Налог на прибыль в рб в 2020 году как считать

Обновлено: 01.05.2024

Платите налоги, взносы и сдавайте отчетность, не выходя из дома! Сервис напомнит обо всех отчетах.

В 2022 году организации, у которых в течение предыдущих четырех кварталов доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за квартал, должны уплачивать только квартальные платежи по итогам отчетного периода.

Какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль?

Увеличение лимита позволило большему числу организаций рассчитывать авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам квартала. Чем это хорошо для налогоплательщиков — рассмотрим на примере, но сначала вспомним, какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи одним из способов:

по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев, а также авансовыми платежами в каждом месяце следующего квартала, рассчитанными с учетом прибыли за предыдущий квартал ( п. 2 ст. 286 НК РФ ). Подходит компаниям, у которых за предыдущие четыре квартала средняя выручка превысила 15 млн рублей;
можно добровольно перейти на ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактической прибыли ( п.2 и 3 ст. 286 НК РФ ) . Подходит компаниям, у которых за предыдущие четыре квартала средняя выручка превысила 15 млн рублей;
по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Этот способ п. 3 ст. 286 НК РФ разрешено применять только организациям, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 15 млн рублей за каждый квартал.

Автоматически рассчитывайте и платите налоги в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия!

О переходе на ежемесячные авансовые платежи с фактической прибыли нужно уведомить налоговый орган до 31 декабря предыдущего года. Уведомление можно подать в свободной форме или использовать бланк, рекомендованный в Письме ФНС от 22.04.2020 № СД-4-3/6802 . В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Период

2021 год

2022 год

Налоговая база по налогу на прибыль

1 квартал

160 тыс. руб.

(1 месяц: 50 тыс. руб.;

2 месяц: 100 тыс. руб.;

3 месяц: 160 тыс. руб.)

90 тыс. руб.

(1 месяц: 30 тыс. руб.;

2 месяц: 60 тыс. руб.;

3 месяц: 90 тыс. руб.)

2 квартал

350 тыс. руб.

(4 месяц: 230 тыс. руб.;

5 месяц: 300 тыс. руб.;

6 месяц: 350 тыс. руб.)

50 тыс. руб.

(4 месяц: 70 тыс. руб.;

5 месяц: 60 тыс. руб.;

6 месяц: 50 тыс. руб.)

3 квартал

620 тыс. руб.

(7 месяцев: 400 тыс. руб.;

8 месяцев: 500 тыс. руб.;

9 месяцев: 620 тыс. руб.)

150 тыс. руб.

(7 месяцев: 80 тыс. руб.;

8 месяцев: 120 тыс. руб.;

9 месяцев: 150 тыс. руб.)

4 квартал

900 тыс. руб.

(10 месяцев: 700 тыс. руб.;

11 месяцев: 800 тыс. руб.;

12 месяцев: 900 тыс. руб.)

370 тыс. руб.

(10 месяцев: 230 тыс. руб.;

11 месяцев: 300 тыс. руб.;

12 месяцев: 370 тыс. руб.)

Как рассчитать авансовые платежи по итогам квартала

Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется по фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода — квартала, полугодия, девяти месяцев. При этом учитываются авансовые платежи, ранее уплаченные в налоговом периоде.

по итогам 1 квартала: 90 тысяч рублей × 20 % = 18 тысяч рублей.
по итогам 2 квартала получен убыток 40 тысяч рублей. Значит, налоговая база за полугодие составит 50 тысяч рублей. То есть авансовый платеж за полугодие составит 50 тысяч рублей × 20 % – 18 тысяч рублей = – 8 тысяч рублей. По формуле мы понимаем, что у нас есть переплата по налогу, поэтомув бюджет за полугодие мы ничего платить не будем.
по итогам 9 месяцев: 150 тысяч рублей × 20 % = 30 тысяч рублей. Если переплата 8 тысяч рублей, образовавшаяся по итогам полугодия, не зачтена в счет уплаты других налогов и не возвращена организации, она зачитывается в счет уплаты квартального авансового платежа по итогам 9 месяцев ( п. 1 ст. 287 , п. 14 ст. 78 НК РФ). Следовательно, сумма к доплате в бюджет: 30 тысяч рублей – 18 тысяч рублей = 12 тысяч рублей.

Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи

В отличие от авансового платежа по итогам квартала, ежемесячный авансовый платеж определяется не из фактической, а из предполагаемой прибыли, которая определяется по итогам предыдущего квартала. Исключение — ежемесячные платежи I квартала текущего налогового периода: они равны платежам, которые уплачивались в IV квартале предыдущего налогового периода. Подробно расчет описан в п. 2 ст. 286 НК РФ.

платежи в январе, феврале и марте 2022 года равны ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался в IV квартале предыдущего года:

Авансовый платеж по фактическим итогам I квартала составил 18 тысяч рублей. Образовалась переплата по налогу: (18 тысяч рублей × 3 − 18 тысяч рублей) = 36 тысяч рублей.

в июле, августе и сентябре организация не перечисляла платежи, поскольку разница между квартальным и авансовыми платежами за полугодие и 1 квартал 2022 года была отрицательной.

для этого варианта можно уже посчитать платежи, подлежащие уплате в октябре, ноябре и декабре 2022 года и 1 квартале следующего года:

Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли

АП = НБ × С – АП пр , где

АП — авансовый платеж за отчетный период;
НБ — налогооблагаемая база;
С — ставка по налогу на прибыль;
АП пр — авансовые платежи за предыдущие периоды.

В январе получена прибыль 30 тысяч рублей, следовательно, в феврале компания уплатит 30 тысяч рублей × 20 % = 6 тысяч рублей ;
В январе-феврале налогооблагаемая база 60 тысяч рублей , налог к уплате в марте составит 60 тысяч рублей × 20 % – 6 тысяч рублей = 6 тысяч рублей ;
В январе — марте база равна 50 тысяч рублей , налог к уплате 90 тысяч рублей × 20 % – 6 тысяч рублей – 6 тысяч рублей = 6 тысяч рублей ;
в январе — апреле налоговая база составит 70 тысяч рублей , следовательно, в мае нужно уплатить 70 тысяч рублей × 20 % – 6 тысяч рублей – 6 тысяч рублей – 6 тысяч рублей = – 4 000 рублей. Так как число получается с минусом, значит у компании образовалась переплата. Уплачивать налог за апрель не нужно. Точно также не будет налога к уплате в мае, июне, июле и августе;
Каждый дальнейший месяц считается по формуле выше. Для удобства мы собрали все платежи в таблицу.

Период	Налогооблагаемая база	Налог за период к уплате	Авансовый платеж с учетом предыдущих платежей	Дата оплаты аванса
Январь	30000	6000	6000	28 февраля 2022 года
Январь — февраль	60000	12000	6000	28 марта 2022 года
Январь — март	90000	18000	6000	28 апреля 2022 года
Январь — апрель	70000	14000	0	30 мая 2022 года
Январь — май	60000	12000	0	28 июня 2022 года
Январь — июнь	50000	10000	0	28 июля 2022 года
Январь — июль	80000	16000	0	29 августа 2022 года
Январь — август	120000	24000	6000	28 сентября 2022 года
Январь — сентябрь	150000	30000	6000	28 октября 2022 года
Январь — октябрь	230000	46000	16000	28 ноября 2022 года
Январь — ноябрь	300000	60000	14000	28 декабря 2022 года

График платежей и выводы

Авансовые платежи только по итогам квартала

Авансовые платежи по итогам квартала с ежемесячными платежами

Авансовые платежи по фактически полученной прибыли с ежемесячными платежами

2 тысячи рублей доплаты за 2020 год + 18 тысяч рублей

20 тысяч рублей (за январь 2020 года)

18 тысяч рублей

56 тысяч рублей (по итогам IV квартала 2018 года: 900 тысяч рублей × 20% − 124 тысячи рублей)

Расчет налога на прибыль за год осуществляется по обычному для исчисления налоговых платежей алгоритму — путем умножения налоговой базы на ставку. Однако не всегда просто бывает определить величину налоговой базы. Кроме того, итоговая сумма налога, предназначающаяся к уплате в бюджет, может сокращаться за счет ее прямого уменьшения. Подробнее о нюансах процедуры расчета налога от прибыли — в нашей статье.

Принципы формирования налоговой базы для налогообложения прибыли

Прибыль для целей ее обложения соответствующим налогом представляет собой доходы, уменьшаемые на величину расходов (ст. 247 НК РФ). Как посчитать прибыль за год? Так же как и для отчетных периодов, исходя из того, что и отчетные, и налоговый периоды отсчитываются от начала года (ст. 285 НК РФ) и, соответственно, брать данные для обеих составных частей расчета величины прибыли нужно нарастающим итогом.

Объемы доходов и расходов для исчисления базы по прибыли определяются по правилам гл. 25 НК РФ, а т. к. эти правила далеко не всегда соответствуют правилам, применяемым в бухучете, то возникает необходимость:

в обособленном ведении налогового учета, из которого будет взята информация о данных для расчета прибыли (ст. 313 НК РФ);
отражении в бухучете у лиц, не освобожденных от применения ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н), величины налога, относящейся к постоянным и временным разницам, образующимся между бухгалтерским и налоговым учетом.

И налоговые доходы, и налоговые расходы делятся:

На связанные с реализацией. Причем в объем доходов здесь войдут и поступления от разовых продаж (например, излишков запасов, которые в бухучете традиционно не учитываются в объеме поступлений от обычной деятельности).
Внереализационные.

Именно в такой разбивке составные части расчета величины прибыли отражаются в налоговой декларации. Но окончательную величину налоговой базы их разница еще не сформирует. Чтобы ее получить, рассчитанную как доходы минус расходы базу надо увеличить на сумму убытков, принимаемых в уменьшение этой базы в особом порядке, и уменьшить на суммы:

доходов, не учитываемых в прибыли (это, в частности, доходы, облагаемые по налоговым ставкам, отличающимся от основной);
имеющихся убытков прошлых лет, если в их учете в прибыли есть необходимость.

К результату, полученному после проведения последних операций, и применяется основная налоговая ставка.

Отразить налог на прибыль в бухучете в зависимости от того, применяете вы ПБУ 18/02 или нет, вам поможет Готовое решение от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный полный доступ можно получить бесплатно.

Суммы, позволяющие уменьшить величину начисленного от базы налога

Однако и на расчете, сделанном от налоговой базы, процесс исчисления суммы налога по итогам отчетного или налогового периода не заканчивается.

Происходит это прежде всего потому, что исчисленная величина платежа соответствует и тому доходу, с которого по итогам отчетных периодов, предшествующих текущему периоду расчета, уже были начислены авансы. Их суммы из текущих начислений нужно вычесть.

Какой в этом случае следует взять величину авансов, уменьшающих начисленный за год налог? Это будет зависеть от того, какая периодичность для отчетных периодов (поквартальная либо помесячная) выбрана налогоплательщиком и вносятся ли по итогам квартала помесячные платежи:

При поквартально подаваемых отчетах величина авансов будет определена как сумма налога, начисленного от налоговой базы за 9 месяцев года, и авансов, исчисленных по итогам этого периода к уплате в течение 4-го квартала. При неначислении помесячных платежей второе слагаемое не используется.
Для отчетов, формируемых ежемесячно, величину начисленного налога нужно взять соответствующей налоговой базе за 11 месяцев года.

То есть в любом случае эта величина берется по данным налоговой декларации, составленной за последний в году отчетный период. Сумма налога, начисленная от прибыли, полученной в нем, отражается в строке 180, а с учетом разбивки по бюджетам — и в строках 190, 200. Информация об авансах, начисленных по итогам 9 месяцев к уплате в 4-м квартале, найдется в строках 290–310.

Обратите внимание! Декларацию по налогу на прибыль за 2021 год нужно сдавать по новой форме. Комментарии и пример ее заполнения подготовили эксперты КонсультантПлюс. Посмотреть их можно, получив бесплатный пробный доступ к системе.

Кроме того, налогоплательщик вправе уменьшить начисленный текущий платеж на суммы:

налогов, уплата которых осуществлена за пределами РФ (ст. 311 НК РФ);
торгового сбора (п. 10 ст. 286 НК РФ) — только в отношении начислений в бюджет региона;
1/10 части капвложений, дающих право на инвестиционный вычет по начислениям в региональный бюджет (ст. 286.1 НК РФ).

Отрицательные суммы, возникающие при учете начислений по авансам, образуют величину налога, на которую налоговый орган уменьшит начисления по налогу, в результате чего за налогоплательщиком начнет числиться переплата. Иные суммы, учитываемые в уменьшение начислений, могут только сократить их до нуля (п. 3 ст. 286.1, п. 3 ст. 311 НК РФ).

Как рассчитать налог на прибыль по году: пример

Покажем, как рассчитать прибыль за год, на конкретных цифрах.

доходы от реализации — 1 187 815 905 руб.;
расходы, связанные с получением доходов от продаж, — 1 092 937 959руб.;
внереализационные доходы — 25 325 673 руб.;
внереализационные расходы — 18 820 380 руб.

В течение 2021 года организация произвела ряд убыточных продаж устаревшего технологического оборудования. Общая величина такого убытка составила 2 539 141 руб.

За 2021 год организация начислила авансы по прибыли в общей сумме 15 550 284 руб., в т. ч. в общероссийский бюджет — 2 332 543 руб., в бюджет региона — 13 217 741 руб.

Внеся цифры из нашего примера в расчет налога от прибыли за год, отражаемый в листе 02 декларации по этому налогу, получим такую картину (в привязке к номерам строк листа 02):

Доходы от реализации, строка 010 — 1 187 815 905.
Внереализационные доходы, строка 020 — 25 325 673.
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, строка 030 — 1 092 937 959.
Внереализационные расходы, строка 040 — 18 820 380.
Убытки, строка 050 — 2 539 141.
Итого прибыль (убыток), строка 060 — 103 922 380.
Налоговая база, строка 100 — 103 922 380.
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу, строка 110 — 7 279 418.
Налоговая база для исчисления налога, строка 120 — 96 642 962.
Ставка налога всего, строка 140 — 20, в т. ч.:
в федеральный бюджет, строка 150 — 3;
бюджет субъекта, строка 160 — 17.
Сумма исчисленного налога всего, строка 180 — 19 328 592, в т. ч.:
в федеральный бюджет, строка 190 — 2 899 289;
бюджет субъекта, строка 200 — 16 429 303.
Сумма начисленных авансовых платежей всего, строка 210 — 15 550 284, в т. ч.:
в федеральный бюджет, строка 220 — 2 332 543;
бюджет субъекта, строка 230 — 13 217 741.
Сумма налога к доплате:
в федеральный бюджет, строка 270 — 566 746;
бюджет субъекта, строка 271 — 3 211 562.

Напомним, что все показатели, участвующие в расчете величины налоговой базы для исчисления налога, детализируются по составу в приложениях к листу 02.

Итоги

Расчет налога от прибыли по итогам года выполняется путем умножения налоговой базы на ставку. Показатели, формирующие базу, берутся из данных налогового учета и охватывают весь налоговый период, равный году. Величина налога при таком расчете получается начисленной за 12 месяцев. Чтобы получить ту сумму, которая будет уплачена (или возвращена из бюджета) по итогам годового расчета, ее следует уменьшить на объем начисленных за год авансовых платежей. Кроме того, до нулевого значения налог можно снизить за счет учета в нем сумм уплаченных налогов (торгового сбора и платежей, осуществленных за пределами РФ), а также на инвестиционный вычет.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

В предлагаемой статье эксперты 1С рассказывают о наиболее значимых изменениях, касающихся исчисления налога на прибыль организаций в 2020 году, в том числе учитываемых при формировании налоговой базы и декларации по налогу на прибыль за 2019 год.

Изменены правила смены метода начисления амортизации

Метод начисления амортизации (линейный или нелинейный) устанавливается налогоплательщиком самостоятельно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым всегда начисляется линейным методом) и отражается в учетной политике. Изменить метод начисления амортизации можно с начала очередного налогового периода, но при этом перейти с нелинейного на линейный метод допускается не чаще одного раза в 5 лет. До 01.01.2020 для перехода с линейного метода на нелинейный не нужно было ждать 5 лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).

С 01.01.2020 требование об обязательном применении выбранного метода начисления амортизации в течение как минимум пяти налоговых периодов применяется и к линейному методу, что ограничивает свободу действий налогоплательщиков (п. 24 ст. 2 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ). Причем переходных положений не предусматривается. Поэтому не вполне понятно, можно ли было, например, в декабре 2019 года внести изменение в учетную политику и с 01.01.2020 применять нелинейный метод, если линейный метод до этого применялся менее 5 лет. Полагаем, безопаснее этого не делать.

Амортизация по ОС, переданным в безвозмездное пользование

Норма пункта 3 статьи 256 НК РФ, действующая до 01.01.2020, устанавливала запрет на начисление амортизации по основным средствам (ОС), переданным в безвозмездное пользование и включение ее в расходы. Исключение - ОС, переданные в безвозмездное пользование органам госвласти и местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям и унитарным предприятиям.

Следовательно, по таким объектам следует продолжить начисление амортизации. Однако включить ее в расходы не получится. Это запрещает новый пункт 16.1 статьи 270 НК РФ. Исключение - все случаи, когда обязанность налогоплательщика предоставить имущество в безвозмездное пользование установлена законодательством РФ (п. 29 ст. 2 Закона № 325-ФЗ).

Минимальная стоимость амортизируемого нематериального актива

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (до 2016 года - более 40 000 руб., до 2011 года - более 20 000 руб.). Указанный стоимостной критерий применяется к объектам, введенным в эксплуатацию начиная с 01.01.2016 (п. 7 ст. 5 Федерального закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ).

Нематериальными активами (НМА) являются исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, приобретенные или созданные налогоплательщиком, которые используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) (п. 3 ст. 257 НК РФ).

При этом специальная норма, определяющая НМА как амортизируемое имущество, ранее не содержала указания на то, какой должна быть первоначальная стоимость такого имущества. Хотя в аналогичной норме в отношении основных средств прямо указано, что первоначальная стоимость ОС должна быть не менее 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

1С:ИТС

Новые ограничения при переносе убытка на будущее

Согласно редакции пункта 2.1 статьи 283 НК РФ, действовавшей до 01.01.2020, налогооблагаемую прибыль за отчетные (налоговые) периоды 2017-2020 годов можно уменьшить на ранее полученные убытки максимум на 50 %.

Еще одно ограничение связано с учетом убытков при реорганизации компаний. Если организация ликвидируется в результате реорганизации (в форме слияния, присоединения, разделения, преобразования), то перенести ее убыток на будущее может правопреемник (п. 5 ст. 283 НК РФ).

Корректировки инвестиционного налогового вычета

Глава 25 НК РФ с 2018 года дополнена статьей 286.1 об инвестиционном налоговом вычете.

Такой вычет в отношении ряда затрат в целях исчисления налога на прибыль могут вводить субъекты РФ для находящихся на их территории организаций (обособленных подразделений организаций).

На эти затраты (включаемые в вычет) уменьшается сумма рассчитанного налога на прибыль (авансового платежа), который зачисляется в бюджет субъекта РФ. При этом налог, зачисляемый в федеральный бюджет, также может быть уменьшен на часть указанных затрат.

Предполагается, что применять налоговый вычет можно будет до 31.12.2027 (см. ч. 7 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ).

Основные параметры применения инвестиционного налогового вычета устанавливаются региональным законодательством. Среди них (п. 6 ст. 286.1 НК РФ):

само право на применение инвестиционного вычета;
предельный размер вычета;
категории налогоплательщиков и материальных объектов, к которым он применяется.

Расходы налогоплательщика, которые в соответствии с законом РФ могут включаться в налоговый вычет, носят закрытый характер (п. 2 ст. 286.1 НК РФ). В частности, к ним относятся затраты на создание и капитальное улучшение (модернизацию и т. п.) объектов основных средств.

Налоговый вычет в данном случае заменяет собой начисление амортизации и применение амортизационной премии по расходам на объекты основных средств, в отношении которых этот вычет использовался (п.п. 1, 7 ст. 286.1 НК РФ). При этом затраты на приобретение и модернизацию ОС учитываются не постепенно (через амортизационные отчисления, включаемые в расходы), а сразу уменьшают сумму налога на прибыль (рассчитанного без учета инвестиционного вычета).

1С:ИТС

До 01.01.2020 решение об использовании права на налоговый вычет должно было приниматься налогоплательщиком по отношению ко всем объектам ОС, расходы на приобретение и модернизацию которых могут быть учтены в составе вычета (п. 8 ст. 286.1 НК РФ). При этом в статье 286.1 НК РФ не указаны какие-либо неблагоприятные последствия в случаях, когда налогоплательщик по отдельным объектам применяет общий порядок (начисляет амортизацию и т. д.), а не включает расходы на них в состав инвестиционного вычета.

С 2020 года у налогоплательщика появилась законодательно установленная возможность применять по одним объектам ОС общий порядок (начислять амортизацию), а по другим - инвестиционный вычет (п. 39 ст. 2 Закона № 325-ФЗ).

Новая категория налоговых агентов по налогу на прибыль

По нормам НК РФ, действовавшим до 01.01.2020, налоговыми агентами по налогу на прибыль признавались только российские организации и постоянные представительства иностранных организаций при выплате отдельных доходов.

С 2020 года к налоговым агентам по налогу на прибыль организаций относятся и индивидуальные предприниматели (например, при выплате в соответствии с пунктом 1 статьи 309 НК РФ дохода от источников в РФ иностранной организации без постоянного представительства в России). Соответствующие изменения внесены в пункт 1 статьи 310 НК РФ (п. 41 ст. 2 Закона № 325-ФЗ).

Поскольку поправки действуют с 01.01.2020, то обязанности налогового агента у ИП возникают при выплате соответствующих доходов после этой даты.

1С:ИТС

Обновление формы декларации по налогу на прибыль

С отчетности за 2019 год действует новая форма декларации по налогу на прибыль организаций, формат ее представления в электронном виде и порядок заполнения, утв. приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.

Необходимость внесения поправок вызвана многочисленными изменениями в НК РФ, которые касаются налога на прибыль. В частности, связанные с инвестиционным налоговым вычетом: в Лист 02 добавлены две новые строки - 268 и 269. По ним указывается сумма уменьшения авансовых платежей (налога) при применении налогового инвестиционного вычета. Также лист 02 дополнен новым Приложением № 7. Оно предназначено для расчета инвестиционного налогового вычета. Изменено Приложение № 6б к листу 02, в котором рассчитывается налоговая база консолидированной группы налогоплательщиков.

Напомним, что представить в ИФНС декларацию по налогу на прибыль за 2019 год следует не позднее 30.03.2020.

1С:ИТС

Какие доходы можно не учитывать при расчете налога на прибыль за 2019 год

Закон № 325-ФЗ скорректировал перечень доходов, которые не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли (ст. 251 НК РФ). Причем эти поправки распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2019 (п. 13 ст. 3 Закона № 325-ФЗ). Следовательно, их можно принимать во внимание при расчете налога на прибыль за налоговый и отчетные периоды 2019 года.

Курортный сбор

Как уже отмечала ФНС России в письме от 12.04.2018 № СД-4-3/6986@, суммы курортного сбора, полученные владельцами гостиниц с постояльцев, не нужно учитывать в доходах для целей налогообложения, так как эти суммы полностью перечисляются в бюджет субъекта РФ, и, следовательно, экономической выгоды нет. Соответственно, суммы курортного сбора владельцам гостиниц не нужно включать в выручку при исчислении налога на прибыль, НДС, УСН и НДФЛ.

В отношении налога на прибыль теперь это закреплено в подпункте 9.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ, согласно которому операторы курортного сбора (организации и ИП, оказывающие гостиничные и пр. услуги) не должны учитывать этот сбор при определении налогооблагаемой прибыли.

Увеличение номинальной стоимости доли в ООО без изменения доли участия

Участник общества с ограниченной ответственностью (ООО) теперь вправе не учитывать для целей налогообложения увеличение номинальной стоимости своей доли ввиду увеличения уставного капитала ООО, если при этом размер самой доли остался прежним (пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Напомним, что до принятия Закона № 325-ФЗ подпункт 15 пункта 1 статьи 251 НК РФ относился только к акционерам АО и не распространялся на участников ООО, о чем неоднократно высказывался Минфин России (подробнее см. в 1С:ИТС ).

Таким образом, указанные изменения улучшают положение участников ООО.

Отметим также, что поправки в подпункт 15 пункта 1 статьи 251 НК РФ не распространяются на доходы организаций (участников ООО) в виде стоимости дополнительно полученных ими долей по решению общего собрания участников этого ООО. Например, такая ситуация возникает при распределении между оставшимися участниками ООО доли вышедшего из него участника (п. 6.1 ст. 23, ст. 24 Закона № 14-ФЗ). Следовательно, увеличение номинальной стоимости доли таким способом облагается налогом на прибыль (как и прежде).

Изменения, внесенные в подпункт 15 пункта 1 статьи 251 НК РФ Законом № 325-ФЗ, распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2019.

Перенос ОС при реконструкции государственных или муниципальных объектов

С 01.01.2019 организации могут не учитывать доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или оперативного управления.

Речь идет о работах по переносу (переустройству), выполненных сторонними подрядчиками в связи с созданием иного объекта капстроительства, принадлежащего государству или муниципалитету (пп. 11.2 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Закон № 325-ФЗ внес коррективы в эту норму. Теперь она действует не только при создании государственных (муниципальных) объектов капстроительства, но и при их реконструкции, а также при создании (реконструкции) линейных объектов государственной (муниципальной) собственности. Напомним, линейные объекты - это линии электропередачи, линии связи (в том числе линейно-кабельные сооружения), трубопроводы, автомобильные дороги, железнодорожные линии и другие подобные сооружения (п. 10.1 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ). Причем уточнено, что создание (реконструкция) перечисленных объектов может финансироваться за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ как полностью, так и частично.

1С:ИТС

О подтверждении расходов по налогу на прибыль

В письме от 29.04.2019 № 03-03-06/1/31506 Минфин России разъяснил, при каких условиях первичные документы, составленные иностранным контрагентом, подтверждают расходы организации*.

Так, первичные документы, оформленные по правилам делового оборота иностранного государства, нужно обязательно перевести на русский язык.

Обусловлено это тем, что именно русский язык является языком, на котором ведется официальное делопроизводство в Российской Федерации (ст. 16 Закона РФ от 25.10.1991 № 1807-1).

Вместе с тем НК РФ не устанавливает порядок перевода с иностранного языка на русский, а значит, организация может выбрать его по своему усмотрению. Перевод может быть выполнен как сотрудником такой организации, так и сторонним переводчиком.

Кроме того, по мнению Минфина России, первичные документы, составленные на иностранном языке по типовой форме, не обязательно каждый раз переводить целиком. Достаточно один раз перевести на русский язык постоянные показатели типовой формы, а в дальнейшем, при необходимости, переводить изменяющиеся показатели такого первичного документа.

Узнайте как работаем и отдыхаем из нашего производственного календаря на 2022 год .

Фирма, применяющая ОСНО, уплачивает в бюджет в том числе и налог на прибыль. С текущего года он рассчитывается по новым правилам, обязательным к применению для всех налогоплательщиков на ОСНО. Расскажем, как применяется формула текущего налога на прибыль в связи с произошедшими изменениями и какая сумма отражается теперь в отчете о финансовых результатах.

Как регламентируется расчет текущего налога на прибыль

Расчету налога на прибыль законодатель уделяет серьезное внимание. Правила, по которым происходит исчисление налога, содержит ПБУ 18/02. Изменения в этот документ внес Минфин приказом от №236н от 20/11/18. Налог на прибыль отражается в бухгалтерской отчетности, в отчете о финансовых результатах, поэтому его форма тоже была изменена приказом Минфина №61н от 19/04/19.

Напомним, что налог на прибыль юрлиц прямой, иначе говоря, напрямую зависящий от конечных финансовых результатов работы за отчетный период. Он начисляется на величину прибыли, представляющую собой разницу доходов и расходов, которая и является объектом налогообложения.

Важно! Налогообложение определяется правилами гл. 25 НК РФ.

Причина такого пристального внимания к исчислению налога очевидна: в бюджетной системе страны он является одним из главных доходообразующих факторов. Налог на прибыль одинаково важен для федерального и региональных бюджетов.

Основное отличие от прежней редакции ПБУ состоит в следующем: текущий налог на прибыль исчисляется в соответствии с Налоговым кодексом. Ранее он рассчитывался исходя из прибыли по бухгалтерским данным, скорректированной на величину отложенных налоговых обязательств, активов, постоянных налоговых обязательств, активов.

Теперь берутся за основу только нормы НК РФ. Разница между бухгалтерским и налоговым учетом при расчете налога на прибыль сведена к нулю.

В ПБУ18/02 задекларированы два варианта, по которым можно определить величину налога:

по данным БУ;
по данным, отраженным в налоговой декларации.

Каким бы способом исчисления ни пользовался налогоплательщик, величина текущего налога на прибыль должна равняться сумме, вписанной в налоговую декларацию.

Обратите внимание! По группе консолидированных налогоплательщиков (КГН) налог отражается на отдельном счете, в целом по группе. Этот счет расчетов с участниками консолидированной группы ведется в БУ ответственного участника КГН (ПБУ 18/02 п. 22).

Общий алгоритм расчета текущего налога на прибыль и регламентирующие его документы мы разобрали. Выясним теперь, как применять формулу расчета текущего налога на прибыль и отражать сумму в отчете о финансовых результатах.

Формула и пример расчета

Для расчета налога на прибыль (НПР) применяется простая формула:

где Нб — налоговая база, а Нс — налоговая ставка. Основная налоговая ставка составляет суммарно 20%: 3% — в федеральную казну и 17% — в бюджет региона.

Наиболее важно определить правильно налоговую базу.

Нб = доходы – расходы.

Признание доходов регламентируется статьями НК РФ: 249, 250, 251.
Признание расходов регламентируется статьями НК РФ: 253, 265, 270.

В них указан перечень доходов и расходов от реализации, а также внереализационного характера, включаемых в налоговую базу; перечислены затраты и поступления, не учитываемые при подсчете налоговой базы.

Пример: пусть доходы от продажи собственной продукции с НДС 20% составили 2160000 руб. Кроме того, получено арендных платежей на сумму 360 000 руб., в том числе НДС 20%. Расходы на производство составили 800000 руб. Заработная плата с отчислениями взносов составила 200000 руб. Амортизационные отчисления — 30000 руб. Рассчитаем налоговую базу.

2160000 / 1,2 = 1800000 руб. (без НДС) – от реализации своей продукции.
360 000 / 1,2 = 300000 руб. (без НДС) – от аренды помещения.

Всего доходов (1800000 + 300000) = 2100000 руб. Расходы: 800000 + 200000 + 30000 = 1030000 руб.

Нб = 2100000 – 1030000 = 1070000 руб. Налог на прибыль (НПР): В федеральный бюджет — 1070000 * 3% = 32100 руб. В региональный бюджет — 1070000 * 17% = 181900 руб. Итого: 181900 + 32100 = 214000 руб.

Можно воспользоваться расчетом по бухгалтерским данным. В общем случае формула расчета текущего налога на прибыль выглядит так: НПР = +/- Условный расход (доход) +/- разница ПНР и ПНД +/- Изменение ОНА +/- Изменение ОНО. Рассмотрим смысл формулы, используя пояснения и расчеты.

Основа равенства – это условный расход по налогу на прибыль. Исчисляется умножением прибыли до налогообложения на ставку налога (если получен убыток, имеется в виду условный доход).

Пусть по данным бухгалтерского учета прибыль до налогообложения — 1500000 рублей. Условный расход будет равен 1500000*20% = 300000 руб. (берется со знаком +).

Пусть сумма ПНД и ПНР за период + 3000 руб. Размер этого показателя для формулы 3000 * 20% = 600 руб.

Аналогично рассчитываются и изменения по отложенным налоговым активам, обязательствам. Увеличение отложенных активов (ОНА) берется со знаком +, поскольку налог текущего периода они увеличивают. Увеличение отложенных налоговых обязательств (ОНО), напротив, уменьшают текущий налог и учитывается как отрицательное.

Соответственно, уменьшение ОНА по периоду берется со знаком минус, а уменьшение ОНО – с плюсом. Пусть бухгалтерские расчеты показывают суммарно временную разницу ОНА за период + 6000 руб. По ОНО данных нет. В расчет добавится еще 6000*20% = 1200 руб. НПР = 300000 + 600 + 1200 = 301800 руб. – сумма текущего налога на прибыль.

На заметку! Региональные власти могут ввести пониженные ставки для соответствующей части налога. Могут применяться льготные ставки для некоторых налогоплательщиков, прочие ставки (от 9 до 30% для отдельных видов операций и плательщиков).

Как отражают текущий налог на прибыль в учете

Ведение корректного учета является залогом того, что налогооблагаемая прибыль по НУ и по БУ совпадут. Приведенная формула БУ текущего налога на прибыль представляет собой сумму данных на бухгалтерских счетах. Правильность отражения налога в бухучете можно проконтролировать.

Условный расход (доход) отражают на отдельном субсчете счета 99. Для контроля данных сверяются с оборотом по этому субсчету. Для контроля ПНД и ПНР также открывают отдельный субсчет по счету 99. Отрицательная разница между оборотами субсчета показывает ПНД, а положительная – ПНР.

ОНА представляет собой разницу дебетового и кредитового оборота по счету 09, по ОНО такую же информацию дает счет 77.

Текущий налог на прибыль отражается в отчете о финансовых результатах по строке 2410.

Подготовлен новый бланк отчета о финансовых результатах, который будет актуален начиная с отчетности за 2020 год. В нем, кроме привычного текущего налога на прибыль, учитывается так называемый отложенный налог на прибыль. По мысли законодателя, это суммарное изменение ОНО и ОНА, кроме операций, не включаемых в расчет бухгалтерской прибыли. Отложенный и текущий налог на прибыль в новом бланке составляют сумму налога на прибыль за период.

Что изменилось в стандарте

Главная цель стандарта ПБУ 18/02 — определить порядок учета налогов на прибыль. Этот стандарт помогает организации учитывать последствия:

Поэтому ключевое понятие ПБУ 18/02 — отложенный налог. Сумму налога на прибыль, уплаченного в текущем году, можно условно разделить на части, относящиеся к отчетному году и к будущим годам. Отложенный налог на прибыль — это сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 9 ПБУ 18/02).

Кто обязан применять ПБУ 18/02:

Публичные общества (для информирования акционеров и инвесторов).
Дочерние и зависимые общества (для подготовки консолидированной отчетности (МСФО).
Остальные компании, кроме малых предприятий и некоммерческих организаций.

Упрощение расчетов по ПБУ 18/02

Для расчета отложенного налога достаточно данных бухгалтерского и налогового учета. Временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения (п. 8 ПБУ 18/02 в редакции Приказа № 236н).

В приложении к новой редакции ПБУ 18/02 приведен практический пример, который наглядно демонстрирует, что все показатели, необходимые для выполнения требований ПБУ 18/02, можно получить, используя только данные бухгалтерского и налогового учета — без выделения в учете ПР и ВР.

Не ведется.
Ведется балансовым методом.
Ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц.
Ведется затратным методом (методом отсрочки).

Балансовый метод учета отложенного налога

Текущий и отложенный налоги соответствуют показателям, раскрывающим величину налога на прибыль в отчете о финансовых результатах в редакции Приказа № 61н:

Порядок расчета отложенного налога

Балансовая стоимость — Налоговая стоимость

Сальдо временных разниц * Ставка налога

Отложенный налог на отчетную дату — Отложенный налог на начало года

Затем рассчитываются суммы отложенного налога. Отложенный налог на отчетную дату рассчитывается как произведение сальдо временных разниц по виду актива (обязательства) и текущей ставки налога. При этом проводки формируются исходя из сравнения отложенного налога, рассчитанного на отчетную дату и отложенного налога, рассчитанного на начало года.

Расчет расхода по налогу на прибыль

Расчет требуется для раскрытия показателей в пояснениях к отчету о финансовых результатах (п. 25 ПБУ 18).

Порядок расчета основан на приложении к ПБУ 18, иллюстрируется справкой-расчетом и включает простые арифметические действия.

Строки с А по Д содержат базовые данные. Строки с Б по 2 — данные справки-расчета отложенного налога. Строки с 1 по 8 — расчетные величины. Данные строк с 3 по 5 включаются в отчет о финансовых результатах. Данные в строках 6-7 рассчитываются без применения постоянных разниц.

Переход на балансовый метод

Первое выполнение закрытия месяца приведет суммы на счетах 09 и 77 в соответствии с
балансовым данным на 31 января 2020 г. Такое исправление может требовать ретроспективного пересчета, если:

АКЦИЯ ПРОДЛЕНА

Читайте также: