Налоги на добычу нефти 2021

Обновлено: 17.05.2024

НДПИ — это прямой налог на добычу полезных ископаемых, взимаемый в федеральный бюджет с недропользователей. По специфике он очень похож на сбор. Главное отличие последнего в том, что он является возмездным: уплачивается за оказание государственными органами конкретных услуг организациям и гражданам и служит компенсацией затрат государства.

НДПИ облагаются не только нефть и природный газ, но и золото, уголь, песок, железо и иное природное сырье. Если предприятие занимается комплексными добывающими работами, не ограничивающимися одним полезным ископаемым, расчет налога усложняется, поскольку для каждого вида сырья предусмотрены свои процентные ставки и коэффициенты.

Полезные ископаемые в России (за исключением общераспространенных, таких как песок, отдельные виды глины, мел) являются собственностью государства, и для их добычи необходимо встать на учет в качестве плательщика НДПИ и получить специальное разрешение.

Постановка налогоплательщика на учет производится в течение 30 календарных дней со дня выдачи лицензии на пользование недрами. Административная процедура осуществляется по месту нахождения земельного участка. Если недра находятся за пределами РФ, постановка на налоговый учет производится по местонахождению организации-пользователя.

НДПИ уплачивается недропользователем напрямую в федеральный бюджет в зависимости от количества или стоимости добытых полезных ископаемых.

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НДПИ

Налоговый период для НДПИ — календарный месяц. Налог рассчитывается отдельно по каждому добытому полезному ископаемому по итогам каждого налогового периода. Сумма НДПИ, подлежащая уплате, определяется как общая стоимость или количество добытых полезных ископаемых, умноженные на ставку, установленную статьей 342 НК РФ.

Налоговая база определяется как:

количество добытых полезных ископаемых — при извлечении из недр природного газа, нефти, газового конденсата (кроме добычи на новых морских месторождениях), угля, комплексных многокомпонентных руд (на территории Красноярского края);
стоимость добытых полезных ископаемых — при извлечении из недр иных полезных ископаемых, а также углеводородного сырья, включая нефть, природный газ и газовый конденсат, на новых морских месторождениях.

Размер налоговой базы налогоплательщик определяет самостоятельно по каждому добытому полезному ископаемому в отдельности.

Способы определения стоимости добытых ресурсов:

Последний способ применяется при отсутствии реализации полезных ископаемых в соответствующем налоговом периоде. Расчетная стоимость добытых ресурсов определяется самостоятельно налогоплательщиком на основании сведений налогового учета. При этом используется порядок признания доходов и расходов, как при расчете налога на прибыль организаций.

Для определения расчетной стоимости учитываются расходы, понесенные плательщиком при добыче полезных ископаемых:

прямые — затраты на оплату труда, материальные расходы, амортизация основных средств, участвующих в разработке недр, суммы страховых взносов;
косвенные — затраты на ремонт и обслуживание основных средств, разработку месторождений полезных ископаемых, утилизацию спецтехники, консервацию и расконсервацию участков недр.

Расчетная стоимость отдельного ресурса определяется путем выделения части расходов, понесенных на его добычу, из общей суммы расходов в общем количестве добытых полезных ископаемых. Последнее определяется в единицах объема или массы следующими методами:

Декларация по НДПИ подается в налоговые органы по месту нахождения налогоплательщика отдельно за каждый период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

СТАВКИ НДПИ В 2021 ГОДУ В РФ

Статьей 342 НК РФ установлены налоговые ставки по НДПИ двух видов:

адвалорные (в процентах) — применяются к налоговой базе, выраженной в стоимости добытого полезного ископаемого;
специфические (в рублях за тонну) — используются в отношении налоговой базы, выраженной в виде количества добытого полезного ископаемого.

Ставки НДПИ в 2021 году варьируются от 0 (0 рублей) до 8 %, умноженных на рентный коэффициент К_РЕНТА, который определяется статьей 342.8 НК РФ.

Льготная налоговая ставка в размере 0 % (0 рублей) применяется при добыче:

полезных ископаемых в части нормативных потерь;
попутного газа;
природных ресурсов из остаточных запасов или ранее списанных мест разработки;
подземных вод, содержащих полезные ископаемые, которые добываются как сопутствующие при разработке других видов ресурсов, а также извлекаемых из недр при строительстве подземных сооружений;
минеральных вод для курортных или лечебных целей (кроме непосредственной реализации);
подземных вод для сельскохозяйственных целей;
полезных ископаемых из отходов горнодобывающего и перерабатывающих производств, из вмещающих и вскрышных (разубоживающих) горных пород (в пределах проекта нормативов).

ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПЛАТЕЛЬЩИКИ НДПИ

Плательщиками НДПИ признаются индивидуальные предприниматели и организации, добывающие полезные ископаемые на основании специального разрешения на право пользования недрами.

Объектом обложения НДПИ являются природные ресурсы:

Перечень полезных ископаемых, облагаемых НДПИ, установлен статьей 337 НК РФ.

Объектом налогообложения не признаются:

подземные воды и общераспространенные в РФ полезные ископаемые, которые не числятся на балансе государства в качестве запасов природных ресурсов, извлеченные из недр индивидуальным предпринимателем для личного потребления;
полезные ископаемые, которые изъяты из недр при создании, ремонте, реконструкции и использовании особо охраняемых геологических объектов, имеющих культурное, научное, санитарно-оздоровительное, эстетическое или иное общественное значение;
полезные ископаемые, добытые из отходов или отвалов собственных горных разработок, если добыча облагалась налогом в общеустановленном порядке.

НДПИ НА РАЗНЫЕ РЕСУРСЫ В 2021 ГОДУ

Объектом обложения НДПИ является лигатурное (самородное) золото и содержащие его полупродукты, получаемые при добыче драгоценных металлов. Ставка налога при добыче полупродуктов и концентратов, содержащих золото, составляет 6 %, умноженных на рентный коэффициент К_РЕНТА.

Объектом обложения НДПИ среди прочих является нефть обессоленная, обезвоженная и стабилизированная. Ставка налога — специфическая в рублях за 1 тонну. При расчете НДПИ на нефть необходимо ставку умножить на коэффициент, отражающий динамику мировых цен (Кц). Полученное значение уменьшается на показатель Дм, определяющий особенности добычи. Размер Дм устанавливает статья 342.5 НК РФ. При добыче нефти с 1 января 2017 года применяется ставка 919 рублей за 1 тонну. Кроме того, подпункты 9, 20 и 21 пункта 1 статьи 342 НК РФ содержат основания для применения ставки 0 рублей.

Согласно классификации НК РФ песок как объект обложения НДПИ является:

Для указанных типов сырья применяется ставка 5,5 % (подп. 4 п. 2 ст. 342 НК РФ). Если полезное ископаемое относится к категории общераспространенных и добывается индивидуальным предпринимателем для собственных нужд, то НДПИ не подлежит уплате (подп. 1 п. 2 ст. 336 НК РФ). На практике последнее условие относится к большинству типов песка.

Если возникли сложности с исчислением НДПИ, нужна консультация налогового специалиста или помощь в заполнении деклараций, обращайтесь в консалтинговая компания RUSTAX. Мы оказываем профессиональную налоговую поддержку среднему и крупному бизнесу.

СУТЬ УСЛУГИ

Услуга компании RUSTAX нацелена на защиту интересов тех, кто платит НДПИ:

Проанализируем деятельность организации и подскажем, какие природные ресурсы можно вывести из числа объектов налогообложения или применить к ним льготную ставку 0 %.
Проконсультируем при определении объектов, налоговой базы и порядка исчисления НДПИ.
Проверим правильность исчисления налога на добычу полезных ископаемых и оценим риски предъявления требования ИФНС о его доплате, возможном начислении штрафов и пеней.
Расскажем о возможностях избежать увеличения НДПИ, оптимизируем деятельность предприятия с точки зрения менеджмента и финансовой дисциплины, сократим налоговую нагрузку.
Поможем с оформлением документов и деклараций, возвратом (зачетом) излишне уплаченных сумм налога.

В рамках проверки наши специалисты представят экспертное заключение о применяемом порядке исчисления налога на добычу полезных ископаемых. Мы рассчитаем правильную сумму платежа в бюджет, применяя предусмотренные гл. 26 НК РФ преференции и льготы для бизнеса. Также клиенты получат консультацию, как избежать рисков при исчислении и уплате налога.

Оптимизация налоговых платежей проводится путем подбора подходящего метода для определения количества добытого сырья. Для одних организаций выгоднее использовать прямой метод, когда полезные ископаемые взвешиваются. Для других предприятий предпочтительнее косвенный метод, где вычисляется доля полезных ископаемых в общем объеме добытых ресурсов.

Также компания RUSTAX проанализирует, какие технологические процессы используются при добыче сырья, виды потерь ресурсов при проведении работ.

ВНЕДРЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ

Использование правильного порядка расчета налога и применение предусмотренных законом льгот помогут сэкономить на платежах в бюджет и добиться увеличения прибыли бизнеса. После аудита, проведенного нашими экспертами, все, кто платит налог, смогут:

учитывать все расходы на добычу полезных ископаемых, чтобы снизить размер платежа в бюджет;
обосновать цены на добытое сырье и избежать дополнительных запросов со стороны ФНС РФ.

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ЭФФЕКТ

Плательщики налога смогут увеличить прибыль и сократить финансовые издержки. Если у организации есть дочерние фирмы, тоже уплачивающие налог на добычу сырья, оптимизация методов расчета позволит сократить расходы и повысить рентабельность зависимых производств. Мы гарантируем результат за счет специализации исключительно на налоговом праве, а также большого опыта специалистов в администрировании объектов нефтегазовой и металлургической отраслей.

МОСКВА, 29 декабря. /ТАСС/. Ужесточение налоговых условий для российских нефтяников действительно может привести к снижению добычи на затронутых новациями проектов. Однако компании смогут компенсировать это падение за счет более рентабельных месторождений и смягчения ограничений по сделке ОПЕК+. Такое мнение журналистам высказал глава Минфина Антон Силуанов.

"Когда мы делали все эти налоговые изменения [для нефтяной отрасли] на следующий год, то мы исходили из того, что нефтяники нас надули, и требовалось восстановить справедливость. Вот по НДД (налог на дополнительный доход - прим. ТАСС) договаривались об одной цифре - 40 млрд рублей [выпадающих доходов], а в результате получилось 200 млрд рублей", - пояснил министр. При этом Силуанов назвал "полнейшей ерундой" выработанность месторождений, к которым ранее мог применяться режим НДД. "Они все давно должны быть выработаны, но нет же, они [нефтяники] каждый год актуализируют эти запасы", - подчеркнул он.

"Нефтяники жалуются на падение добычи [после налоговой реформы]. Ничего! Там, где справедливость восторжествовала, там, возможно, будет падение. Но зато рост будет там, где доходность [добычи] выше", - резюмировал Силуанов.

Впрочем, компании все равно смогут наращивать добычу нефти, поскольку ограничения по сделке ОПЕК+ смягчаются, напомнил министр. "Сразу скажу, что их денежный поток позволит им сохранить и инвестиции в объеме, который сможет поддерживать объемы добычи", - заключил он.

Осенью по инициативе Минфина был принят закон, который отменяет ряд льгот по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ) и экспортной пошлине для нефтяников. Одновременно документ изменяет параметры налога на дополнительный доход, что позволяет перевести на НДД большее количество месторождений.

С 2019 году под НДД подпадают месторождения с высокой долей выработанности и определенным географическим положением. Но теперь условия НДД будут ухудшены для всех групп месторождений, так как закон запретил уменьшать налогооблагаемую базу более чем на 50% за счет переноса исторических убытков (раньше можно было на 100%).

Кроме того, для второй группы месторождений (всего их четыре в НДД) с 2021 года, вместо действующих понижающих коэффициентов к НДПИ (который используется при расчете НДД), будет введен в 2021-2023 годах повышающий коэффициент 1,5. Это означает, что налоговая нагрузка для месторождений второй группы будет выше, чем в действующей налоговой системе без льгот.

Минфин ожидает, что поправки позволят за три года дополнительно привлечь в бюджет примерно 200 млрд рублей.

Льготы для добывающих компаний в Арктике

Правительство обсуждает новые льготы для добывающих компаний в Арктической зоне. В случае принятия положительных решений они могут предоставляться взамен на инвестиции, заявил Силуанов.

"Минвостокразвития подготовило еще пакет предложений по Арктике. Мы его рассматриваем, но пока у нас идет процесс выработки решений, они пока не приняты", - сказал министр. Он пояснил, что речь идет, в том числе, о льготах при налогообложении прибыли.

При этом льготы предлагается распространить не только на нефтяников, но и другие добывающие компании. "Арктика - она большая, туда и Мурманск входит с крупными предприятиями", - отметил министр.

Силуанов затруднился оценить объем льгот, пояснив, что инициатива пока обсуждается.

Глава Минфина напомнил, что льготы для добывающих компаний теперь будут предоставляться только в обмен на инвестиции, а само министерство будет контролировать выполнение инвестиционных обязательств.

В начале декабря в России принят закон, который освобождает от вывозной пошлины добытую на Таймыре нефть, где "Роснефть" планирует крупный проект "Восток ойл". Кроме того, компания сможет с 2021 года получать налоговый вычет для Ванкорского месторождения, который входит в периметр проекта при цене отсечения от $25 за баррель. Взамен "Роснефть" обязалась заключить с Минфином инвестиционное соглашение, направленное на создание новой добывающей инфраструктуры в неосвоенном регионе.

Ряд проектов в Арктике планируют и металлургические компании.

Послабления в дивидендных выплатах

Минфин не считает нужным делать послабления в объеме дивидендных выплат как для "Транснефти", так и для других госкомпаний, заявил глава ведомства.

"Мы стараемся всех приучить к тому, что акционер хочет получать доход. Чем мы хуже частных акционеров, которые получают больше 50% доходность? Что касается "Транснефти", то, чем меньше она будет перекачивать, тем меньше будет финансовый результат, меньше финансовый результат - меньше прибыль, меньше прибыль - меньше дивиденды, но 50% заплати. Такая логика", - сказал Силуанов.

Он подчеркнул, что Минфин не хотел бы давать компаниям какие-либо преференции включая рассрочку дивидендных выплат. "Мы во всяком случае не хотим давать какие-то преференции отдельным компаниям. Чуть-чуть там отойдешь от общего правила - соответственно, будет очередь из других компаний, почему этой дали преференцию, а нам нет? Поэтому мы за то, чтобы был общий подход, общий порядок, и никому не было обидно. Сейчас практически все платят, у нас несколько осталось таких компаний типа РЖД, Россельхозбанка, ВТБ последний раз в этом году в связи с необходимостью докапитализации поменьше заплатил, а все остальные более-менее платят", - отметил министр.

"Транснефть" попросила о послаблениях в начислении дивидендных выплат весной 2020 года, когда Россия приняла на себя беспрецедентные ограничения по добыче в рамках соглашения ОПЕК+. Снижение поставок нефти более чем на 10% по году непременно скажется на выручке компании, сообщали в "Транснефти". Менеджмент монополии обратился в Минфин с просьбой предоставить трехлетнюю рассрочку в выплатах, но министерство отказало компании в рассрочке.

Официальный представитель "Транснефти" Игорь Демин сообщил ТАСС, что "Транснефть" выплатила дивиденды за 2019 год, направив на выплаты более 50% от нормализованной чистой прибыли по МСФО. "В результате мы были вынуждены снизить объемы инвестиционной программы примерно на 20 млрд рублей на 2020 год", - сказал Демин, отметив, что компания в настоящее время также ждет от Минфина решения о включении дивидендной составляющей в тарифы на прокачку нефти по системе "Транснефти".

Механизм демпфера для нефтегазохимии

Минфин прорабатывает механизм демпфера для нефтегазохимии, сообщил Силуанов. "Такое поручение есть, готовим предложения. Подробности пока еще рано говорить, здесь важно определить отсечку, сверх которой плюс-минус мы будем применять этот механизм, и определить шаги этого инструмента в зависимости от цен на рынках", - сказал он.

В начале декабря на совещании у президента РФ Владимира Путина Силуанов заявил, что Минфин готов проработать механизм демпфера для нефтегазохимии. В России впервые в мире стали использовать механизм демпфера для нефтепереработки. Суть работы демпфирующего механизма в том, что при высоких ценах на нефть НПЗ получают компенсацию в виде отрицательного акциза, а при очень низких, наоборот, должны платить государству. Например, по оценке Минфина в 2020 году нефтяники могут перечислить в бюджет около 700 млрд рублей при цене нефти $25-30 за баррель.

В новость были внесены изменения (13:18 мск) — добавлена информация по тексту.

Чтобы добывать полезные ископаемые, нужно получить лицензию на пользование участком недр. После этого налогоплательщики должны встать на учет в налоговую по месту нахождения участка в течение 30 календарных дней. Если участок находится за пределами России, то постановка на учет производится по местонахождению организации.

Что попадает под НДПИ?

Объектом налогообложения считаются полезные ископаемые:

добытые из недр на территории РФ;

извлеченные из отходов добывающего производства, подлежащие отдельному лицензированию;

добытые из недр за пределами РФ.

Но есть и те полезные ископаемые, за которые налог платить не надо. К ним относятся:

общераспространенные полезные ископаемые. К ним также относятся подземные воды, добытые индивидуальным предпринимателем для личного потребления;

минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

добытые из недр при использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;

полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов.

Какие есть налоговые ставки?

Есть два вида налоговых ставок НДПИ:

Адвалорные ставки – применяются в отношении стоимости добытого полезного ископаемого. Исчисляются в процентах.

Специфические ставки – применяются в отношении количества добытого полезного ископаемого. Исчисляются в рублях за тонну.

Сами ставки регулирует статья 342 НК РФ.

Но есть и приятные стороны. Налог предусматривает нулевую ставку. Она применяется при добыче:

полезных ископаемых в части нормативных потерь;

полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых.;

подземных вод, извлеченных при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;

минеральных вод, используемых в лечебных и курортных целях;

подземных вод, используемых налогоплательщиком в сельскохозяйственных целях;

полезных ископаемых, которые добыты из вскрышных и вмещающих пород, отходов горнодобывающих производств.

Что относится к налоговой базе?

Налоговой базой является:

многокомпонентных комплексных руд на территории Красноярского края;

стоимость добытых полезных ископаемых.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого. То есть, если компания добывает мрамор и гранит, то для каждого рассчитывается своя налоговая база.

Стоимость добытых полезных ископаемых определяется:

исходя из цен реализации добытых полезных ископаемых;

исходя из цен реализации без учета субсидий из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью;

исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Важно: последний способ оценки применяется в случае отсутствия реализации полезных ископаемых в соответствующем налоговом периоде.

Как рассчитать стоимость добытых ископаемых?

Здесь проще использовать специальные программы учета и калькуляторы. Сам механизм расчета выглядит так:

1. Рассчитываем стоимость добытого полезного ископаемого:

Стоимость добытого полезного ископаемого = Количество х Стоимость единицы

2. Стоимость единицы можно рассчитать двумя способами:

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого = Выручка от реализации ÷ Количество реализованного

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого = Расчетная стоимость ÷ Количество добытого

3. Выручка рассчитывается следующим образом:

Выручка от реализации = Цена без НДС и акциза – Сумма расходов по доставке

Что еще нужно учитывать при определении расчетной стоимости добытых ископаемых? Прямые и косвенные расходы.

расходы на оплату труда;

расходы на амортизацию основных средств, используемых при добыче полезных ископаемых;

суммы страховых взносов.

Расходы за налоговый период распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства.

прочие материальные расходы;

расходы на ремонт основных средств;

расходы на освоение природных ресурсов;

расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;

расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов.

Косвенные расходы распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика. Сумма косвенных расходов полностью включается в расчетную стоимость добытых ископаемых за налоговый период.

Как рассчитать сумму налога?

Сумма НДПИ = Налоговая база х Налоговая ставка

Когда платить налог?

По итогам месяца налог начисляется отдельно по каждому виду добытых полезных ископаемых. Всю сумму нужно уплатить в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование.

Налог уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация по НДПИ представляется за каждый период в налоговые органы по месту нахождения или месту жительства налогоплательщика. Сделать это нужно не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма налога по полезным ископаемым, добытым за пределами России, подлежит уплате в бюджет по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Какие есть особенности?

Для некоторых видов полезных ископаемых установлены особые правила расчета НДПИ. Все они закреплены в НК РФ.

Особенности налогообложения нефти — статья 342.5 НК РФ.

Особенности налогообложения газа — подпункты 2, 13, 18 и 19 пункта 1 статьи 342 НК РФ.

Особенности налогообложения угля — статья 343.1 НК РФ.

Что будет нового?

Президент РФ Владимир Путин поручил правительству подготовить предложения по корректировке расчетов НДПИ на уголь до 31 октября 2019 года.

Сейчас НДПИ на уголь платится с тонны добытого сырья по ставке 11 рублей для бурого угля, 47 рублей — для антрацита, 57 рублей— для коксующегося угля и 24 рубля— для всех прочих видов угля. Эти ставки ежеквартально корректируются на коэффициент-дефлятор.

Платежи НДПИ составляют незначительную долю затрат крупных угольных компаний. В законе о федеральном бюджете общие поступления от НДПИ на уголь ожидаются в размере лишь 6 млрд рублей за весь 2019 год.

Минэнерго уже предлагало снижать НДПИ на уголь. Такие идеи содержатся в опубликованном проекте программы развития угольной отрасли. Также власти предлагают уменьшить ставку налога для компаний, которые внедряют новые технологии добычи полезных ископаемых.

7 октября 2020 г. Закон был одобрен Советом Федерации. 15 октября 2020 г. Закон был подписан Президентом РФ.

Корректировка льгот в отношении выработанных месторождений

Закон отменяет действие налоговой льготы, установленной пунктом 2 статьи 342.5 НК РФ, в части расчета коэффициента, характеризующего степень выработанности запасов (К_в)_. В связи с этим данный коэффициент соответственно исключается из расчета показателя, характеризующего особенности добычи нефти (Д_м). 2

В качестве компенсационной меры для выработанных месторождений Закон предоставляет право налогоплательщику применить налоговый вычет (НВ_ВЗ) в отношении участков недр, степень выработанности которых больше или равна 0.8.

Величина НВ_ВЗ определяется как произведение фиксированного коэффициента 0.2 и суммы налога, исчисленного за налоговый период. По общему правилу данный вычет применяется с 1 января 2024 г. 3 (для участков недр, расположенных полностью или частично в Охотском море, - с 1 января 2021 г.).

Дополнительно Законом открыта возможность перевода выработанных месторождений на режим уплаты НДД.

Так, третью группу участков недр предлагается расширить участками, историческая степень выработанности запасов которых больше или равна 0.8 4 (с 1 января 2021 г.). Для перехода на режим НДД налогоплательщику необходимо предоставить в налоговых орган уведомление в произвольной форме о реализации права на исполнение обязанностей налогоплательщика по НДД в отношении такого участка недр.

При этом историческая степень выработанности запасов рассчитывается по формуле:

N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующему году налогового периода;

V – сумма извлекаемых запасов нефти всех категорий на 1 января 2006 года и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

Корректировка льгот в отношении добычи сверхвязкой нефти

Закон исключает возможность применения (1) коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть (К_ц), (2) К_К, а также (3) коэффициента, характеризующего регион добычи и свойства нефти (К_КАН), в размере 0 при добыче сверхвязкой нефти. 5

Кроме этого, Закон исключает из расчета Д_м коэффициент, характеризующий добычу сверхвязкой нефти (С_ВН). 6

При этом в качестве точечной компенсационной меры при расчете НДПИ за соответствующий налоговый период (календарный месяц) Законом устанавливается возможность применения НВ_ВЗ в размере 1 000 млн. рублей для каждого лицензионного участка, если налогоплательщик несет расходы, связанные, среди прочего, с добычей сверхвязкой нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Татарстана, а также при соблюдении следующих условий:

лицензия на право пользование выдана до 1 января 2016 г.;
НИЗ каждого из участков недр равны 2 500 млн. тонн или более по состоянию на 1 января 2016 г.

Указанный вычет применяется с января 2021 г. до налогового периода, в котором сумма налоговых вычетов превысила 36 000 млн. рублей. 7

Корректировка ключевых параметров исчисления НДД

В целях повышения эффективности взимания НДД и НДПИ, компенсации недополученных доходов федерального бюджета от введения НДД, а также избежания в будущем выпадающих доходов бюджета Законом предусмотрены:

1. Ограничение переноса убытков для налоговых периодов с 1 января 2021 года по 31 декабря 2023 года включительно: налоговая база по налогу за текущий отчетный период не может быть уменьшена на сумму исторических убытков более чем на 50%. 8

2. Снижение коэффициента индексации убытка с 1.163 до 1.07 при его переносе на будущее. 9 При этом для первой группы участков недр значение данного коэффициента устанавливается в размере 1.1.

3. Изменение значений коэффициента, характеризующего период времени, прошедший с даты начала промышленной добычи нефти (К_Г).

Напомним, что данный коэффициент учитывается при исчислении суммы НДПИ в отношении участков недр, к которым применяется НДД. При этом повышение значения К_Г ведет к увеличению суммы НДПИ.

Закон устанавливает значение Кг равное 1 для третьей группы участков.

Для второй группы недр (по которой, согласно заявлениям Минфина РФ, произошло наибольшее выпадение доходов бюджета) К_Г повышен и принимает следующие значения:

1 - в отношении участков недр второй группы, в отношении которых не применяется понижающий коэффициент К_КАН (К_КАН=1 на 1 января 2021 г.);
1.2 - в отношении участков недр, расположенных в границах Нефтеюганского, Сургутского и Ханты-Мансийского районов Ханты-Мансийского АО, на период с 1 января 2021 г. по 31 декабря 2023 г.;
1.95 - в отношении участков недр, расположенных в границах Ямальского района Ямало-Ненецкого АО, на период с 1 января 2021 г. по 31 декабря 2023 г. 10

Повышение К_Г для участков недр, расположенных в границах Ямало-Ненецкого АО, частично компенсируется налоговым вычетом в размере 1 000 млн. рублей при условии заключения налогоплательщиком соглашения об объеме добычи нефти и объеме инвестиций на указанных участках недр с компетентным федеральным органом исполнительной власти. Данный вычет применяется с января 2021 г. до налогового периода, в котором сумма налоговых вычетов превысила 36 000 млн рублей.

Для первой и второй группы уточняется, что К_Г в размере 0.4 не применяется в отношении участков, для которых по состоянию на 1 января календарного года, начиная с которого в отношении соответствующего участка недр исчисляется НДД, истекло 5 последовательных календарных лет, непосредственно следующих за годом начала промышленной добычи нефти на таком участке. 11 В этом случае согласно текущей редакции НК РФ К_Г будет принимать значения 0.8 (с 1 января по 31 декабря года, следующего за годом, в котором истекает 6 лет, следующих за годом начала промышленной добычи) и 1 (с 1 января года, следующего за годом, в котором истекает 7 лет, следующих за годом начала промышленной добычи).

Аналогично, К_Г в размере 0.5 и 0.7 не применяется в отношении участков недр четвертой группы, для которых по состоянию на 1 января календарного года, начиная с которого в отношении соответствующего участка недр исчисляется НДД, истек 1 календарный год, следующий за календарным годом начала промышленной добычи нефти на таком участке. 12 Согласно текущей редакции НК РФ К_Г в этом случае будет равен 1.

Для участков недр пятой группы (Арктика) продлевается срок применения понижающего коэффициента Кг в общей сложности до 20 лет. 13

4. Помимо того, что третья группа участков недр пополняется выработанными месторождениями, в данную группу предлагается включить участки недр, расположенные полностью или частично в границах Северо-Кавказского округа и Сахалинской области (за исключением морских месторождений).

Четвертая группа участков недр пополняется участками, расположенными севернее 65 градусов северной широты в Республике Коми, а также участками в Оренбургской и Самарской областях. При этом начальные извлекаемые запасы (НИЗ) для отнесения участка к четвертой группе должны составлять не менее 45 млн тонн 14 (текущая редакция НК РФ устанавливает НИЗ в размере не менее 30 млн тонн).

Вероятно, указанное расширение периметра НДД продиктовано, в том числе, отменой ряда ключевых льгот по НДД, как описано ранее.

Читайте также: