Как учесть кредит на зарплату в связи с коронавирусом налоговый и бухгалтерский учет

Обновлено: 27.05.2024

Н. А. Яковлева
автор статьи, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

С 1 июня 2020 года организациям и ИП из пострадавших отраслей, а также социально ориентированным НКО банки начали выдавать новые льготные кредиты под 2% для возобновления деятельности (Постановление Правительства РФ от 16.05.2020 № 696). Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете получение такого кредита, доходы и расходы, проценты по нему - подробная инструкция в статье.

Кредит под 2% - кому, на что и на сколько

Кредит выдается для покрытия любых документально подтвержденных расходов на предпринимательскую деятельность (п. 4 Правил), за исключением оплаты дивидендов, выкупа собственных акций и долей в уставном капитале, направление средств на благотворительность (п. 5 Правил).

При соблюдении определенных условий и сохранении численности работников на уровне не менее 90% весь долг по кредиту спишут полностью. При сохранении численности работников на уровне не менее 80% - наполовину.

Условия кредита зависят от периодов, в течение которых действует договор. Правила предусматривают три периода:

Обязательный базовый период - длится до 1 декабря 2020 года.
Необязательный период наблюдения - наступает, если заемщик продолжает свою деятельность и сохранил персонал в установленных правилами пределах. Длится с 1 декабря 2020 года до 1 апреля 2021 года.
Необязательный трехмесячный период погашения - может наступать как после базового периода, так и после периода наблюдения. Не наступает, если есть условия для списания кредита (Постановление Правительства РФ от 16.05.2020 N 696; Письмо Минэкономразвития России от 30.07.2020 N Д13и-24303).

Как учитывать и отражать

Доходы, полученные организациями или ИП в виде полностью или частично списанного обязательства по уплате задолженности за счет данного льготного кредита, а также начисленным по этому кредиту процентам освобождаются от налогообложения как при общей системе налогообложения, так и при упрощенной.

Дополнения в отношении налогообложения доходов были внесены в статьи 217 и 251 НК РФ. У ИП также не облагаются НДФЛ и доходы, полученные в виде материальной выгоды по кредитному договору с льготной ставкой.

Порядок учета расходов, на которые может быть потрачен льготный кредит и проценты по нему, Постановлением Правительства РФ от 16.05.2020 N 696 не предусмотрен.

Получение льготного кредит отразите в бухгалтерском учете в общем порядке.

Сумму основного долга по договору учитывайте в зависимости от срока, на который получены денежные средства:

по кредиту счета 66 - если кредит получен на срок не более 12 месяцев;
по кредиту счета 67 - если кредит получен на срок свыше 12 месяцев.

В учете сделайте проводки:

Проценты отражайте на отдельном субсчете, открытом к счету, на котором учтена основная сумма долга, на конец каждого отчетного периода и на дату возврата кредита (п. 6 ПБУ 15/2008).

Начисление процентов отражайте:

Сумма кредита и процентов по нему списанная банком признается прочим доходом организации (п. 2, п. 7, п. 16 ПБУ 9/99).

В налоговом учете, как указывалось ранее, получение льготного кредита не признается доходом.

Основная сумма кредита не признается доходом при ее получении заемщиком и при возврате банку расходом (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).

Проценты по кредиту следует отразить в составе расходов по налогу на прибыль на дату окончания базового периода или периода наблюдения, в случае, обязанности их уплаты организация вправе будет учесть их в расходах по налогу на прибыль в общеустановленном порядке (пп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ).

На данный момент официальные разъяснения по отражению в учете получения льготного кредита и процентов по нему отсутствуют.

Обезопасьте себя от ошибок и штрафов

Не тратьте свое время зря на поиски решений в разных источниках. КонсультантПлюс - надежный источник актуальной правовой информации для бухгалтера.

Н. А. Яковлева
автор статьи, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Бухучет, налогообложение, ФСБУ, отчетность за 2021 год

Поможем не забыть сделать главное

Посмотрите актуальные чек-листы для бухгалтера, специалиста по кадрам и юриста.

По разному учитываются расходы, направленные на безопасность работы, и расходы, не приводящие к доходам. Также разъяснено, как учесть "экстренные" ОС, НМА, НПЗ, помощь от государства и "прощенные" налоги.

Минфин выпустил руководство для бухгалтеров о бухучете необычных операций, необходимость которых вызвана распространением коронавируса, а также – связанных с преодолением кризиса ("информация" № ПЗ-14/2020).

Безопасность рабочего процесса

Обязанностью работодателя, установленной ТК, является, среди прочего, обеспечение безопасных условий труда. С учетом этого и требований ПБУ 10/99 "Расходы организации" в качестве расходов по обычным видам деятельности надо учитывать оплату следующих услуг, направленных на защиту от инфекции:

тестирование работников на коронавирус и иммунитет к нему;
дезинфекция рабочих помещений;
связь с дистанционными работниками;
доставка работников до места работы и обратно в период режима повышенной готовности.

Если все это производится полностью или частично собственными силами (без привлечения сторонних лиц), указанные затраты также включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

Расходы без отдачи

В составе прочих расходов (отличных от расходов по обычным видам деятельности) учитываются:

зарплата за время нерабочих дней с 30 марта по 8 мая;
оплата вынужденного простоя из-за приостановления деятельности организации в связи с пандемией;
штрафы и выплаты по искам за нарушение законодательства в области обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения, невыполнение правил поведения во время режима повышенной готовности;
расходы по несостоявшимся служебным командировкам (невозмещенная оплата проезда, бронирования гостиницы, услуг и другое);
расходы на благотворительность в связи с пандемией (перечисление денег пострадавшим лицам; приобретение для медучреждений специализированного оборудования; обеспечение бесплатным питанием граждан старше 65 лет, другое).

Для обобщения информации о прочих расходах, связанных с распространением коронавируса, используется счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Запасы, основные средства, НМА

Информация о материально-производственных запасах, приобретаемых во время пандемии, формируется с учетом ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". Такими МПЗ могут быть средства индивидуальной защиты (маски, перчатки, защитные очки, защитные экраны, другое), санитарно-гигиенический инвентарь и приспособления (дозаторы для жидкого мыла, санитайзеры, бактерицидные лампы и так далее), медицинские изделия для диагностики и лечения (аптечки, тесты), дезинфицирующие средства.

К тому, что, будучи приобретенным в связи с эпидемией, отвечает критериям ОС, применяется, соответственно, ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Такими объектами может быть медицинское и санитарно-гигиеническое оборудование, приборы, приспособления.

Минфин не забыл также и про то, что новые реалии могли потребовать приобретения кое-каких нематериальных активов. Тут применяется ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов". Таковыми могут быть права на программные средства, приобретение (создание) которых связано с новыми условиями работы.

Помощь от государства

Пострадавшие, получающие субсидии, бюджетные кредиты и другое, применяют ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи". Информация о видах госпомощи раскрывается в бухотчетности на основе соответствующим образом организованного аналитического учета.

Бюджетные средства к бухучету принимаются по мере фактического получения либо при наличии уверенности, что:

условия предоставления этих средств организацией будут выполнены;
указанные средства будут получены.

Во втором случае средства отражаются в бухучете как возникновение целевого финансирования текущих расходов и капитальных затрат.

Списание бюджетных средств на финансирование текущих расходов производится в периоды признания этих расходов. Если они уже понесены в предыдущие периоды, то относятся на увеличение финансового результата. Если на момент получения субсидий часть расходов еще не осуществлена, то неиспользованная сумма бюджетных средств временно учитывается на счете 86 "Целевое финансирование".

Списание бюджетных средств на финансирование капитальных затрат производится по мере начисления амортизации или в течение периода признания расходов (для активов, не подлежащих амортизации). При этом целевое финансирование учитывается при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию в качестве доходов будущих периодов с последующим отнесением в течение срока полезного использования по мере начисления амортизации на финансовые результаты.

Бюджетные кредиты и "прощенные" налоги

Бюджетные кредиты отражаются в бухучете в общем порядке, принятом для учета заемных средств. Если кредит условно невозвратный (например, при условии сохранения не менее 90% численности работников), и существует достаточная уверенность в том, что организация выполнит необходимые условия, то средства учитываются в порядке, установленном ПБУ 13/2000 для учета бюджетных средств.

ПБУ 13/2000 не применяется в связи с возмещением недополученных доходов и (или) финансовым обеспечением (возмещением) затрат в связи с производством (реализацией). В этом случае следует руководствоваться ПБУ 9/99 "Доходы организации".

Информация о госпомощи, полученной коммерческой организацией, раскрывается в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах, некоммерческой организацией – в отчете о целевом использовании средств.

Некоторые пострадавшие освобождены от уплаты налогов и страховых взносов за II квартал 2020 года. Сумма, на которую организация освобождена от налога на прибыль, относится в уменьшение величины расхода по налогу на прибыль, признаваемого в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций". Аналогичные суммы по другим налогам и взносам относятся в уменьшение соответствующих расходов, признаваемых в соответствии с ПБУ 10/99.

Читайте также: