Физ лицу за июль налоговый агент произвел следующие виды выплат

Обновлено: 19.04.2024

Российская организация продает в Республику Беларусь программное обеспечение. Белорусская сторона удерживает налоги согласно НК Республики Беларусь и перечисляет оплату за минусом данных налогов. Как отразить в учете эти операции?

Налог с доходов, удержанный иностранным контрагентом

Налог с доходов, фактически удержанный иностранной организацией, подлежит зачету в счет уплаты российского налога на прибыль при выполнении условий (п. 3 ст. 311 НК РФ):

  • доходы, полученные в иностранном государстве, включены в налоговую базу по налогу на прибыль;
  • налог с данных доходов фактически уплачен (удержан) в этом государстве;
  • налог уплачен (удержан) с учетом норм международного соглашения об избежании двойного налогообложения (при наличии).

Если хотя бы одно условие не соблюдается, следует обратиться в налоговое ведомство иностранного государства за возвратом уплаченного налога (ст. 7, 311 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 16.10.2020 N 03-07-08/90463).

  • для налогов, уплаченных самой организацией, — заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства;
  • для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, — подтвержденного налоговым агентом.

Зачет можно сделать только в размере, не превышающем предельную величину, а сумму превышения следует отнести на счет прибылей и убытков (п. 3 ст. 311 НК РФ, письма Минфина РФ от 01.11.2019 N 03-03-06/1/84373, от 30.08.2019 N 03-03-06/1/67060).

Расчет предельной величины сделайте самостоятельно (на основании данных налогового учета, первичных документов и налоговых деклараций) в произвольной форме (Письмо Минфина РФ от 24.05.2011 N 03-03-06/1/304):

Предельная величина зачета = Доход, полученный в иностранном государстве (с учетом вычитаемых расходов) х Налоговая ставка, действующая в РФ

Операции по поступлению от иностранного покупателя выручки, с которой удержан налог на доходы, отражаются проводками:

  • Дт 51 (5­2) Кт 62 — получена оплата (предоплата) от иностранного покупателя;
  • Дт 76 Кт 62 — удержание иностранной организацией налога с доходов;
  • Дт 68.04 Кт 76 — зачет суммы налога на доходы, удержанного иностранной организацией, в счет уплаты налога на прибыль (в сумме, не превышающей предельной величины);
  • Дт 99 Кт 76 — отнесение в убыток суммы превышения удержанного налога над предельной величиной, засчитываемой в счет уплаты налога на прибыль.

В программе 1С: Бухгалтерия 8.3 проводки отразите документом Операция, введенная вручную ( Операции — Операция, введенная вручную ).

  • 10 000 руб. — не превышает предельной величины, уменьшает налог на прибыль пропорционально ставкам:
    • 8 500 руб. — 17 % в региональный бюджет;
    • 1 500 руб. — 3 % в федеральный бюджет;


    Сумма зачтенного налога отражается в декларации по налогу на прибыль вручную (Приказ ФНС РФ от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@):


    НДС, удержанный иностранным контрагентом

    Суммы НДС, уплаченные на территории иностранных государств, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов на дату их начисления (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина РФ от 14.09.2020 N 03-03-06/1/80340, от 18.05.2015 N 03-07-08/28428).

    В программе 1С: Бухгалтерия 8.3 проводки отразите документом Операция, введенная вручную ( Операции — Операция, введенная вручную ):

    • Дт 76 Кт 62 — удержание иностранной организацией НДС;
    • Дт 91.02 Кт 76 — учет суммы НДС в прочих расходах.


    См. также:

    Помогла статья?

    Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

    Похожие публикации

    Карточка публикации

    (2 оценок, среднее: 5,00 из 5)

    Данную публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
    Обратите внимание! В комментариях наши кураторы не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
    Задать вопрос нашим специалистам можно по ссылке >>

    Вы можете задать еще вопросов

    Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8

    Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
    регламентом БухЭксперт8.ру >>

    Как не попасть в ловушку, работая с контрагентами из ЕАЭС

    Изменения в 2021-2022 году, о которых нужно знать бухгалтеру

    Практический переход на ФСБУ 6 и ФСБУ 26 в 1С

    "Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента."


    Рассмотрим на примерах по Беларуси, Украине и России обязанность ответчиков как налоговых агентов удерживать налог из выплат, причитающихся иностранному истцу

    По Беларуси

    дело рассматривает Суда по интеллектуальным правам РФ

    см об этом Постановление Суда по интеллектуальным правам от 5 апреля 2016 г. по делу № А56-82818/2014:

    . по сублицензионному соглашению .

    В соответствие с пунктом 1.3 пункта 1 статьи 146 Налогового Кодекса Республики Беларусь объектом налогообложения налогом на доходы признаются роялти.

    В силу изложенного довода, суд апелляционной инстанции пришел к правомерному выводу о том, что при предоставлении белорусскому резиденту иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, прав использования программного обеспечения и прав использования баз данных возникает обязанность по удержанию и перечислению в бюджет Республики Беларусь налога на доходы.

    Вместе с тем, судом апелляционной инстанции было установлено, что во исполнение требований названных Соглашения и Налогового Кодекса Республики Беларусь ответчиком, как налоговым агентом, был исчислен, удержан и перечислен в бюджет Республики Беларусь налог на прибыль в размере 51 739 568 рублей Республики Беларусь (181 199 рублей 6 копеек в валюте Российской Федерации), получаемую иностранным предприятием за 2014 год от деятельности в Республике Беларусь.

    Указанное обстоятельство, вопреки выводу суда первой инстанции об обратном, подтверждается справкой инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Центральному району г. Минска от 22.05.2014.

    При этом из представленной в материалы дела переписки сторон усматривается, что ответчик уведомлял истца об удержании денежных средств в размере 181 199 рублей 59 копеек в связи с уплатой им налога на прибыль.

    В силу части 3 статьи 311 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации.

    При этом судом апелляционной инстанции было обоснованно указано на то обстоятельство, что указанный в основании иска договор заключен сторонами без учета требований норм международного права, не отменяет публичную обязанность ответчика, как налогового агента, по удержанию и перечислению налога, имеющую приоритет перед гражданско-правовой обязанностью по оплате, в данном случае, роялти.

    В этой связи судом апелляционной инстанции, пришедшим к выводу о том, что ответчик правомерно удержал оспариваемую по делу денежную сумму как сумму налога в размере 181 199 рублей 59 копеек и уплатил истцу роялти за сентябрь 2014 года с учетом уплаченной и перечисленной в бюджет суммы налога, правомерно установлено, что спорная задолженность у ответчика перед истцом отсутствует.

    С учетом изложенного суд апелляционной инстанции установил правовые основания для отмены решения Арбитражного суда города СанктПетербурга и Ленинградской области суда от 16.06.2015 в связи неправильным применением норм материального права, выразившемся в неприменение закона, подлежащего применению (подпункт 1 пункта 2 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

    При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции находит выводы суда апелляционной инстанции правильными."

    Заключение Конституционного суда Республики Беларусь № З-178/2004 от 25.10.2004 г.

    ". ставки налогов на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство: по дивидендам, ройялти, лицензиям, "другим доходам" - в размере 15 процентов; по доходам от долговых обязательств (требований) любого вида, в частности облигаций (за исключением государственных), векселей, займов, - 10 процентов.

    В соответствии с законодательством Республики Беларусь обязанность по удержанию налога на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, была возложена на налоговых агентов, то есть на юридических и физических лиц, выплачивающих доход иностранному юридическому лицу."

    По Украине

    см Постановление Высшего хозяйственного суда Украины от 10 января 2013 года по делу № 18/1262/11 (Председательствующий судья— Дерепа В.И. Судьи — Грек Б.Н., Палий В.В.):

    "Установив, что штрафные санкции, три процента годовых, инфляционные потери, судебный сбор является доходом, который получен нерезидентом с источником происхождения из Украины, подлежащий налогообложению согласно п. 160.2 ст. 160 Налогового кодекса Украины и уплата такого налога является обязанностью нерезидента (Carbon Products International (Management) Limited/Карбон Продактс Интернешнл (Менеджмент) Лимитед), которая выполняется резидентом (ОАО "Кременчугский завод технического углерода") во время такой выплаты, суд апелляционной инстанции в отличие от суда первой инстанции, пришел к обоснованному выводу, что уплачивая налог на доходы, полученные нерезидентом с источником происхождения из Украины в размере 15% от суммы, заявитель действовал в соответствии с Законом, следовательно приказы Хозяйственного суда Полтавской области №18/1262/11 от 13.03.2012 г. обоснованно признаны Харьковским апелляционным хозяйственным судом не подлежащими исполнению частично, а именно, на сумму уплаченного налога на доходы, полученные нерезидентом с источником происхождения из Украины в размере 15 процентов их суммы (112 299,13 грн.)."


    По России


    Согласно пункта 4 ст. 286 НК РФ : " 4. Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы ИЗ доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо на индивидуального предпринимателя (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику."

    При этом следует учесть, что ответчик как налоговый агент согласно Определения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29 мая 2013 г. № ВАС-3744/13 : " не сможет удержать налог из суммы, взысканной судом и указанной в выданном судом исполнительном листе."

    В таком случае, согласно пп.2 п.3 ст. 24 НК РФ : " 3. Налоговые агенты обязаны: 2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах; "

    При этом следует учесть, что у налоговых органов РФ также нет возможности удержать налог с налогоплательщика-иностранной организации "в связи с неучетом данного лица в российских налоговых органах и невозможностью его налогового администрирования." (абз. 7 пункт 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57)

    В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ № 1041/99 от 11.04.2000 указано:

    ". в случае, когда деятельность в Российской Федерации осуществляется иностранными юридическими лицами не через представительства либо они не состоят на налоговом учете, удержание и перечисление налогов в бюджет осуществляет налоговый агент-источник выплат.

    . не исследованы вопросы, связанные с наличием обязанности у иностранных юридических лиц по уплате налогов на территории Российской Федерации и соответственно обязанности налогового агента по их удержанию с учетом международных обязательств.

    При таких обстоятельствах все названные судебные акты подлежат отмене, дело - направлению на новое рассмотрение."

    Практика 2010-2021 гг.

    Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2010 г. по делу № А41-4725/10:

    Данная правовая позиция подтверждается Постановлением Президиума ВАС РФ от 06.04.2010г. № 14977/09.

    Арбитражный апелляционный суд считает, что общая сумма дивидентов за три года, подлежащая выплате истцу без налога составляет 10 740 277 руб. 14 коп., .

    Доктор юридических наук профессор

    Председатель Суда по интеллектуальным правам

    Новоселова Людмила Александровна

    от имени Высшего Арбитражного Суда РФ

    в Определении Высшего Арбитражного Суда РФ от 27 декабря 2010 г. № ВАС-15114/10 по делу № А55-17596/2009

    "Коллегия судей Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе председательствующего судьи Новоселовой Л.А., судей Иванниковой Н.П., Киреева Ю.А., .


    . по иску "Мата Трейдинг Лимитед" (Matha Trading Limited, Кипр) (далее – "Компания") к открытому акционерному обществу "Тольяттиазот" (далее – "Общество") о взыскании с учетом уточнения исковых требований 21 397 844 рублей 60 копеек.


    Другие лица, участвующие в деле: . Межрегиональная инспекция федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 3 (г. Москва).

    Компания обратилась с иском к Обществу с требованием о взыскании .


    Как следует из судебных актов, принятых по делу, ввиду неправильного применения налоговой ставки на доходы Компании Общество, являющееся налоговым агентом, выплатило дивиденды Компании не в полном объеме. Также Обществом нарушен срок выплаты дивидендов Компании.

    Соответствующая часть невыплаченных Компании дивидендов, а также процентов за нарушение срока их выплаты и судебных расходов взыскана судом с Общества в пользу Компании.

    . с учетом того, что судом установлено наличие у Общества всей необходимой информации и документации для правильного исчисления налога с доходов Компании."

    НАШИ ДНИ ИЮЛЬ-ОКТЯБРЬ 2021 г.

    Законность нижеследующего кассационного Постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского ОКРУГА

    ПОДТВЕРЖДЕНА Определением Верховного Суда РФ № 304-ЭС21-19381 от 22 октября 2021 года

    см это Кассационное Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского ОКРУГА от 01 июля 2021 г. по делу № А03-2893/2020:

    Судами принято во внимание, что, поскольку налог с дохода иностранной организации исчислен неверно, а в силу подпункта 1 пункта 3 статьи 24, пункта 1 статьи 310 Кодекса данный налог подлежит перечислению в бюджет за счет средств, выплачиваемых иностранной организации, а не налогового агента, общество правомерно удержало из суммы дивидендов, подлежащих выплате Компании, сумму налога, в том числе и за предыдущие периоды.


    Судами также правомерно учтено наличие у истца права на обращение за возвратом налога, удержанного из дохода иностранной организации на основании пункта 2 статьи 312 НК РФ.


    Учитывая вышеизложенное, судами правомерно отказано в иске в части требований о выплате дивидендов в размере суммы, составляющей подлежащий уплате налог на доходы иностранной компании."

    Законность выше процитированного кассационного Постановления ПОДТВЕРЖДЕНА Определением Верховного Суда РФ № 304-ЭС21-19381 от 22 октября 2021 года

    п.36 Обзора Верховного Суда РФ № 4 (2018), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018 года :

    «36. Обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога при выплате дохода иностранной организации распространяется на все пассивные доходы, экономическим источником возникновения которых является территория Российской Федерации.


    До 2015 года по патентам работали только мигранты, которые оказывали физическим лицам услуги непредпринимательского характера (няни, домработницы, водители и т п.)

    Подробнее о патенте для иностранных работников из безвизовых стран читайте здесь.

    Аванс по НДФЛ за иностранцев

    С 2015 г. действует новая редакция ст. 227.1 НК РФ, регламентирующая начисление и уплату НДФЛ иностранными гражданами.

    Иностранный гражданин при получении или продлении патента уплачивает НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей. Сумма платежа рассчитывается по формуле (п. 2 ст. 227.1 НК РФ):

    1 200 рублей × коэффициент дефлятор × региональный коэффициент, где:

    • коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год — 1,864 в 2021 году.
    • коэффициент, устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта РФ. Если региональный коэффициент не установлен субъектом РФ, то он приравнивается к 1. Например, в Москве коэффициент на 2021 год установлен в размере 2,3878.

    Таким образом, минимальная цена патента для иностранных граждан в 2021 году составит 1 200 × 1,864 = 2 237 рублей в месяц. Тут следует помнить о правиле округления до целых рублей — суммы до 50 копеек отбрасываются, а суммы более 50 копеек округляются до рубля.

    Если патент выдали в 2020 году, а закончится он уже в 2021 году, то НДФЛ не придется пересчитывать с учетом повышенного коэффициента дефлятора (письма ФНС от 27.01.2016 № БС-4-11/1052, Минфина от 19.03.2018 № 03-04-07/17158).

    Организация или предприниматель может оплатить патент за иностранца, это не запрещено. При этом порядок зачета фиксированных авансовых платежей у налогового агента не изменяется. Однако такой платеж будет признан доходом иностранца с патентом, поэтому с него нужно будет удержать НДФЛ и перечислить в бюджет.

    Порядок уплаты НДФЛ работодателем за иностранцев

    абз. 1 п. 6 ст. 227.1 НК РФ

    Работодатель, налоговый агент, рассчитывает НДФЛ в общем порядке, но при его удержании из доходов работника зачитывает уже уплаченные им в соответствующем налоговом периоде авансовые платежи (п. 5 и 6 ст. 227.1 НК РФ).

    Доходы временно пребывающих граждан с патентом, полученные от работы по трудовому договору, облагаются НДФЛ по ставке 13 % или 15 % после превышения суммы в 5 млн рублей (Письмо Минфина РФ от 16.03.2016 № 03-04-05/14470 ).

    Для зачета авансовых платежей нужны:

    • Заявление работника на уменьшение НДФЛ на сумму фиксированного авансового платежа в произвольной форме;
    • Документы, подтверждающие уплату авансовых платежей (квитанции об уплате);
    • Уведомление из ИФНС, подтверждающее право на уменьшение суммы НДФЛ на сумму уплаченных авансовых платежей.

    Чтобы получить уведомление от налоговой, работодатель обращается в инспекцию с заявлением по форме, утвержденной приказом ФНС от 13.11.2015 № ММВ-7-11/512 . Каждый налоговый период надо будет получать новое уведомление и на каждого иностранца оно должно быть свое.

    абз. 2 и 3 п. 6 ст. 227.1 НК РФ

    Уменьшить НДФЛ на сумму фиксированного авансового платежа в течение налогового периода может только один работодатель по выбору налогоплательщика. Этот момент контролирует ИФНС, выдавая уведомление только одному налоговому агенту в течение налогового периода.

    Если уплаченные суммы авансовых платежей за период действия патента в соответствующем налоговом периоде превышают сумму исчисленного налоговым агентом НДФЛ за этот период, то сумма такого превышения не является излишне удержанным налогом и не подлежит ни возврату, ни зачету.

    Как отразить уменьшение НДФЛ в учете и отчетности

    Такое уменьшение работодатель должен показать в расчете 6-НДФЛ и приложении к нему (бывшей справке 2-НДФЛ). В расчете 6-НДФЛ сумма фиксированного авансового платежа указывается в Разделе 2 по строке 150 и соответствующем поле раздела 2 приложения к нему. Сумма в этих строках не должна быть больше суммы исчисленного НДФЛ.

    Уплата НДФЛ за иностранцев, работающих по патенту в 2021 году

    Согласно п. 6 ст. 227.1 НК РФ работодатель, принявший на работу иностранца с патентом, вправе уменьшить НДФЛ, исчисленный с его доходов, на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных таким работником за период действия патента. При этом уменьшить налог можно только в том случае, если получит от налогового органа уведомление о подтверждении права на такое уменьшение. Для получения уведомления работодатель должен подать в налоговый орган соответствующее заявление.

    Более подробно можно прочитать в этой статье.

    Попробуйте поработать в Контур.Бухгалтерии — удобном онлайн-сервисе для ведения бухучета, расчета зарплаты и отправки отчетности через интернет.

    Читайте также: