Налогообложение представительства иностранной компании в украине

Обновлено: 16.05.2024

При приобретении услуг у иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, необходимо учитывать, признается ли такая услуга объектом обложения налогом на доходы. Налоговым законодательством установлен закрытый перечень таких объектов. Если приобретаемая услуга указана в этом перечне, налог исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет налоговыми агентами (подп. 3.1 ст. 23, ч. 1 п. 3 ст. 193 НК).

Напомним, налоговыми агентами в данном случае признаются юридические лица и ИП, начисляющие и (или) выплачивающие доход нерезиденту (п. 1 ст. 23, ч. 1 п. 3 ст. 193 НК).

Если оказанная иностранной организацией услуга не поименована в перечне объектов, подлежащих обложению налогом на доходы, то исчислять налог не нужно.

Также налог на доходы не исчисляется, если иностранная организация осуществляет деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и налоговый агент получил об этом подтверждение, выданное налоговым органом в установленном порядке (ч. 1 — 3 п. 4 ст. 193 НК).

Внимание!
Для целей исчисления налога на доходы место реализации услуг не имеет значения.

Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа) в виде вознаграждения за оказанную услугу (п. 1 ст. 191, п. 1 ст. 193 НК).

Днем начисления дохода является наиболее ранняя из следующих дат (п. 2 ст. 191 НК):

— дата отражения в бухгалтерском учете факта оказания услуги иностранной организацией (подп. 2.1 ст. 191 НК);

— дата отражения в бухгалтерском учете факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации за услугу (факта осуществления платежа, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета) (подп. 2.3 ст. 191 НК).

Отметим, что для налогового агента, использующего предоставленное им законодательными актами право не вести бухгалтерский учет (например, для белорусской организации, которая применяет УСН и ведет книгу учета доходов и расходов), днем начисления дохода признается дата выплаты дохода иностранной организации (осуществления платежа, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета) (п. 4 ст. 191 НК).

Внимание!
К доходам нерезидента от источников в Республике Беларусь относятся в том числе авансовые платежи (п. 3 ст. 189, подп. 2.3 ст. 191 НК).

Налоговой базой для целей исчисления налога в большинстве случаев является общая сумма доходов, причитающихся (выплачиваемых) иностранной организации (подп. 1.3 ст. 190 НК). По доходам от оказания услуг по страхованию (сострахованию, перестрахованию) налоговая база определяется как общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат, перечисленных в подп. 1.1.5 ст. 190 НК.

В общем случае ставка налога по доходам от оказания услуг иностранными организациями установлена белорусским законодательством в размере 15% (подп. 1.5 ст. 192 НК).

В НК в отношении некоторых видов доходов от оказания услуг предусмотрена ставка 0%, а именно:

1) по доходам в виде компенсаций (возмещения издержек), комиссий, выплата которых иностранным банкам предусмотрена договорами по предоставлению некоторых кредитов, займов, доходы по которым облагаются по ставке 0% (абз. 2, 3 и 7 подп. 1.1 ст. 192 НК);

2) по доходам от выполнения работ (оказания услуг), связанных с:

эмиссией, размещением, обращением, погашением следующих облигаций (абз. 8 и 9 подп. 1.1 ст. 192 НК):

— государственных долгосрочных облигаций Республики Беларусь, являющихся государственными долговыми обязательствами, формирующими внешний государственный долг;

— облигаций местных исполнительных и распорядительных органов;

— облигаций белорусских организаций;

учетом прав на такие облигации;

представлением интересов Республики Беларусь (абз. 8 и 10 подп. 1.1 ст. 192 НК):

— в рамках досудебного урегулирования споров;

— в международных арбитражах и иностранных судебных органах по спорам между иностранными организациями (иностранными гражданами) и Республикой Беларусь;

3) по доходам от оказания субъектам торгового мореплавания Республики Беларусь услуг по обучению работников в области эксплуатации морских судов (абз. 12 подп. 1.1 ст. 192 НК).

4) по доходам от оказания консультационных услуг для реализации международных договоров Республики Беларусь, направленных на привлечение в Республику Беларусь ресурсов (займов (кредитов), инвестиций) международных организаций, а также их грантов (абз. 13 подп. 1.1 ст. 192 НК).

Для резидентов ПВТ в отношении отдельных услуг, приобретаемых у нерезидентов с 28 марта 2018 г., ставка налога на доходы установлена в размере 0% (абз. 3 п. 16 Декрета N 8, п. 33 Положения о ПВТ).

Налог на доходы исчисляется исходя из налоговой базы, умноженной на ставку налога:


Внимание!
Услуги за перевозку, фрахт, демередж и прочие платежи, возникающие при перевозках, в связи с осуществлением международных перевозок, а также транспортно-экспедиционные услуги являются отдельным объектом обложения налогом на доходы. По ним применяется ставка 6% (ч. 1 подп. 1.1 ст. 189, подп. 1.2 ст. 192 НК).
Доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров также являются самостоятельным объектом налогообложения (подп. 1.7 ст. 189 НК). Ставка налога по таким доходам составляет 15% (подп. 1.5 ст. 192 НК).

Декларацию (расчет) по налогу на доходы налоговый агент представляет в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом), на который приходится дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы. В том же месяце не позднее 22-го числа необходимо перечислить налог в бюджет (п. 1, ч. 1, 3 п. 5 ст. 193 НК).

Внимание!
При исчислении налога на доходы белорусской организации следует учитывать нормы международных договоров (п. 2 ст. 5 НК).


Филиал иностранной компании в России налоги уплачивает по нормам российского законодательства с учетом положений международных соглашений. Об особенностях определения налоговых обязательств таких подразделений узнайте из нашего материала.

Когда филиал зарубежной фирмы становится плательщиком российских налогов

Возникновение налоговых обязательств у филиала зарубежной фирмы зависит:

  • от его налогового статуса в РФ;
  • от момента его образования на российской территории.

С точки зрения п. 2 ст. 306 НК РФ филиал, открытый зарубежной фирмой на территории нашей страны, квалифицируется для налоговых целей постоянным представительством (далее — ПП) (см. схему):

Налоги для филиала иностранной компании в России

ПП имеет следующие признаки:

Наличие у филиала вышеперечисленных признаков вызывает необходимость:

  • встать на учет в налоговых органах РФ;
  • платить налоги в бюджет РФ.

Важным нюансом для целей налогообложения ПП является момент его образования на территории РФ (см. таблицу ниже).

Вид деятельности ПП

Момент образования ПП в России

ПП считается образованным с более ранней из дат:

  • вступления в силу разрешения на право заниматься конкретной деятельностью;
  • фактического начала такой деятельности

Абз. 2 п. 3 ст. 306

Началом функционирования стройплощадки считается более ранняя из дат:

  • подписания акта о передаче стройплощадки подрядчику;
  • фактического начала работ

Иная коммерческая деятельность зарубежной компании через ПП в РФ

Первый день осуществления предпринимательской деятельности в РФ

Какие налоговые обязательства возникают с момента образования ПП — узнайте из следующих разделов.

Налоговые обязанности филиала зарубежной компании

При расчете и уплате налога на прибыль ПП должно руководствоваться:

  • НК РФ (ст. 306–312);
  • международными договорами, содержащими положения, касающиеся вопросов налогообложения (ст. 7 НК РФ).

При наличии в международном договоре иных правил и норм в отношении налогообложения, чем предусмотрено в НК РФ, применяются положения международного договора.

Порядок исполнения налоговых обязательств описан в п. 8 ст. 307 НК РФ и включает:

  • исчисление по нормам российского законодательства и уплату в бюджет РФ налога на прибыль;
  • представление налоговикам налоговых деклараций и отчета о деятельности ПП.

Чтобы определить сумму налога на прибыль, следует руководствоваться ст. 307 НК РФ, устанавливающей основные необходимые для исчисления налога элементы:

  • схемы определения налоговой базы:
    • от предпринимательской деятельности (НБПД):

    Дпп и Рпп — полученные зарубежной фирмой на территории РФ через ПП доходы и произведенные ПП расходы;

    • от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом (НБИ):

    Ди и Ри — доходы от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом и связанные с их получением расходы;

    • при получении относящихся к ПП доходов от российских источников, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ;
    • ставки налога на прибыль определены в ст. 284 НК РФ.

    Доходы ПП участвуют в расчетах налога на прибыль вне зависимости от формы их получения:

    • в натуральной форме;
    • в виде прощения долга;
    • путем погашения обязательств;
    • в качестве зачета требований.

    С какими особенностями может столкнуться ПП при исчислении налога на прибыль, расскажем в следующем разделе.

    Нюансы налогообложения постоянного представительства зарубежной фирмы

    Величина налога на прибыль зависит от полученных ПП доходов, а также от принимаемых в расчет расходов. Указанные расчетные составные части включаются в налогооблагаемую базу с учетом следующего:

    • к доходам относятся только связанные с деятельностью данного ПП доходы — любой доход ПП должен рассматриваться персонально и относиться на доходы ПП, если он получен от деятельности ПП и (или) в результате использования его активов;
    • к расходам ПП предъявляются требования:
      • обоснованности;
      • экономической оправданности;
      • денежной оценки;
      • документального подтверждения.

      Возможные виды расходов ПП представлены на рисунке:

      Возможные виды расходов ПП

      При расчете налоговых обязательств особое внимание необходимо уделить положениям международных договоров и соглашений, касающихся нюансов признания участвующих в расчете налога на прибыль элементов. В таблице ниже приведены примеры особенностей признания таких элементов по отдельным договорам (соглашениям, конвенциям):

      Реквизиты международного договора об избежании двойного налогообложения

      Особенности признания прибыли, доходов и расходов

      Ссылка на статью договора

      Допускается обоснованное распределение документально подтвержденных расходов между головным офисом зарубежной компании (в стране ее регистрации) и ПП, открытым ею в России. К таковым относят расходы:

      • управленческие;
      • общеадминистративные;
      • исследовательские (расходы на исследование и развитие);
      • в виде процентов и платы за консультации, управление или техническое содействие

      Прибыль от коммерческой деятельности включает прибыль, например:

      • от осуществления производственной и (или) торговой деятельности;
      • от занятий рыболовством, лесным или сельским хозяйством;
      • от транспорта, добывающей промышленности или связи;
      • от сдачи в аренду движимого имущества;
      • от предоставления услуг силами другого лица

      Не включаются в расходы любые суммы (за исключением выплаченных в виде компенсации за произведенные расходы), уплачиваемые постоянным представительством головному офису в виде:

      • роялти;
      • вознаграждения;
      • других аналогичных выплат за использование патентов или других прав;
      • в виде комиссионных за оказанные услуги, включая управленческие услуги;
      • в виде процентов за ссуду, предоставленную постоянному представительству (если только рассматриваемое предприятие не является банковским учреждением)

      РФ — Саудовская Аравия

      При расчете прибыли от предпринимательской деятельности учитывается доход:

      • от производственной;
      • торговой;
      • банковской;
      • страховой деятельности;
      • осуществления внутренних транспортных перевозок;
      • предоставления услуг и сдачи в аренду личного движимого материального имущества

      В исключительных случаях возможно определять прибыль ПП посредством распределения общей прибыли по всем его подразделениям, если:

      • невозможно определить относящуюся к ПП прибыль;
      • это связано с чрезмерными трудностями

      Как влияет режим налогообложения на расчет налоговых обязательств, расскажут материалы:

      Особенности исполнения иностранным филиалом функций налогового агента

      Работа ПП сопряжена с исполнением обязанности налогового агента, если ПП выплачивает доходы своим сотрудникам и нанимаемым по договорам ГПХ физлицам. При этом ПП должно руководствоваться российским налоговым законодательством, предусматривающим следующее:

      • расчет НДФЛ производится по нормам ст. 224 НК РФ;
      • исчислению и уплате подлежит НДФЛ в отношении всех доходов, источником которых является ПП;
      • выплаты и вознаграждения, начисляемые ПП в пользу своих сотрудников и иных физлиц, облагаются страховыми взносами.

      У обособленного подразделения зарубежной фирмы могут возникнуть и иные налоговые обязанности, если оно не имеет своего расчетного счета и выплачивает зарплату сотрудникам через расчетный счет другого подразделения данной зарубежной компании. В этом случае оно не сможет удержать из выдаваемых сумм НДФЛ и оформить платежку на перечисление НДФЛ в бюджет.

      Подобная ситуация рассмотрена в письме Минфина от 22.05.2009 № 03-04-06-02/38.

      О функциях налоговых агентов и возможных последствиях их неисполнения узнайте из статей:

      Как организовать филиальную отчетность, чтобы избежать налоговых претензий

      Помимо декларации по налогу на прибыль (ее представление обязательно даже при нулевых показателях) и отчета о деятельности ПП потребуется представить налоговикам и иные отчетные формы и сведения. Например:

      Если деятельность ПП сопряжена с налоговыми рисками, оно может последовать рекомендациям налоговиков, заключающимся в следующем:

      • исключить сомнительные операции при расчете налоговых обязательств;
      • уведомить контролеров о предпринятых мерах по снижению рисков (уточнении налоговых обязательств) путем подачи уточненных налоговых деклараций по налогам за периоды деятельности с высоким налоговым риском;
      • передать налоговикам вместе с уточненками пояснительную записку (ее форма приведена в приложении № 5 к приказу ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@).

      Как хозяйствующему субъекту учесть влияние рисков разного рода, см. в статьях:

      Итоги

      Налогообложение иностранного представительства в России зависит от того, признается оно или нет постоянным представительством в налоговых целях.

      Если филиал зарубежной компании в России отвечает признакам постоянного представительства, принципы расчета его налоговых обязательств аналогичны применяемым российскими компаниями с учетом положений международных договоров.

      Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
      Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

      Читайте также: