестиционных ресурсов постоянно растет. Возможности и поведение страховщиков как инвесторов определяются особенностями самой страховой системы. Она позволяет аккумулировать огромные, временно свободные средства и выгодно их размещать на некоторый период, получая от этого значительный инвестиционный доход, который, по мнению автора, необходимо учитывать обособленно.

Таким образом, ведение обособленного налогообложения инвестиционной деятельности страховщиков, способно повысить не только инвестиционную активность страховых организаций, но и темпы экономического роста государства, уровень технологического и научного прогресса общества, кроме этого и максимизации доходов в государственный бюджет.

Основные термины (генерируются автоматически): страховая деятельность, добавленная стоимость, страховая организация, налоговое законодательство, входной налог, государственный бюджет, инвестиционная деятельность страховщиков, налогооблагаемая база, полный объем, финансовый результат.

Ключевые слова: налогообложение, страховая организация, налог на прибыль.

Вопросам сущности налоговой политики, в том числе и в отношении страховых организаций, посвящено множество исследований. Проблема носит многоаспектный характер, поэтому существуют научные труды, непосредственно посвященные данной теме, кроме этого, ряд исследований связан с развитием теоретических, методологических и практических аспектов налогообложения страхового сектора в целом.

Читайте также: