Куда сдавать 2 ндфл по закрытому обособленному подразделению

Обновлено: 17.05.2024

Каждое предприятие, имеющее в своем штате наемных работников, выступает в роли налогового агента по подоходному налогу. С 2016 года они обязаны отчитываться по форме 6 НДФЛ. Кому это необходимо?У отчетности по НДФЛ есть несколько принципиальных отличий от отчетов по всем другим налогам. Это:

Совмещение разной информации – суммарной и календарной;
в первом разделе сведения показываются нарастающим итогом с начала календарного года, а во втором разделе с поквартальной градацией.

Ориентируясь на это, можно предположить, что отчетность 6 НДФЛ – это декларация, но при более тщательном изучении – это справка.Однако, это ни то, ни другое. Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ, это расчет налогового агента.

Куда сдавать 6-НДФЛ по “обособкам”

Если у налогового агента — российской организации есть обособленное подразделение, то форму 6-НДФЛ нужно представлять не только в головную налоговую, но и в налоговую по месту учета обособленного подразделения. При этом в Расчете нужно будет привести информацию об исчисленном и удержанном НДФЛ как работников этих обособленных подразделений, так и физлиц, заключивших с такими обособленными подразделениями договоры ГПХ (абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ).

Однако есть некоторые аспекты. Поясним их в таблице.

Таблица: куда сдавать 6-НДФЛ по подразделениям и филиалам

Новые правила уплаты налога Организации с несколькими обособленными подразделениями Организации с одним обособленным подразделениемa

Новые правила отчётности Один ОКТМО — один ответственный за отчёт Один расчёт или несколько? Учитывать ли договоры ГПХ?

Как перейти на новый порядок

Новые правила уплаты налога

Новые правила уплаты НДФЛ и сдачи отчётности — справок 2-НДФЛ и расчётов 6-НДФЛ — установлены Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ, который внес поправки в п. 7 ст. 226 и п. 2 ст. 230 НК РФ. Обновлённые редакции вступили в силу 1 января 2021 года.

Компании с несколькими обособленными подразделениями

А значит, новый порядок не действует, когда организация и подразделения или несколько подразделений находятся в разных районах городов федерального значения: Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя (письмо ФНС России от 27.12.2019 № БС-4-11/[email protected]).

Также новый порядок не распространяется на ИП, поскольку у ИП не может быть обособленных подразделений.

Считается, что организация находится там, где размещается её постоянно действующий исполнительный орган: генеральный директор, директор, президент. Этот населённый пункт должен быть указан в уставе организации (ст. 54 ГК РФ).

А местом нахождения подразделения признаётся место, где организация ведёт деятельность через это обособленное подразделение (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Компании с одним обособленным подразделением

В п. 7 ст. 226 НК РФ говорится только об организациях с несколькими обособленными подразделениями. Если строго следовать тексту НК РФ, выходит, что если у с тем же ОК, перейти на новый порядок уплаты НДФЛ она не может.

Исправлять эту недоработку законодателя пришлось ФНС. Ведомство уточнило, что компании с одним обособленным подразделением тоже могут перейти на централизованную уплату НДФЛ, если у подразделения тот же ОКТМО, что и у головной организации (п. 2 письма ФНС от 15.11.2019 № БС-4-11/23247).

Мы обобщили информацию по централизованной уплате НДФЛ в таблице.

Вариант централизованной уплаты НДФЛ Может перейти на централизованную схему Не может перейти на централизованную схему

Один ОКТМО — один ответственный за отчёт

Схожий алгоритм законодатели попытались зафиксировать и в части отчётности. С 2021 года компании с обособленными подразделениями могут сдавать справки 2-НДФЛ и расчёты 6-НДФЛ централизованно через головную организацию или через ответственное обособленное подразделение (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Причем здесь законодатели допустили ту же недоработку: в НК речь идет исключительно об организациях с несколькими обособленными подразделениями. Но эту оплошность ФНС России исправила уже упоминавшимся письмом от 15.11.2019 № БС-4-11/23247, указав, что тоже могут сдавать отчётность централизованно через головной офис, если находятся в одном с ним муниципалитете.

Один расчёт или несколько?

Непосредственно из текста НК неясно, как подавать централизованную отчетность (п. 2 ст. 230 НК РФ). Нужно ли на каждое подразделение сдавать свой расчёт или всю информацию включать в единый документ?

С другой стороны, в п. 2.2 Порядка говорится: если расчёт заполняет организация с обособленными подразделениями, то на титульном листе указывается КПП по месту учёта организации по месту нахождения её ОП.

не оговаривает ситуацию, когда расчёт за подразделения подаёт головная организация из того же муниципалитета. Будем надеяться, что и в этой части ФНС пойдет навстречу налоговым агентам, разрешив формировать единый расчёт с указанием КПП центрального офиса.

Учитывать ли договоры ГПХ?

По этому поводу пока нет никаких, даже косвенных разъяснений. В своих письмах ФНС цитирует п. 2 ст. 230 НК РФ как есть, упоминая только про работников.

В то же время в Порядке заполнения 6-НДФЛ не говорится, что нужно заполнять отдельный расчёт по выплатам ГПХ.

Как перейти на новый порядок

Здесь тоже всё неоднозначно. О переходе на централизованную сдачу отчётности и уплату НДФЛ нужно уведомить все налоговые, в которых организация состоит на учёте по месту нахождения обособленных подразделений (п. 2 ст. 230 НК РФ). При этом не оговорено, что уведомлять нужно инспекции лишь на той территории, где будет применяться новый порядок.

Что касается сроков подачи уведомления о переходе на централизованную уплату НДФЛ, то НК предписывает это делать до 1 января очередного года (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Но поскольку 1 января — всегда выходной день, то крайний срок переносится на первый рабочий день года (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). А в отношении 2021 года это можно было сделать аж до конца января (письмо ФНС России от 25.12.2019 № БС-4-11/26740).

Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 06.12.2019 № ММВ-7-11/[email protected]

Алексей Крайнев, налоговый юрист

Куда сдавать 6-НДФЛ по обособленному подразделению, если оно ликвидируется

Если закрывается лишь подразделение, то вопросы перевода персонала решают кадровики, и после ликвидации ОП работников увольняют, либо передислоцируют по другим филиалам или в головную компанию. Впоследствии их выплаты включают в отчетность по тем подразделениям, куда они перешли.

Если ликвидация филиала произошла прежде, чем он успел отчитаться, то сдают 6-НДФЛ по нему в ИФНС головной компании, но если по месту учета закрытого подразделения остались другие ОП, то представить отчет можно и в эту ИФНС. Сделать это необходимо в сроки, установленные для сдачи формы в текущем отчетном периоде. В расчете указывают код ИФНС, а также КПП и ОКТМО закрытого подразделения.

Справки 2-НДФЛ при закрытии обособленного подразделения

Порядок представления справок 2-НДФЛ по работникам закрывающегося обособленного подразделения законодательно не прописан. Посмотрим, какой вариант действий в такой ситуации предлагают налоговики.

Справка по форме 2-НДФЛ представляет собой документ, содержащий сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период. В настоящее время применяется форма справки 2-НДФЛ, утвержденная приказом ФНС России от 02.10.2018 № ММВ-7-11/[email protected]

Организации, имеющие обособленные подразделения, представляют справки по форме 2-НДФЛ в отношении доходов работников обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений (п. 2 ст. 230 НК РФ). Срок сдачи справок — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Но обособленное подразделение может быть закрыто до окончания налогового периода. При этом организация снимается с учета в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения. Следовательно, она не сможет сдать в этот налоговый орган справки 2-НДФЛ по доходам работников обособленного подразделения по окончании налогового периода, как этого требуют положения п. 2 ст. 230 НК РФ.

Возникает вопрос: как организация должна представлять справки по форме 2-НДФЛ при закрытии обособленного подразделения?

Сдача до закрытия подразделения

Налоговики считают, что сдать справки нужно до закрытия обособленного подразделения в налоговый орган по месту его учета. Так, в письме от 02.03.2016 № БС-4-11/[email protected] ФНС России указала следующее.

Налоговым кодексом предусмотрено, что справки по форме 2-НДФЛ в отношении работников обособленного подразделения сдаются в налоговый орган по месту учета этого обособленного подразделения. В соответствии с п. 3 ст. 55 НК РФ, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Данная норма, по мнению налоговиков, применима и при ликвидации (закрытии) обособленного подразделения. В этом случае налоговым периодом будет считаться период от даты начала налогового периода до даты ликвидации (закрытия) обособленного подразделения. Исходя из этого, налоговики пришли к выводу, что до завершения ликвидации (закрытия) обособленного подразделения организация представляет сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту учета ликвидируемого (закрываемого) обособленного подразделения за последний налоговый период, то есть за период времени от начала года до дня завершения ликвидации (закрытия) обособленного подразделения.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 28.03.2011 № КЕ-4-3/4817. При этом налоговики в нем указали, что повторно представлять справки по форме 2-НДФЛ в отношении работников ликвидированного обособленного подразделения по окончании налогового периода не нужно. Но если после ликвидации обособленного подразделения уволенным сотрудникам производились какие-либо выплаты (например, премия по итогам работы за год), сведения о таких доходах представляются в налоговый орган по месту нахождения организации.

Сдача после закрытия подразделения

А как быть в ситуации, если компания не представила справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту учета обособленного подразделения до его закрытия?

В Налоговом кодексе сказано, что сведения о доходах физических лиц сдаются по окончании налогового периода не позднее 1 апреля следующего года. При этом никаких исключений для сведений о доходах работников закрытых в течение налогового периода обособленных подразделений не сделано. Получается, что установленный п. 2 ст. 230 НК РФ срок применяется и в отношении справок 2-НДФЛ по закрытому обособленному подразделению. А поскольку к этому моменту обособленное подразделение уже снято с учета в налоговом органе по месту своего нахождения, остается единственный вариант — сдать справки в налоговый орган по месту нахождения организации.

Налоговики допускают такой вариант. В письме от 01.04.2019 № БС-4-11/[email protected] ФНС России указала следующее. Если компания не представила справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения до снятия его с учета, она сдает справки по доходам работников закрытого обособленного подразделения в налоговый орган по месту учета компании. При этом в таких справках компания указывает свой ИНН и КПП, а ОКТМО — закрытого обособленного подразделения.

Главные нюансы 6-НДФЛ по обособленным подразделениям

Оформление 6-НДФЛ является относительно недавним требованием, введенным в действующее законодательство, в связи с чем многие предприниматели не знают о том, как нужно правильно заполнять этот документ и какие правила регулируют оформление такой отчетности.

В частности, многие не знают о том, что для компаний с обособленными подразделениями предусмотрены индивидуальные правила составления этой бумаги, так как оформлять ее нужно по каждому учреждению отдельно, учитывая особые нормы.

Именно по этой причине перед тем, как оформлять 6-НДФЛ по обособленным подразделениям, лучше всего ознакомиться с подробной информацией о том, как правильно должна проводиться данная процедура.

Закрыли обособленное подразделение – куда сдавать 6-НДФЛ?

А если обособленное подразделение закрыто, куда сдавать 6-НДФЛ? После снятия обособленного подразделения с учета Расчет сдается в обычные сроки за тот отчетный период, в котором подразделение было закрыто. К примеру, если обособленное подразделение было закрыто 29.08.2018, то последний Расчет 6-НДФЛ по закрытой обособке должен быть сдан за 9 месяцев 2021 года не позднее 31.10.2018. За последующие периоды (в примере – по итогам года) представлять Расчет уже не нужно (Письмо ФНС от 02.03.2016 № БС-4-11/ ).

Образец 6-НДФЛ по закрытому обособленному подразделению приводить не будем – в целом он ничем не отличается от порядка заполнения для организаций без обособок. Конечно, в последний 6-НДФЛ нужно включить только те доходы, налог с которых был удержан до закрытия обособленного подразделения.

Ликвидация обособленного подразделения

Решение о прекращении деятельности обособленного подразделения принимает общее собрание участников. На основании этого решения нужно издать приказ.

Если фирма решила закрыть обособленное подразделение, она должна сообщить об этом в свою налоговую инспекцию (то есть в инспекцию по месту нахождения организации). Уведомить нужно в течение трех рабочих дней со дня издания приказа о ликвидации подразделения.

Имейте в виду: пока ИФНС не направила уведомление о снятии обособленного подразделения с налогового учета, процедуру его закрытия нельзя считать завершенной.

Узнайте как работаем и отдыхаем из нашего производственного календаря на 2022 год .

При прекращении существования одного из подразделений (ОП) следует соблюсти ряд процедур: перевести или сократить персонал, сообщить о проведении ликвидации в ФНС, провести сверку расчетов. Один из ключевых моментов – сдача отчетности. Часть сдается обобщенно, другая — по месту расположения ОП, третья — комбинированно.

Существует несколько видов подразделений: представительство, филиал и прочие. Различия заключаются в правах и полномочиях, что отражается на составлении и передаче отчетов.

Филиал – территориально обособленное от основной организации подразделение, наделенное теми же или частью прав юридического лица. Часто имеет отдельный расчетный счет, имущество, руководителя, начисляет и выплачивает зарплату. Фактически филиал очень самостоятелен. Для его создания и ликвидации необходимо решение собственников (п. 1 статья 5 Закона об ООО). Данные о нем могут содержаться в уставе и обязательно заносятся в ЕГРЮЛ, поэтому, возможно, придется менять уставные документы и точно вносить изменения в ЕГРЮЛ.

Кстати! Налоговый кодекс не содержит определений филиала или представительства, только общее понятие обособленного подразделения (статья 11 НК). Конкретные определения даны в статье 55 Гражданского кодекса.

Представительство обладает более ограниченными функциями, хотя обладает правом на индивидуальное имущество, счет в банке и т.п., оно только представляет и защищает интересы компании. Например, принимает заявки, претензии клиентов, консультирует и т.д. Его ликвидация, как и филиала, требует решения участников общества и внесения изменений в ЕГРЮЛ и учредительные документы (если фигурировало в них).

НК обязывает регистрировать ОП, когда образованы стационарные рабочие места более чем на один месяц и их расположение отличается от основной организации. Даже здания, находящиеся рядом друг с другом на расстоянии в несколько метров, считаются территориально обособленными.

Что касается налогообложения, существуют следующие ограничения и особенности:

Перевод и увольнение персонала

До осуществления ликвидации придется определиться, что делать с персоналом: переводить или увольнять. Пока сотрудники числятся, необходимо начислять заработную плату и сдавать отчетность.

п. 7 части 1 статьи 77 ТК

ст. 178 ТК РФ

Важно! Проверьте трудовой договор – какое указано место работы. От этого зависит алгоритм увольнения или перевода.

предупреждение персонала не менее чем за два месяца до события;
при увольнении выплачивается выходное пособие;
до трудоустройства (на период, пока работники состоят на учете в центре занятости населения) финансовая поддержка – сохранение среднего заработка (не более чем три месяца и учитывая выходное пособие).

Конечно, можно с согласия работников перевести их в другой филиал, уволить по собственному желанию (к примеру, сотруднику предложили должность в другой компании) или соглашению сторон. Трудовой кодекс не запрещает это делать, главное, не оказывать давление и не вводить сотрудников в заблуждение. Когда все формальности соблюдены, деятельность прекращается.

Процедура извещения инспекции о прекращении деятельности зависит от вида подразделения.

Филиал или представительство:

Обратите внимание! Когда в отношении налогоплательщика проводится или инициирована выездная налоговая проверка, то до ее окончания ОП не снимается с учета.

Рекомендуется до завершения процедуры сдать все отчеты. После ликвидации передача станет невозможной, налоговый орган откажет в принятии документов, основываясь на снятии с учета налогоплательщика.

Как и куда сдается отчетность

Разберем этот вопрос применительно к виду налога или системе налогообложения, в каждом случае правила отличаются.

Выше я писала, что рекомендуется сдавать отчеты заранее – до проведения ликвидации. Причина в технической невозможности инспекции принять документы после.

Кстати! Оплатить налоги, пени и другие платежи в бюджет тоже желательно до ликвидации.

Если в одном городе находилось несколько подразделений, они состояли на учете в одной налоговой по выбору, а закрылось одно из них, снимают с учета только эту точку. В заявлении указывается код 4, в приложении — конкретный адрес, остальные продолжают работать и отчитываться как раньше.

УСН и ЕСХН

Декларации по единому налогу (УСН) и единому сельхозналогу (ЕСХН) сдаются в общем по всей организации.

Налог на прибыль

По НК компания, имеющая обособки, должна предоставлять декларации в целом по организации (включая данные подразделений) и отдельно по месту нахождения ОП (п. 1 статьи 289 НК РФ). При этом налог уплачивается в федеральный и региональный бюджет. Федеральная часть никак не разбивается, а вот региональная платится по каждому ОП. По нескольким подразделениям, расположенным в одном субъекте РФ, назначив одно ответственное, можно рассчитывать налог совместно, аналогично подавать декларации. Для этого в ИФНС направляется уведомление до 31 декабря года, предшествующего отчетному году.

Если закрывается ответственное ОП, нужно не только уведомить инспекцию о его ликвидации, но и сообщить о выборе нового представителя, через которого будет происходить уплата налога и подача отчетности. При закрытии одного из нескольких подразделений сообщите только об изменении их количества (п. 2 статья 288 НК).

Обратите внимание! Если компания на ОСНО закрыла последнее представительство (филиал) и не собирается открывать их в дальнейшем, то с 1 января следующего года, при условии подачи заявления до 31 декабря текущего, имеет право применять упрощенную систему налогообложения.

Отчеты до момента ликвидации подаются по месту регистрации каждого ОП или ответственного (в зависимости от того было ли оно), после – по месту нахождения организации. Особенности заполнения реквизитов титульного и других листов декларации при закрытии смотрите в Порядке заполнения, утвержденном Приказом №ММВ-7-3/475@ от 23.09.2019 года – пункты 2.7, 2.8, 4.5, 10.1, 10.2 и другие.

Как и при едином налоге на УСН, декларация подается в целом по компании. При этом в счет-фактуре или УПД указываются КПП и адреса подразделений. После прекращения их деятельности проследите за отсутствием ошибок в выставляемых документах.

Транспортный, земельный, имущественный налоги

Начиная с периодов 2020 года отменены расчеты по транспортному и земельному налогам. За прошлые периоды отчеты по-прежнему нужно подавать по месту регистрации имущества. Если имущество ликвидированного ОП выбыло позднее (продано, передано в погашение обязательств контрагентам и т.п.), то отчитаться придется организации, с указанием ОКТМО бывшего ОП.

Если имущество осталось, то продолжаем по нему уплачивать налоги до момента выбытия. Аналогично стоит поступать с расчетами по налогу по имущество. Однако это справедливо только в отношении недвижимости.

С движимым имуществом немного другая схема: согласно статье 384 НК РФ по ОП, не имеющему отдельного баланса, отчеты сдает головная организация.

За налоговый период (год) с 2020 года есть возможность предоставлять единую декларацию по имуществу, расположенному в одном субъекте РФ, при условии что оно отвечает нескольким требованиям: база по налогу определяется исходя из среднегодовой стоимости, не установлены нормативы отчислений в местные бюджеты и налогоплательщик заявил о своем намерении до 1 марта отчетного года в налоговый орган субъекта, в котором состоит на учете по объектам недвижимости (п. 1.1 статья 386 НК).

Расчет по страховым взносам сдается в общем по организации, если его подразделения не выделены на отдельный баланс и не обладают правами по расчету и выплате доходов сотрудникам.

Расчет сдается по месту регистрации подразделения только в случае, когда соблюдены все три условия:

Отдельный баланс.
Наделение полномочиями по расчету и выплате доходов физическим лицам.
Есть открытый расчетный счет в банке.

Обратите внимание! Чтобы самостоятельно отчитываться, ОП должно встать на учет как страхователь в своем филиале ФСС.

2-НДФЛ и 6-НДФЛ

Независимо от полномочий филиала, представительства или любого другого подразделения, расчет 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ сдаются по каждому отдельно. Точнее, сдавались до 2020 года. Начиная с 1 января 2020-го можно выбрать одно уполномоченное из нескольких ОП, если они находятся в границах одного муниципального образования. Уведомить об этом ИФНС нужно до 1 января того года, с начала которого будет действовать новый порядок.

Необходимо известить инспекцию о закрытии ответственного подразделения, назначить новое. Если налогоплательщик применяет патент или ЕНВД, то подает справки и расчеты, уплачивает НДФЛ по месту ведения деятельности (п. 7 стать 226 НК).

После ликвидации отчетность сдается головной организацией, при этом на титульном листе расчета указывается:

СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ

После того как произошла ликвидация, все сведения предоставляет непосредственно организация.

Сверка расчетов до и после

Сверку проводить необязательно, но, учитывая запутанный процесс работы, особенности сдачи отчетов, уплаты налогов и взносов, так гораздо легче разобраться с платежами.

Обмен между инспекциями идет из рук вон плохо. Сведения теряются, передача затягивается, данные отправляются с ошибками. Поэтому, получив требование с недоимкой, имея на руках платежные поручения и уверенность в верности платежей, пишите ответ с приложением подтверждающих документов в ИФНС как можно быстрее.

Если последует повторное требование или в худшем случае блокировка счета – подавайте жалобу начальнику инспекции, при отсутствии реакции – в вышестоящее Управление.

В налоговом законодательстве под обособленным понимается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца (ст. 11 НК РФ). Создание рабочих мест является определяющим критерием для признания подразделения обособленным.

Согласно п. 2 ст. 230 Налогового кодекса справки по форме 2-НДФЛ налоговые агенты сдают в налоговую инспекцию по месту своего учета.

В Налоговом кодексе четко не указано, в какую именно налоговую инспекцию представить сведения - по месту учета головной компании или обособленного подразделения. Постараемся разобраться в этом вопросе.

Специалисты Минфина России в своих многочисленных разъяснениях заявляют, что обязанность налоговых агентов по представлению сведений о доходах корреспондирует с обязанностью уплачивать совокупную сумму НДФЛ, исчисленную и удержанную с облагаемых доходов, начисленных налогоплательщикам.

Кто перечисляет НДФЛ

Если обособленное подразделение имеет отдельный баланс, расчетный счет и руководитель такого подразделения наделен полномочиями представлять интересы юридического лица на основании выданной доверенности, оно самостоятельно может уплачивать НДФЛ, а также отчитываться по нему. Такое разъяснение дано в Письмах Минфина России от 29.03.2010 N 03-04-06/54, от 16.07.2008 N 03-04-06-01/210 и ФНС России от 17.04.2009 N 3-5-04/460@.

Куда перечисляем НДФЛ

Налоговые агенты перечисляют суммы НДФЛ, удержанные с доходов работников обособленных подразделений, по месту учета этих подразделений (п. 7 ст. 226 НК РФ). Данная норма применяется независимо от того, имеет ли обособленное подразделение отдельный баланс или расчетный счет (Письма Минфина России от 06.08.2013 N 03-04-06/31538 и от 22.01.2013 N 03-04-06/3-17).

Примечание. Образец заполнения справки по форме 2-НДФЛ смотрите на с. 22.

Куда перечисляем, туда и сдаем справки по форме 2-НДФЛ

Таким образом, компании, имеющие обособленные подразделения, представляют справки по форме 2-НДФЛ в налоговые инспекции:

в отношении работников головной компании - по месту своего учета (по месту нахождения головного подразделения);
в отношении работников обособленных подразделений - по месту учета соответствующих обособленных подразделений.

Как заполнить раздел 1 формы 2-НДФЛ

Независимо от того, кто сдает справки за работников обособленного подразделения, в разд. 1 нужно отразить:

Примечание. С 1 января 2014 г. в поле "Код ОКАТО" указываем код ОКТМО

Коды ОКТМО приведены в Общероссийском классификаторе территорий муниципальных образований 0К 033-2013, утвержденном Приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст. Узнать код ОКТМО обособленного подразделения можно на сайте ФНС России в разделе "Электронные сервисы" подразделе "Сервис "Федеральная информационная адресная система (ФИАС)".

Справки по форме 2-НДФЛ на работников воронежского отделения подаются по месту его нахождения.

Как заполнить шапку и разд. 1 первой справки по форме 2-НДФЛ?

Решение. Поскольку справки по форме 2-НДФЛ на работников воронежского отделения подаются по месту его нахождения, в разд. 1 формы нужно указать ИНН 7725002345, КПП 362002001, ОКТМО 20605412. Фрагмент справки смотрите на с. 27.

Фрагмент справки по форме 2-НДФЛ

к Приказу ФНС России

от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@

(в ред. Приказов ФНС России

от 06.12.2011 N ММВ-7-3/909@,

от 14.11.2013 N ММВ-7-3/501@)

Однако в отношении сведений о доходах физических лиц специалисты ФНС России в Письме от 26.12.2012 N ЕД-4-3/22280 предложили особый порядок - два допустимых варианта представления справок за работников обособленных подразделений:

в налоговую инспекцию по местонахождению обособленного подразделения;
по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Такие компании имеют право выбрать наиболее удобный для себя вариант.

Если в течение года доход получен от нескольких подразделений одной компании

Если работник или исполнитель по гражданско-правовому договору получал доходы от разных подразделений одной компании, формы 2-НДФЛ заполняет в особом порядке (Письма Минфина России от 23.07.2013 N 03-02-08/28888 и от 23.05.2013 N 03-02-07/1/18299). Рассмотрим несколько возможных ситуаций.

Примечание. Смена места работы в связи с переводом в другую местность влечет изменение обязательных условий трудового договора (ст. 72.1 ТК РФ).

Ситуация 1. Работник в течение года последовательно работал сначала в головной компании, а потом в обособленном подразделении.

Работа в головном и обособленном подразделениях Схема 1

Ситуация 2. Работник трудился в головной компании и обособленном подразделениях в одном муниципальном образовании, но на территории разных налоговых.

Если оба подразделения поставлены на учет в одной инспекции по месту регистрации головного подразделения, справки по форме 2-НДФЛ подают по месту нахождения головного офиса. Если каждое подразделение состоит на учете в своей налоговой инспекции, форму 2-НДФЛ подают по месту каждого подразделения (Письма Минфина России от 18.03.2013 N 03-04-06/8323 и ФНС России от 13.03.2008 N 04-1-05/0916@) (см. схему 2).

Взаимосвязь места регистрации обособленного подразделения и подачи формы 2-НДФЛ Схема 2

Ситуация 3. Работник трудился в обособленном подразделении до его закрытия, потом переведен в головное.

Справку по форме 2-НДФЛ подаем по месту нахождения:

обособленного подразделения за период работы сотрудника до закрытия обособленного подразделения;
головной компании за период работы после перевода из обособленного подразделения.

Это следует из Писем ФНС России от 28.03.2011 N КЕ-4-3/4817 и от 07.02.2012 N ЕД-4-3/1838 (см. схему 3).

Перевод сотрудника в головную компанию в связи с закрытием обособленного подразделения Схема 3

Ситуация 4. Работник головного подразделения направлен в длительную командировку (до конца года) в обособленное подразделение.

Справку по форме 2-НДФЛ нужно подать по месту нахождения головной компании (Письмо Минфина России от 11.04.2013 N 03-04-06/11990) (см. схему 4).

Командировка в обособленное подразделение Схема 4

Ситуация 5. Головная компания платит арендную плату физическому лицу, не имеющему статуса индивидуального предпринимателя, за аренду помещения, в котором расположен офис обособленного подразделения.

Справку по форме 2-НДФЛ в этом случае нужно подать по месту нахождения головной компании (Письмо Минфина России от 01.06.2011 N 03-04-06/3-128) (см. схему 5).

Головная компания перечисляет арендную плату физическому лицу - арендодателю Схема 5

Ситуация 6. Головная компания заключила с физическим лицом, не имеющим статуса индивидуального предпринимателя, договор подряда на выполнение работ по месту расположения обособленного подразделения.

Справку по форме 2-НДФЛ нужно подать по месту нахождения головной компании. Об этом говорится в Письме Минфина России от 22.06.2005 N 03-05-01-04/198 (схема 6 на с. 31).

Головная компания заключила с физическим лицом договор подряда на выполнение работ по месту расположения обособленного подразделения Схема 6

В дополнение к схеме можно привести следующую логику рассуждений. Исполнитель по договору подряда не имеет трудовых отношений с компанией, на него не распространяются нормы трудового законодательства. В частности, нельзя использовать такое понятие, как рабочее место. У исполнителя его нет, поэтому нет никаких оснований произвольно "приписывать" его к обособленному подразделению. По мнению редакции, в данном случае важен источник получения дохода. Им является головная компания.

Примечание. Правила перевода работника в филиал компании

Ситуация 7. Обособленным подразделением заключен гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг) с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем.

Справку по форме 2-НДФЛ нужно подать по месту нахождения обособленного подразделения (см. схему 7).

Обособленное подразделение заключило договор подряда Схема 7 Сколько справок по форме 2-НДФЛ может быть представлено на одно лицо

Один налоговый агент на одного получателя доходов, облагаемых НДФЛ, может заполнить и представить несколько справок по форме 2-НДФЛ. Их количество определяется по количеству налоговых инспекций, на территории которых находятся подразделения одной компании, от которых этим лицом в течение налогового периода был получен облагаемый доход.

Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности. --> Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.

Российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют отчетность по форме 2-НДФЛ по работникам обособленных подразделений в инспекцию по месту учета этих обособленных подразделений. ФНС разъяснила, куда сдавать отчетность в случае закрытия обособленного подразделения, и как при этом заполнять отдельные реквизиты справки (ИНН, КПП и ОКТМО).

Общий порядок предоставления справок 2-НДФЛ

Справка по форме 2-НДФЛ – это документ, содержащий сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период. В настоящее время применяется форма справки 2-НДФЛ, утвержденная приказом ФНС РФ от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@. Организации, имеющие обособленные подразделения, представляют справки по форме 2-НДФЛ в отношении доходов работников обособленных подразделений в налоговую инспекцию по месту учета обособленных подразделений (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Справки сдают в срок не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ). Но обособленное подразделение может быть закрыто до окончания налогового периода. В этом случае фирма снимается с учета в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения.

Получается, что она уже не сможет сдать в эту инспекцию справки 2-НДФЛ по доходам работников этого обособленного подразделения. Возникает вопрос: как при закрытии обособленного подразделения представлять справки по форме 2-НДФЛ?

До закрытия подразделения

Некоторое время назад налоговики разъясняли, что сдать справки 2-НДФЛ нужно успеть до закрытия обособленного подразделения – в инспекцию по месту его учета.

Например, в письме от 02.03.2016 № БС-4-11/3460@ рассуждения ФНС были такие.

НК РФ предусматривает, что справки по форме 2-НДФЛ по работникам обособленного подразделения сдаются в налоговый орган по месту учета этого обособленного подразделения. Если компания была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации) (п. 3 ст. 55 НК РФ). Эту же норму следует применить и при ликвидации (закрытии) обособленного подразделения. Налоговым периодом будет считаться период от 1 января до даты ликвидации (закрытия) обособленного подразделения. Справки 2-НДФЛ по закрывающемуся обособленному подразделению нужно представить в инспекцию по месту его учета за указанный (последний) период.

Но если после ликвидации обособленного подразделения уволенным сотрудникам производились какие-либо выплаты (например, премия по итогам работы за год), сведения о таких доходах представляются в налоговый орган по месту нахождения организации.

После закрытия подразделения

Возможна ситуация, когда компания до закрытия подразделения не отчиталась по доходам работников по месту учета обособленного подразделения.

Обратимся к НК РФ. В нем сказано, что сведения о доходах физических лиц сдаются по окончании налогового периода не позднее 1 апреля следующего года. Никаких исключений для сведений о доходах работников подразделений, закрытых в течение налогового периода, нет.

Значит, этот общий срок можно применить и в отношении справок 2-НДФЛ по закрытому обособленному подразделению.

Такую ситуацию и рассматривают налоговики в комментируемом письме. Поскольку к моменту сдачи справок 2-НДФЛ обособленное подразделение уже снято с учета в налоговом органе по месту своего нахождения, сдать справки нужно в инспекцию по месту нахождения организации. В них нужно указать свои ИНН и КПП. А код ОКТМО – закрытого обособленного подразделения.

Письмо Федеральной налоговой службы
№ БС-4-11/5938@ от 01.04.2019

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение генерального директора ООО от 21.03.2019 по вопросу представления сведений о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации по форме 2-НДФЛ (далее - справка по форме 2-НДФЛ), и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 230 Кодекса.

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений.

После снятия с учета (закрытия) обособленного подразделения и непредставления справок по форме 2-НДФЛ таким обособленным подразделением до снятия с учета налоговый агент представляет справки по форме 2-НДФЛ в отношении работников данного обособленного подразделения в налоговый орган по месту постановки на учет по месту нахождения налогового агента. При этом налоговый агент в таких справках по форме 2-НДФЛ указывает ИНН и КПП налогового агента, а ОКТМО закрытого обособленного подразделения.