Исключительное право в налоговом учете

Обновлено: 18.04.2024

Учет у правообладателя реализации полностью самортизированного исключительного права на изобретение

Нематериальные активы – это обособленные от других активов объекты, не имеющие
материально-вещественной формы, со сроком полезного использования более 12 месяцев,
которые способны приносить организации выгоды в будущем (п. 3 ПБУ 14/2007).
К материальным активам относятся, например,
изобретения (п. 4 ПБУ 14/2007).
Изобретению, право на использование которого подтверждается патентом, выданным
Роспатентом, предоставляется правовая охрана (пп. 7 п. 1 ст. 1225, ст. 1353, п. 1, 2 ст.
1354 ГК РФ). Патентообладателю принадлежит исключительное право использования
изобретения и распоряжения им любым способом, который не противоречит закону
(исключительное право на изобретение) (п. 1 ст. 1358, п. 1 ст. 1229 ГК РФ). Среди
прочего патентообладатель может передать право другому лицу (приобретателю) по
договору об отчуждении исключительного права на изобретение (ст. 1365 ГК РФ).
За рассмотрение заявления о государственной регистрации отчуждения
исключительного права на изобретение и принятие решения по результатам его
рассмотрения уплачивается патентная пошлина в размере 1 650,00 руб. (п. 1 ст. 1249
ГК РФ, п. 3.2 Перечня, утв. постановлением Правительства РФ от 10.12.2008 № 941).
Бухгалтерский учет
Исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом, срок действия
которого превышает один год, признается нематериальным активом (НМА) (п. 3, 4 ПБУ
14/2007). Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической
(первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к учету
(п. 6 ПБУ 14/2007) и учитывается на счете 04 “Нематериальные активы”. Принимая
объект НМА к бухгалтерскому учету, организация должна определить срок его
полезного использования. Стоимость НМА с определенным сроком полезного
использования погашается посредством начисления амортизации (п. 23 ПБУ 14/2007).
Стоимость нематериального актива (далее – НМА), который выбывает или не способен
приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с
бухгалтерского учета (п. 34 ПБУ 14/2007).
Выбытие НМА происходит в следующих случаях (абз. 2 п. 34 ПБУ 14/2007):

прекращения срока действия права организации на НМА;
передачи по договору об отчуждении исключительного права на НМА;
прекращения его использования вследствие морального износа;
в других случаях.

Договорная стоимость исключительного права на изобретение признается прочим
доходом на дату регистрации перехода права по договору (п. 35 ПБУ 14/2007, п. 7,
10.1, 16 ПБУ 9/99).
Одновременно со списанием стоимости НМА списывается сумма накопленной
амортизации (абз. 3 п. 34 ПБУ 14/2007).
В бухгалтерском учете доходы и расходы от списания НМА отражаются в том отчетном
периоде, к которому они относятся, и учитываются в составе прочих доходов и
расходов на счете 91 “Прочие доходы и расходы” (п. 35 ПБУ 14/2007). Начисленная
амортизация за период использования исключительного права может учитываться либо
непосредственно на счете 04 “Нематериальные активы”, либо с применением счета 05
“Амортизация нематериальных активов”. Если организацией используется счет 05
“Амортизация нематериальных активов”, то в учете начисленная сумма амортизации
отражается по кредиту счета 05 “Амортизация нематериальных активов” в
корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на
продажу).
При выбытии НМА на дату регистрации перехода исключительного права по договору об
отчуждении исключительного права на изобретение их стоимость, учтенная на счете 04
“Нематериальные активы”, уменьшается на сумму амортизации, начисленной за время
использования актива (с дебета счета 05 “Амортизация нематериальных активов”).
Остаточная стоимость списывается со счета 04 “Нематериальные активы” на счет 91
“Прочие доходы и расходы” и признается прочим расходом организации.
Расходы в виде патентной пошлины за регистрацию передачи использования
исключительных прав на изобретение в бухгалтерском учете признаются в составе
расходов по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99). При этом производится
запись: Дт 91.02 “Прочие расходы” – Кт 68 “Расчеты по налогам и сборам”.
Налоговый учет
Исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом со сроком действия
более одного года, признается амортизируемым имуществом и отражается в качестве
НМА (п. 1 ст. 256, пп. 1 п. 3 ст. 257 НК РФ).
В налоговом учете стоимость НМА погашается путем начисления амортизации, если
объект учитывается в составе амортизационного имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Таким
образом, по окончании срока использования НМА его стоимость будет полностью
включена в расходы.
Доход, полученный при реализации прав на изобретение, признается в целях
налогообложения прибыли на дату государственной регистрации перехода права по
договору на отчуждение исключительного права (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст.
271 НК РФ). В случае реализации амортизируемого имущества остаточная стоимость
включается в расходы в соответствии с пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 268 НК РФ.
Расходы по уплате патентной пошлины за регистрацию передачи использования
исключительных прав на изобретение для целей налогообложения прибыли
учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией
(пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Реализация исключительных прав на изобретение по договору отчуждения
исключительных прав не облагается НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Настройка счетов учета прав пользования НМА

Оформление операций по учету прав пользования НМА

Приобретение неисключительных лицензий с СПИ до одного года включительно

Приобретение неисключительных лицензий на программные продукты со сроком полезного использования (СПИ) на программный продукт до одного года включительно оформляется документом Поступление услуг, работ (раздел Услуги, работы, производство). Документ оформляется в обычном порядке. На закладке Бухгалтерская операция следует выбрать подходящую типовую операцию:

Отнесение расходов на финансовый результат (401.20);
Накладные, общехозяйственные расходы и издержки обращения;
Формирование себестоимости готовой продукции (109.60);
Расходы будущих периодов (401.50).

Включение указанных расходов в расходы текущего периода (в бухгалтерском учете) и в налоговую базу по налогу на прибыль (в налоговом учете) равномерно в течение срока списания, указанного в статье расходов будущих периодов, отражается документом Списание расходов будущих периодов (в разделе Учет и отчетность — Расходы будущих периодов).

Приобретение неисключительных лицензий с СПИ более одного года

В БГУ2 принятие к учету приобретенных прав пользования нематериальными активами отражается в том же порядке, как и приобретенных нематериальных активов, основных средств и непроизведенных активов.

Сначала формируется первоначальная стоимость объекта прав пользования НМА на счете 106.60 документами Поступление ОС, НМА, НПА и Поступление услуг, работ.

Затем отражается принятие объекта к бухгалтерскому учету на счет 111.60 документом Принятие к учету ОС, НМА, НПА.

Формирование первоначальной стоимости

Формирование капитальных вложений в неисключительные лицензии на программные продукты с СПИ более 12 месяцев, а также с неопределенным сроком полезного использования (в частности, бессрочные лицензии на программное обеспечение) оформляется документами:

Поступление ОС, НМА, НПА с типовой операцией Поступление ОС, НМА, НПА по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам;
Поступление работ, услуг с типовой операцией Вложения в права пользования НМА (106.60).

В шапке документа Поступление ОС, НМА, НПА следует указать контрагента — правообладателя, договор — правовое основание прав пользования нематериальными активами, поскольку в программе по счету 111 60 ведется аналитический учет по контрагентам и договорам в соответствии с пунктом 151.3 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, а также центрам материальной ответственности.

Закладка Капитальные вложения заполняется в обычном порядке — указывается внеоборотный актив (объект вложений), КФО, КПС, счет учета вложений, количество и сумма вложений.

В целях статистического учета можно указать код по ОКОФ.

В поле Срок полезного использования следует выбрать вариант:

На закладке Бухгалтерская операция следует выбрать типовую операцию Поступление ОС, НМА, НПА по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам.

В реквизитах типовой операции необходимо указать Вид затрат для счета 106.60, остальные реквизиты будут заполнены автоматически.

При проведении документа Поступление ОС, НМА, НПА будут сформированы проводки по формированию первоначальной стоимости неисключительных лицензий на программные продукты.

Включение в первоначальную стоимость права пользования НМА дополнительных расходов

Если в первоначальную стоимость неисключительных лицензий на программные продукты необходимо включить дополнительные расходы, такие расходы можно отразить документом Поступление услуг, работ с типовой операцией Вложения в права пользования НМА (106.60).

Документ оформляется в обычном порядке, как при отнесении расходов по поступлению услуг, работ на финансовый результат.

В табличной части указываются услуги, работы, которые следует отнести в первоначальную стоимость неисключительных лицензий на программные продукты. На закладке Бухгалтерская операция следует выбрать типовую операцию Вложения в права пользования НМА (106.60).

В качестве дополнительных реквизитов типовой операции нужно указать следующую информацию:

Принятие к учету неисключительных лицензий на программные продукты

Принятие к учету неисключительных лицензий на программные продукты оформляется документом Принятие к учету ОС, НМА, НПА с видом поступления Принятие к учету со счета 106 (приобретение).

На закладке Общие сведения следует указать Ответственное лицо и Место хранения.

Также следует указать Контрагента — правообладателя и Договор — правовое основание прав пользования нематериальными активами, поскольку в программе по счету 111 60 ведется аналитический учет по контрагентам и договорам в соответствии с пунктом 151.3 Инструкции № 157н.

Закладка Стоимость вложений заполняется в обычном порядке — указывается Объект вложений, Счет вложений, по кнопке Рассчитать сумму вложений рассчитывается сумма, которая будет списана со счета 106.60.

На закладке Основные средства, НМА, НПА указываются объекты, принимаемые к учету, их инвентарные номера, счет учета и стоимость.

Принятие к учету неисключительных лицензий на программы с определенным СПИ

При оформлении документа по правам пользования НМА с определенным сроком полезного использования стоимостью до 100 000 руб. включительно в графе Срок полезного использования следует указать СПИ (срок действия лицензии), в графе Отражение в учете следует указать порядок погашения стоимости Начисление амортизации, способ начисления амортизации 100% при вводе в эксплуатацию.

При оформлении документа по правам пользования НМА с определенным сроком полезного использования стоимостью более 100 000 руб. в графе Срок полезного использования следует указать СПИ (срок действия лицензии), в графе Отражение в учете следует указать Начисление амортизации линейным методом.

Также следует указать счет отнесения расходов при начислении амортизации в графе Отражение в учете.

Принятие к учету неисключительных лицензий на программы с неопределенным СПИ

При оформлении документа по правам пользования НМА с неопределенным СПИ графа Срок полезного использования не заполняется, в графе Отражение в учете следует указать Стоимость не погашается.

На закладке Бухгалтерская операция для вида поступления Принятие к учету со счета 106 (приобретение) по умолчанию установлена типовая операция Принятие к учету ОС, НМА по сформированной стоимости вложений (приобретение).

При проведении документа формируются бухгалтерские записи по принятию к учету неисключительных лицензий на программные продукты в зависимости от их стоимости и СПИ.

Для прав пользования НМА с неопределенным сроком полезного использования формируются номера счетов с КОСГУ 353:

Дебет 0 111 6I 353 Кредит 0 106 6I 353.

Для прав пользования НМА с определенным сроком полезного использования формируются номера счетов с КОСГУ 352:

Дебет 0 111 6I 352 Кредит 0 106 6I 352.

Для объектов со способом начисления амортизации 100% при вводе в эксплуатацию дополнительно формируется проводка по начислению амортизации в размере 100% балансовой стоимости:

Дебет 0 401 20 226 Кредит 0 104 6I 452.

Безвозмездное получение прав пользования НМА

Принятие к бухгалтерскому учету неисключительных лицензий на программные продукты, полученных безвозмездно или в порядке централизованного снабжения, оформляется документом Принятие к учету ОС, НМА, НПА с типовой операцией Безвозмездное получение объектов ОС, НМА (401.10) или Централизованное получение объектов ОС, НМА (304.04).

В документе следует выбрать вид поступления Поступление на счет 101, 102, 103, 111.60. Далее документ заполняется в обычном порядке, как при принятии к учету объектов НФА.

На закладке Общие сведения следует указать Ответственное лицо и Место хранения.

На закладке Основные средства, НМА, НПА указывается объект, принимаемый к учету, его инвентарный номер, счет учета и стоимость. При передаче объекта с начисленной амортизацией и суммой обесценения могут быть заполнены поля Сумма амортизации, Сумма обесценения, Дата ввода в эксплуатацию, Оставшийся СПИ и порядок погашения стоимости права пользования НМА.

На закладке Бухгалтерская операция в зависимости от характера передачи следует выбрать типовую операцию Безвозмездное получение объектов ОС, НМА (401.10) или Централизованное получение объектов ОС, НМА (304.04).

Начисление амортизации прав пользования НМА

Для неисключительных лицензий на программные продукты с определенным сроком полезного использования и стоимостью более 100 000 руб. амортизация начисляется ежемесячно регламентным документом Начисление амортизации ОС и НМА до окончания СПИ (действия лицензии).

При проведении документа формируются проводки по начислению амортизации.

Дебет 0 401 20 226 (0 109 ХХ 226) Кредит 0 104 6I 452.

Списание с учета объектов прав пользования НМА по окончании СПИ

Списание с учета неисключительных лицензий на программные продукты оформляется документом Списание объектов ОС, НМА, НПА (кроме транспорта) с типовой операцией Прекращение прав пользования НМА (401.10.172/401.20.226-111.60).

В документе следует выбрать вид списания Списание собственных ОС, НМА, НПА на балансе (101, 102, 103, 111.60), указать вид списываемого объекта прав пользования (реквизит Вид имущества) и КФО.

На закладке Общие сведения следует указать Ответственное лицо и Место хранения, с которого списывается лицензия на программные продукты.

На закладке Основные средства, НМА, НПА следует добавить или подобрать неисключительные лицензии на программные продукты, подлежащие списанию.

Далее на закладке Бухгалтерская операция следует выбрать типовую операцию Прекращение прав пользования НМА (401.10.172/401.20.226-111.60).

В качестве дополнительных реквизитов типовой операции необходимо указать полный счет списания в зависимости от СПИ права пользования неисключительной лицензии на программные продукты — 401.10. 172 или 401.20.226.

При проведении документа формируются бухгалтерские записи по списанию неисключительных лицензий на программные продукты.

Если амортизация права пользования НМА начислена полностью — в размере 100% балансовой стоимости объекта учета, формируется запись:

Дебет КРБ 0 104 6I 452 Кредит КРБ 0 111 6I 452.

Если амортизация права пользования НМА начислена не полностью — при досрочном прекращении использовании программного продукта, формируются следующие записи:

Срок использования результатов интеллектуальной деятельности превышает 12 месяцев.

Расходы, совершаемые учреждением при оплате прав пользования объектами неисключительных прав пользования, отражаются посредством применения (п. 11.5.2, 11.5.3, 12.5.2, 12.5.3 Порядка № 209н[3], Методические рекомендации):

При определении срока полезного использования неисключительных прав пользования нематериальных активов в целях принятия объекта к бухгалтерскому учету и начисления амортизации комиссия по поступлению и выбытию активов учреждения исходит:

– из срока действия прав учреждения на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

– из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

– из ожидаемого срока использования актива, в течение которого учреждение предполагает использовать актив в деятельности, направленной на достижение целей создания учреждения, либо в случаях, предусмотренных законодательством РФ, получать экономические выгоды;

– из типичного жизненного цикла для актива и публичной информации об оценках сроков полезной службы аналогичных активов, которые используются аналогичным образом;

– из технологических, технических и других типов устаревания.

Срок полезной службы считается неопределенным, если анализ всех значимых факторов указывает на отсутствие предвидимого предела у периода, в течение которого от данного актива ожидается поступление экономических выгод (полезного потенциала) (см. Методические рекомендации).

Пример 1

Учреждением приобретено право пользования программным обеспечением для ЭВМ сроком на 2 года (24 мес.). Условиями договора предусмотрено ежеквартальное обновление программного продукта. Стоимость права пользования программным продуктом – 53 000 руб., услуги по ежеквартальному обновлению стоят 5 000 руб. Оплата производится за счет средств, полученных учреждением от осуществления приносящей доход деятельности.

В бухгалтерском учете учреждения операции по принятию к учету права пользования объектом нематериальных активов отражаются так:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

Принято к учету право пользования объектом нематериальных активов с определенным сроком полезного использования (неисключительных прав) при их приобретении

Произведена оплата принятого обязательства

Начислена амортизация на права пользования программным продуктом (предположим, что согласно условиям учетной политики операция совершается ежемесячно)

(53 000 руб. / 24 мес.)

Отражены обязательства по оплате услуг по обновлению программного обеспечения

Произведена оплата принятого обязательства

Срок пользования объектами нематериальных активов

учреждением составляет 12 месяцев и менее.

В случае если срок использования неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (программное обеспечение для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ); информационно-справочные базы данных) по условиям заключенного лицензионного договора либо иного документа, подтверждающего существование права на результаты интеллектуальной деятельности, составляет 12 месяцев и менее, для учета прав пользования нематериальными активами счет 0 111 60 000 не применяется. Совершаемые учреждением расходы на приобретение прав пользования результатами интеллектуальной деятельности с таким сроком отражаются:

– по дебету счета 0 401 20 226 (если срок пользования результатами интеллектуальной деятельности не переходит на следующий отчетный период);

– по дебету счета 401 50 226 (если срок пользования объектом переходит на следующий отчетный период).

Напомним, что согласно п. 302 Инструкции № 157н для учета сумм расходов, начисленных учреждением в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, применяется счет 0 401 50 000. Этим же пунктом установлено, что затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету счета 0 401 50 000 как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года (по кредиту счета 0 401 50 000) в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Пример 2

Учреждение заключило договор на получение доступа к справочно-информационной базе данных сроком на 12 месяцев. Цена предоставления доступа – 30 000 руб. Договор на предоставление доступа заключен и оплата по нему произведена в одном отчетном периоде, а фактическое предоставление услуги осуществлено в следующем отчетном периоде. Расходы учреждение производит за счет средств, полученных от осуществления приносящей доход деятельности.

На счетах бухгалтерского учета расходы по предоставлению доступа отражаются так:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены расходы по приобретению права пользования нематериальными активами сроком на 12 месяцев

Произведена оплата принятого обязательства

Отнесены расходы будущих периодов на расходы текущего года

(считаем, что бухгалтерская запись производится ежемесячно по мере исполнения условий договора)

(30 000 руб. / 12 мес.)

Вопрос:

По состоянию на 1 января 2021 года на забалансовом счете 01 у учреждения числится объект неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности (плата за предоставление право пользования объектом – 20 000 руб.), срок пользования которым истекает через 6 месяцев. Как в этом случае привести учет в соответствие требованиям законодательства РФ?

На счетах бухгалтерского учета приведение в соответствие требованиям действующего законодательства РФ операций по учету прав пользования результатами интеллектуальной деятельности отразится так:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Операции, совершенные в 2020 году

Отражены расходы по приобретению права пользования нематериальными активами (доступом к информационно-справочной системе) сроком на 12 месяцев

Принят предоставленный доступ к забалансовому учету

Отнесены расходы будущих периодов на расходы текущего года

(считаем, что бухгалтерская запись производится ежемесячно по мере исполнения условий договора)

(20 000 руб. / 12 мес. х 6 мес.)

Операции, совершаемые в 2021 году

Отражено выбытие с забалансового учета объекта – права пользования результатом интеллектуальной деятельности в связи с изменениями в законодательстве РФ

* Бухгалтерскую запись рекомендуем согласовать с учредителем или финансовым органом.

Вопрос:

Учреждение в феврале 2020 года приобрело право пользования нематериальным активом (право пользования программным продуктом) сроком на 36 месяцев. Согласно условиям договора плата за предоставление права доступа составила 56 000 руб. Оплата была произведена единым платежом. По состоянию на 1 января 2021 года срок пользования неисключительным правом на нематериальный актив – 26 месяцев. Как привести учет данного объекта в соответствие требованиям законодательства РФ?

от признания нематериальных активов, ранее не отраженных в бухгалтерском учете;
от пересмотра балансовой стоимости нематериальных активов.

При этом финансовый результат отражается субъектом учета в качестве корректировки начального сальдо финансового результата прошлых отчетных периодов в том периоде, в котором произошло первоначальное признание объектов нематериальных активов. Результаты корректировки однократно раскрываются в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно от иной информации.

Из всего вышесказанного следует, что в ситуации, описанной в вопросе:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Операции, совершенные в 2020 году

Отражены расходы по приобретению права пользования нематериальными активами (доступом к информационно-справочной системе) сроком на 36 месяцев

Принят предоставленный доступ к забалансовому учету

Отнесены расходы будущих периодов на расходы текущего года

(бухгалтерская запись производится ежемесячно по мере исполнения условий договора)

(56 000 руб. / 36 мес. х 10 мес.)

Операции, совершенные в 2021 году

Отражено выбытие с забалансового учета объекта в связи с изменениями в законодательстве РФ

Отнесены расходы будущих периодов на финансовый результат

Принято к учету право пользования нематериальными активами с определенным сроком полезного использования (неисключительных прав) по справедливой стоимости (предположим, что комиссия определила стоимость объекта – 50 000 руб.)

[2] Стандарт утвержден Приказом Минфина РФ от 15.11.2019 № 181н.

[3] Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н.

[4] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

Читайте также: