Налог на прибыль при исполнении обязанностей налогового агента проводки

Обновлено: 17.05.2024

В общем случае (п. 1 ст. 24 НК РФ) агент, как источник дохода, обязан удержать налог из денег, которые подлежат выплате налогоплательщику (в качестве источника дохода Налоговый кодекс определяет организацию или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход (ст. 11 НК РФ):

при выплате на территории РФ доходов от сделки иностранной фирме;
при выплате процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам фирмам-резидентам (п. 4-5 ст. 286 НК РФ);
при выплате дивидендов.

Напомним, что выплаты признаются дивидендами, если они осуществляются за счет чистой прибыли организации и производятся пропорционально размеру доли участника (акционера) в уставном капитале организации.

Если доходы от участия (дивиденды) выплачивает общество с ограниченной ответственностью, то неважно, кто является получателем дохода — российская или иностранная организация. Налоговым агентом при выплате этих доходов ООО является во всех случаях.

Обязанность удержать и перечислить налог на прибыль с дивидендов по акциям возникает в следующих случаях:

Удержанный налог на прибыль необходимо перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов, независимо от того, кто (российская или иностранная организация) является получателем дивидендов (п. 6 ст. 6.1, п. п. 2, 4 ст. 287, абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ). Есть исключение: налог с доходов в виде дивидендов по ценным бумагам российских организаций, учитываемым на счетах депо иностранного номинального держателя, иностранного уполномоченного держателя и (или) депозитарных программ необходимо уплатить на 30-й день с даты его исчисления (п. 11 ст. 310.1 НК РФ).

За правильность исчисления и удержания налога у источника (включая правильность применения льгот, предусмотренных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения) налоговый агент несет ответственность (постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. № 57). Если налоговый агент не удержит или не перечислит (не полностью удержит или перечислит) налог в срок, ИФНС сможет оштрафовать его на 20% от суммы, подлежащей удержанию или перечислению (ст. 123 НК РФ). Кроме того, за несвоевременное удержание и (или) перечисление налога налоговому агенту будут начислены пени (п. п. 3, 4, 7 ст. 75 НК РФ).

Согласно пункту 2 Постановления Пленума ВАС № 57, с налогового агента допустимо взыскать как пени, начисляемые до момента исполнения обязанности уплатить налог, так и недоимку по налогу. Об этом говорится в письме ФНС России от 10 августа 2016 года № СД-4-3/14590@. Налоговики объясняют эту позицию следующим.

Налоговые агенты перечисляют удержанные у налогоплательщика налоги в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом для уплаты налога налогоплательщиком (п. 4 ст. 24 НК РФ). Лицом, на которое возложена обязанность по уплате налога, является налогоплательщик (п. 2 ст. 44 НК РФ).

То есть если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена на налогового агента, обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной со дня удержания сумм налога налоговым агентом (подп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ). Таким образом, налоговый агент перечисляет в бюджет сумму налога, обязанность по уплате которой лежит на налогоплательщике.

Вместе с тем указанное разделение обязанностей налогоплательщика и налогового агента не препятствует возможности взыскания с налогового агента сумм налога, не удержанного им при выплате денежных средств иностранному лицу. Если иностранное лицо не состоит на учете в российских налоговых органах, что не дает возможности его налогового администрирования, в случае неудержания налога при выплате ему денежных средств с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога.

Организация выплачивала в пользу иностранной компании, не имеющей постоянного представительства в РФ дохода от сдачи в аренду ее имущества, расположенного на территории Российской Федерации. При выплате доходов организация не удерживала налог на прибыль организаций, хотя доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ, от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, относятся к доходам от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль организаций (подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Впоследствии указанные суммы налога были исчислены и уплачены организацией в бюджет за счет собственных средств. Возможно ли взыскать с иностранной компании не удержанный из ее доходов налог?

Конституционный Суд РФ указал, что нормативно-правовое регулирование в сфере налогообложения не должно приводить к двойному налогообложению одного и того же экономического объекта, поскольку это нарушило бы принципы равного, справедливого и соразмерного налогообложения, вытекающие из статей 19, 55 (части 3) и 57 Конституции Российской Федерации (Постановление от 3 июня 2014 г. № 17-П, определения от 14 декабря 2004 г. № 451-О, от 1 октября 2009 г. № 1269-О-О, от 5 марта 2014 г. № 590-О).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации оснований для взыскания налоговыми органами с иностранной компании в бюджет Российской Федерации сумм налога на прибыль, не удержанных налоговым агентом, нет.

При этом судьи указали, что наказание может быть применено только в том случае, когда налоговый агент имел возможность удержать и перечислить соответствующую сумму. Удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств, за счет собственных средств он этого делать не вправе.

Налог в полном объеме перечисляется в федеральный бюджет.

От обязанностей налогового агента фирма не освобождается, даже если сама не платит налог на прибыль. Например, работает на специальном налоговом режиме (ЕСХН или упрощенной системе налогообложения). А получатель дохода не должен включать его в базу по налогу на прибыль. Иначе возникнет двойное налогообложение: первый раз – у источника выплаты, второй – у получателя дохода.

Иногда налоговый агент освобождается от обязанностей исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль по причине того, что получатель по ряду оснований не является плательщиком налога. Это относится к случаям выплаты дивидендов:

по акциям (долям), находящимся в государственной или муниципальной собственности (письмо Минфина России от 30 августа 2012 г. № 03-03-06/4/91; п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98);
паевым инвестиционным фондам, находящимся в доверительном управлении управляющих компаний (письмо Минфина России от 13 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/717);
по акциям Внешэкономбанка (письмо Минфина России от 22 февраля 2008 г. № 03-03-06/2/17.

Однако получатели дивидендов, которые применяют специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН) и не являются плательщиками налога на прибыль, в отношении доходов в виде дивидендов налог на прибыль платить обязаны. Это прямо предусмотрено Налоговым кодексом.

Какие проводки используются в 1С:Бухгалтерии при начислении налога на прибыль организаций.

Порядок отражения операций по начислению налога на прибыль зависит от того применяет ли организация ПБУ 18/02 (учет расчетов по налогу на прибыль организаций) или нет.

Сделаем анализ вашей 1С на ошибки для корректной сдачи отчетности, расчета НДС, закрытия периода без ошибок.

Предоставим письменный отчет по ошибкам. Анализируем более 30 параметров

Если организация применяет ПБУ 18/02, то при выполнении регламентной операции - расчет налога на прибыль, налог на прибыль автоматически начисляется проводками по дебету счету 68.04.2 (расчет налога на прибыль) и кредиту счету 68.04.1 (расчеты с бюджетом). С распределением в федеральный и региональный бюджеты.

Уменьшение сумм, причитающихся к уплате в бюджет отражается сторнировочной записью с одновременным распределением по бюджетам.

Счет 68.04.2 (расчет налога на прибыль) также используется при выполнении расчетов по ПБУ 18/02. Например, при погашении отложенных налоговых активов; при погашении отложенных налоговых обязательств; при определении условного расхода по налогу на прибыль или при определении условного дохода по налогу на прибыль. После выполнения регламентных операций, расчет налога на прибыль и расчет отложенного налога по ПБУ 18/02, счет 68.04.2 ежемесячно закрывается.

Проанализируем кредитовый оборот счета 68.04.1 по виду платежа налог (взносы) начислено/уплачено за первый квартал.

Он совпадает с суммой исчисленного налога на прибыль указанной в строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль, а также с суммой текущего налога на прибыль, указанного в отчете о финансовых результатах.

Теперь посмотрим, как начисляется налог на прибыль, если организация не применяет положение ПБУ 18/02.

При выполнении регламентной операции расчет налога на прибыль, налог на прибыль автоматически начисляется проводками по дебету счету 99.01.1 (прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения) и кредиту счету 68.04.1 (расчеты с бюджетом), с распределением в федеральный и региональный бюджеты. Соответственно уменьшение сумм налогов, причитающихся к уплате отражается сторнировочной записью с распределением по бюджетам.

Проанализируем кредитовый оборот счета 68.04.1 по виду платежа налог (взносы) начислено/уплачено за первый квартал. Как видим он не зависит от того применяет организация ПБУ 18/02 или нет. Он также совпадает с суммой исчисленного налога на прибыль указанной в строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль и с суммой текущего налога на прибыль указанного в отчете о финансовых результатах.

Читайте также: