Налогообложение это искусство ощипывать гуся так чтобы получить максимум перьев с минимумом писка
Обновлено: 18.05.2024
Лекарство с эффектом привыкания
Но все-таки и собственников бизнеса и финансистов компаний скорее интересует не макроэкономический эффект влияния НДС, а непосредственное его влияние на экономику конкретной компании, а особенно на ее денежные потоки. Особых академических исследований на эту тему не так уж много, хотя методологический и вполне заслуженный практический интерес представляет собой работа доктора Маркуса Ахатца (Markus Achatz) из Университета Иоганна Кеплера в городе Линц (Австрия). В своей работе доктор Ахатц исследовал влияние НДС на аспекты реструктуризации предприятий.
Поставим перед собой более упрощенную задачу и попытаемся исследовать анатомию НДС с точки зрения доходов и затрат компании. Автор этих строк имеет для этого особые предпосылки, так как будучи партнером в компании, являющейся плательщиком НДС, ему приходится постоянно решать вопросы, связанные с администрированием данного налога. Для анализа воспользуемся несложными подсчетами.
Математические превращения
Воспользовавшись общеизвестной структурой упрощенного отчета о финансовых результатах, мы можем утверждать, что:
Чистая прибыль = Доходы – Себестоимость – Затраты периода – Издержки на уплату процентов – Затраты на налог на прибыль
Хотя, с точки зрения анализа НДС, нас более интересует выражение чистой прибыли в несколько ином виде:
Чистая прибыль = Доходы – Издержки, возмещающие НДС, – Издержки, не возмещающие НДС
Доходы – Издержки возмещающие НДС = Чистая прибыль + Издержки, не возмещающие НДС
К издержкам, возмещающим НДС, мы отнесем элементы себестоимости, статьи которых позволяют возместить НДС, и элементы затрат периода, позволяющие возместить НДС. В нашем случае это, прежде всего, материалы, продукты и услуги, закупленные у других плательщиков НДС и позволяющие получить налоговую накладную как элемент для возмещения.
К издержкам, не возмещающим НДС, отнесем затраты на труд, как в структуре себестоимости, так и в составе затрат периода, затраты связанные с закупками услуг, продуктов и материалов у неплательщиков НДС, а также другие затраты, по которым в силу разных причин невозможно получить от контрагента налоговую накладную. К последним относятся: издержки на уплату процентов и издержки, связанные с налогом на прибыль.
Теперь вспомним, как определяется сумма НДС к уплате.
Сумма НДС к уплате = Сумма НДС начисляемого – Сумма НДС возмещаемого =
= Ставка НДС х Доходы – Ставка НДС х Издержки, возмещающие НДС, =
= Ставка НДС х (Доходы – Издержки, возмещающие НДС,) = Ставка НДС х (Чистая прибыль + Издержки, не возмещающие НДС,)
Завуалированный налог
Что сие означает? Ответ весьма прост. НДС, будучи завуалирован как налог, начисляемый на доходы и вычитаемый с некоторых элементов наших затрат, на самом деле является дополнительным налогом, изымаемым с чистой прибыли предприятия и издержек, по которым НДС не возмещается. То есть, фактически, НДС как дополнительным налогом обкладываются в дополнение к чистой прибыли, затраты на труд, затраты, связанные с закупками у неплательщиков НДС, издержки на уплату процентов и издержки, связанные с налогом на прибыль. Вот такая анатомия получается. НДС фактически является и налогом на налог на прибыль.
И еще один, более глобальный вывод. Особо пострадавшими от данного налога следует считать компании с низкой долей НДС возмещаемых затрат — сервисные компании. Если нашей стране все еще предстоит найти свое место в мировой системе распределения труда и конкурировать в материалоемких производствах с азиатскими производителями не имеет смысла, то можем ли мы достигнуть глобальной конкурентоспособности в соревновании с мировыми лидерами в области услуг? Особенно, если творческий труд и оказание услуг в дополнение к прямым налогам находятся еще и под непрямым давлением НДС?
Михайло Колиснык, президент CFO Club Ukraine, профессор бизнеса KSE
Читайте также: