Если налог на прибыль к уменьшению нужно ли платить авансовые платежи
Обновлено: 19.04.2024
Стоит ли написать, что мы не платим авансовые, так как у нас по декларации переплата за прошлый квартал. Или просто не платить, пока сумма авансовых не сравняется с уменьшением. Раньше просто не платили, а сейчас засомневался И вообще, как это по науке обставляется (если к уменьшению)
По прибыли не надо. Просто предварительно сальдовку было бы неплохо взять, чтобы уж точно убедиться, что висит переплата.
вот вчера готова была сдать прибыль, засомневалась - начислено за кв. меньше, чем уплачено авансовых платежей, т.е. платежа не должно быть. в этом случае ведь нет вероятности на проверку нарваться ? авансы же с прошл.года рассчитаны, там была большая прибыль. что-то запуталась, успокойте.
нет проверки нет должно быть. все по честному авансы платились еще по расчету 9 мес прошлого года. Теперь в сальдовке у вас должна быть переплата по НП за 1 в 2007 года. платить ничего не надо. нолучше бы удостоверится взглядом в сальдовку
да смотрю туда - любуюсь каждый день через Контур. ок. успокоили. вот паникерша.
спасибо за оперативность.
конечно, у нас переплата авансов, в 9 мес. и году была большая прибыль, сумму вижу через Контур в лицевом счете. если начислен налог, соответственно , я должна в декларации начислить авансовые платежи? вроде как обязана, типа с 30 000 - по 10 000. если указала в декл., то обязана платить или нет? или ждать, когда превышу переплату(100 000)? или второй вариант - не начислять в декл. авансы, т.к. указана сумма переплаты в декл.?
Еще раз:
Ньюбух, у Вас есть обязанность начислять ежемесячные авансы. Эта обязанность Вам вменена НК. Вы их должны начислить и показать в декларации.
Но если у Вас переплата по прибыли - то платить не нужно.
Не надо путать начисления и оплаты.
А вот еще в продолжение.
По году (2007) было к доплате (меньше, чем к уменьшению по 1-му кв 2008). Не платили. Что, это тоже автоматом можно зачесть в счет переплаты первого квартала? Или надо предпринять какие-либо действия?
Не понятно. Вы заплатили налог за 2007 год?
Короче, если правильно поняла: за 2007 год у Вас было к доплате. Но Вы не заплатили, т.к. было понятно, что за 1 квартал будет к уменьшению, так?
Не заплатили (без всяких задних мыслей, просто забыли). А по первому кв получилось к уменьшению (много)
Боюсь, что в этом случае Вас должны будут оштрафовать
Потому что по итогам налогового периода налог не уплачен.
А переплаы по состоянию на 28.03.08 не было?
А почему штрафовать? Пени понятно, а штраф вроде за неподачу декларации (ее мы сдали в срок, именно по ней и есть к доплате), а завтра сдаем декларацию за 1-й кв, там и получилось к большому уменьшению, вот это уменьшение я и хочу зачесть за доплату за 2007. Пени конечно, имеют право насчитать за месяц ( с 31 марта до 28 апреля. А вот как это сделать? Письмо написать или автоматом переплату 1-го кв зачтут (сомневаюсь)
| Цитата |
|---|
| А переплаы по состоянию на 28.03.08 не было? |
Переплата образуется только 28 апр, как я понимаю
| Цитата |
|---|
| Пени понятно, а штраф вроде за неподачу декларации (ее мы сдали в срок, именно по ней и есть к доплате), а завтра сдаем декларацию за 1-й кв, там и получилось к большому уменьшению, вот это уменьшение я и хочу зачесть за доплату за 2007. Пени конечно, имеют право насчитать за месяц ( с 31 марта до 28 апреля. А вот как это сделать? Письмо написать или автоматом переплату 1-го кв зачтут (сомневаюсь) |
Со 100% уверенность утверждать не буду. Но, ИМХО, на 28.03.08 у Вас не был уплачен налог за 2007 год и, соот-но, штраф.
У Вас же переплата возникнет только 28.04.08. Конечно, зачтете, но это уже будет после срока уплаты налога.
Возможно, ошибаюсь. Просто такой ситуации в практике не было.
ИМХО, даже не логично, требовать зачет переплаты, образовавшейся по итогам 1-ого квартала в счет уплаты годового.
Если не сложно, сообщите, как решится вопрос.
Налог на УСН платят поквартально, а декларацию сдают один раз по итогам года — это самое важное, что нужно запомнить предпринимателям на УСН. Квартальные платежи называют авансовыми, потому что вы их платите как бы авансом за весь год. И это обязательно.
Как рассчитать авансовые платежи
Авансовые платежи считают нарастающим итогом: для расчёта берут доход с начала года, вычисляют налог, а потом вычитают перечисленные раньше авансы.
Разберёмся на примере
Ситуация 1: прибыль по итогам полугодия увеличилась
По итогам полугодия прибыль составила 140 000₽, тогда авансовый платёж считаем так: (140 000₽ × 0,15) - 15 000₽ = 6 000₽. И здесь всё понятно.
Ситуация 2: прибыль по итогам полугодия уменьшилась
Во втором квартале организация сильно потратилась, и прибыль уменьшилась до 80 000₽. Тогда налог за полугодие считаем так: (80 000₽ × 0,15) - 15 000₽ = - 3 000₽.
Вот здесь и видна вся важность нарастающего итога, потому что этим минусом мы покажем налоговой, что
— мы не должны платить налог по итогам первого полугодия
— мы переплатили налог в первом квартале на 3 000₽, и начисления нужно уменьшить.
Всё это налоговая поймёт из декларации, которую вы сдадите по итогам года.
Новым ИП — год Эльбы в подарок
Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев
Сроки оплаты
— за 1 квартал — до 25 апреля
— за полугодие — до 25 июля
— за 9 месяцев — до 25 октября.
А вот налог за год организации платят не позднее 31 марта следующего года, предприниматели — не позднее 30 апреля. Если день выпадает на выходной, срок передвигается на ближайший рабочий день.
КБК для авансовых платежей по УСН
КБК — это реквизит в платёжке, по которому налоговая распознаёт платёж. У авансовых платежей он такой же как и у самого налога:
Почему авансовые платежи выглядят в сверке как переплата
Не бойтесь того, что в течение года все ваши авансовые платежи по налогу числятся в сверке как перпелата — так и должно быть. Налоговая начислит налог, когда получит вашу декларацию в следующем году, — до этого момента в сверке они будут переплатой.
Что делать, если не платили авансовые платежи вовремя
Для начала как можно быстрее их заплатить, ведь за каждый день просрочки вам начисляют пени. Рассчитать примерную сумму пеней можно на калькуляторе, точную — покажет сверка с налоговой. По закону неуплата авансовых платежей наказывается только пенями, но на самом деле всё оказывается сложнее.
Налоговая поймёт, сколько авансов вы должны были заплатить, только в следующем году по декларации. Поэтому, если вы не платили авансы, есть риск, что налоговая выставит вам требование на их уплату сразу после того, как отчитаетесь. Даже если по итогам года задолженности по налогу уже нет. Например, если в декабре вы заплатили взносы, и уменьшили налог за год до 0.
Почему так
Программа ФНС берёт сумму ваших авансов из декларации по УСН и отмечает, сколько нужно было заплатить на конкретную дату. Потом проверяет суммы, которые вы заплатили. Если их оказывается меньше, чем начислено, то вам присылают требование. И даже если вы заплатили или уменьшили весь налог один раз в конце года, налоговая это увидит лишь 31 марта для ООО или 30 апреля для ИП — по сроку уплаты налога за год.
Как бы вы ни поступили, лишних хлопот не избежать: если проигнорируете требования об уплате — налоговая все равно снимет деньги со счёта, потом образуется переплата и придется идти в налоговую с заявлением на возврат или зачет.
Но есть одна хитрость, которая поможет избежать требования налоговой совсем, — подать декларацию по УСН за пару дней до конца срока. Налоговая просто не успеет выставить требование.
Памятка
— платите налог УСН по итогам каждого квартала
— сдавайте декларацию только по итогам года
— квартальной отчётности по УСН не существует
— если не заплатили авансы вовремя, подавайте декларацию за пару дней до конца срока.
Как заплатить авансы по УСН в Эльбе
Статья актуальна на 04.02.2021
Отчитываться в налоговую инспекцию по налогу на прибыль организации следует ежеквартально. Это нужно сделать до 20-го числа месяца, следующего за прошедшим кварталом. При наличии налога на прибыль к уплате его нужно перечислить в бюджет. За I — III кварталы налог уплачивается без каких-либо нюансов, а именно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. А вот порядок его уплаты за последний, IV квартал, несколько отличается. Рассмотрим его особенности (ч. 1 п. 2 ст. 185, п. 6, ч. 1 подп. 9.1 ст. 186 НК).
Перечисление налога на прибыль за IV квартал осуществляется поэтапно. Сначала часть налога на прибыль, возможного к уплате за последний квартал текущего года, нужно перечислить в бюджет еще до его окончания, а именно не позднее 22 декабря. Сумму такого платежа определяют в декларации за III квартал исходя из 2/3 рассчитанной в ней и подлежащей к уплате суммы налога на прибыль.
Оставшуюся сумму рассчитывают после окончания налогового периода в годовой декларации с учетом ранее исчисленного авансового платежа (ч. 2 подп. 9.1 ст. 186 НК).
Как уже отмечалось, расчет суммы налога на прибыль, которую необходимо уплатить авансом за IV квартал 2021 года, производится в декларации за III квартал 2021 года. При этом не всегда имеются основания для его расчета и, соответственно, уплаты. Чтобы определить, нужно ли исчислять авансовый платеж по налогу на прибыль, необходимо проанализировать строку 23 раздела I части I декларации. В ней определяется налог на прибыль к уплате за III квартал 2021 года. Если ее значение положительное, то следует определить часть налога, подлежащего уплате авансом за IV квартал, если отрицательное или равно нулю, то рассчитывать данный платеж нет необходимости (сноска к декларации).
Для расчета авансового платежа в части I декларации предусмотрен отдельный раздел II.
Рассмотрим расчет авансового платежа по налогу на прибыль на примерах.
1. По результатам деятельности организации в I полугодии 2021 г. получен убыток (в I и II кварталах)
| Период | Прибыль к налогообложению(строка 14) | Налог на прибыль к уплате (строка 23) |
| 6 месяцев | — 24560 руб. | — |
Ситуация 1. В III квартале 2021 года получена прибыль в размере 10980 руб.
Несмотря на положительные результаты деятельности в III квартале 2021 года, налог на прибыть за данный период не исчисляется, т.к. его расчет производится нарастающим итогом с начала года. Полученная в III квартале прибыль всего лишь уменьшила имеющийся до этого убыток.
В связи с тем, что налог на прибыль к уплате за III квартал 2021 года отсутствует (значение строки 23 раздела I части I декларации равно нулю), авансовый платеж рассчитывать не нужно.
Ситуация 2. В III квартале 2021 года получена прибыль в размере 37060 руб.
Полученная в III квартале 2021 года прибыль полностью перекрыла убыток за I полугодие 2021 г. и привела к положительным результатам деятельности организации в целом за 9 месяцев.
Так как за III квартал 2021 года имеется налог на прибыль к уплате, в рассматриваемой ситуации следует исчислить авансовый платеж по данному налогу за IV квартал. Его сумма составит 1500 руб. (2250 х 2 / 3).
2. По результатам деятельности организации в I полугодии 2021 г. получена прибыль
Налог на прибыль, исчисленный по предыдущей налоговой декларации — 3990 руб.
Ситуация 1. В III квартале 2021 года получена прибыль в размере 5200 руб.
При осуществлении деятельности со стабильно положительным результатом организация исчисляет и уплачивает налог на прибыль за I — III отчетные кварталы 2021 года и соответственно авансом за IV квартал.
В рассматриваемой ситуации сумма авансового платежа равна 624 руб. (936 х 2 / 3).
Ситуация 2. В III квартале 2021 года получен убыток в размере 36900 руб.
Сумма полученных в III квартале 2021 года убытков привела к отрицательным результатам в целом за 9 месяцев. В связи с этим исчисленный по итогам I полугодия 2021 года налог на прибыль в сумме 6552 руб. подлежит возврату (зачету).
В связи с тем, что за III квартал 2021 года налог на прибыль к уплате отсутствует (отрицательное значение строки 23 раздела I части I декларации), авансовый платеж за IV квартал 2021 года рассчитывать и перечислять в бюджет не нужно.
Ситуация 3. В III квартале 2021 года получен убыток в размере 22100 руб.
Сумма полученных в III квартале 2021 года убытков в размере 22100 руб. уменьшила полученную в I полугодии прибыль. В связи с этим ранее исчисленный налог на прибыль подлежит уменьшению на 3978 руб. (22100 х 18%).
Учитывая, что налог на прибыль к уплате за III квартал 2021 года отсутствует (отрицательное значение строки 23 раздела I части I декларации), авансовый платеж за IV квартал исчислять и уплачивать не следует.
3. Переход с УСН на ОСН
В течении налогового периода организация может утратить право на применение УСН либо отказаться от ее использования по своему усмотрению и перейти на исчисление и уплату налогов в общем порядке. Рассмотрим исчисление авансового платежа по налогу на прибыль такими плательщиками (подп. 6.2 и 6.3 ст. 327 НК).
Ситуация 1. Организация, применяющая УСН, с III квартала 2021 года перешла на ОСН
При наличии в III квартале 2021 года у такой организации прибыли к налогообложению и, соответственно, налога на прибыль к уплате, отраженного по строке 23 разделе I части I декларации, ей необходимо исчислить и в последующем уплатить часть налога на прибыль авансом за IV квартал 2021 года.
Ситуация 2. Организация, применяющая УСН, с IV квартала 2021 года перешла на ОСН
В данной ситуации в III квартале 2021 года организация являлась плательщиком налога при УСН. В связи с этим в общем случае декларация по налогу на прибыль за данный период не представляется. Учитывая, что налог на прибыль за III квартал 2021 года отсутствует, расчет авансового платежа по налогу на прибыль за IV квартал 2021 года не производится.
Вместе с тем следует помнить, что для организаций, применяющих УСН, в отношении отдельных объектов сохраняется общий порядок налогообложения налогом на прибыль. В частности, к ним относятся прибыль от реализации (погашения) ценных бумаг, отчуждения доли (части доли) в уставном фонде организации и др. (ч. 2 подп. 1.1.1 ст. 326 НК).
Таким образом, если у организации, применяющей УСН, в III квартале 2021 года имеются объекты налогообложения налогом на прибыли и, соответственно, налог на прибыль к уплате, отраженный по строке 23 разделе I части I декларации, то ей необходимо исчислить и уплатить авансовый платеж по налогу на прибыль за IV квартал 2021 года.
Рассчитанная сумма части налога, подлежащего перечислению авансом за IV квартал 2021 года может измениться. Это возможно в случаях, когда после сдачи декларации за III квартал 2021 года организация обнаружит ошибку или неполноту сведений в представленных в ней показателях. Если в результате внесения исправления в данную декларацию изменится сумма налога на прибыль к уплате за III квартал 2021 года, то и авансовый платеж также необходимо будет пересчитать (ч. 1 п. 6 ст. 40 НК).
Несмотря на то, что порядок расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль прописан в НК РФ, тем не менее, на практике часто возникают проблемы с правильным исчислением и уплатой авансовых платежей.
Следует различать понятия налог на прибыль и авансовые платежи по налогу на прибыль. Сам налог на прибыль считается и уплачивается по итогам календарного года, а в течение года организации обязаны уплачивать авансовые платежи по налогу.
Авансовые платежи бывают двух видов
В свою очередь, ежемесячные авансовые платежи могут быть двух видов. В данной статье пойдет речь о порядке исчисления и уплаты именно ежемесячных авансовых платежей.
01. Какие организации платят авансы по налогу на прибыль?
Для начала определим, какие же именно организации обязаны исчислять и уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль.
Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль уплачивают:
1.1 Добровольцы (добровольно перешедшие на уплату авансов)
Организация имеет право перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли (ст. 286 НК РФ). Никаких ограничений по доходам или иным критериям для данного перехода не существует. Следует помнить, что перейти на ежемесячные "авансы" можно только начиная с нового налогового периода. Для этого налогоплательщик до 31 декабря должен уведомить налоговый орган о смене порядка исчисления авансовых платежей;
1.2 Лимитчики (если выручка превысила лимиты)
- для вновь созданных организаций обязанность уплаты ежемесячных авансовых платежей возникает, если выручка организации превысит 5 млн. руб. за месяц или 15 млн. руб. за квартал (ст. 287 НК РФ). При этом первый ежемесячный авансовый платеж она должна уплатить только по истечении полного квартала с даты государственной регистрации организации (ст. 286 НК РФ);
- организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации превысила в среднем 15 млн. рублей за каждый квартал, обязаны перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей (ст. 286 НК РФ).
Важно! Для данной цели берутся только доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) без учета НДС.
Следует отметить, что за неверно рассчитанные, недоплаченные или вовсе не уплаченные авансовые платежи по налогу на прибыль организация понесет ответственность, а именно:
- налоговый орган вправе принудительно взыскать с организации суммы начисленных и отраженных в декларации по налогу на прибыль ежемесячных авансовых платежей;
- организацию, не вовремя оплатившую авансовые платежи, ждут пени (ст. 75 НК РФ).
02. Порядок расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль
От того, по какому принципу организация попала на уплату ежемесячных авансовых платежей, зависит и порядок расчета авансовых платежей.
2.1. Расчёт у добровольцев
Отчетными периодами для данных организаций являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (ст. 285 НК РФ). При этом сумма авансового платежа за отчетный период будет рассчитываться как налоговая база за отчетный период, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, умноженная на ставку налога.
2.2 Расчёт у лимитчиков
При данном методе рассчитывать ежемесячные авансовые платежи нужно с учетом следующих особенностей.
Ежемесячные авансовые платежи, уплачиваемые в I квартале текущего налогового периода, будут соответствовать ежемесячному авансовому платежу, подлежащему уплате в IV квартале предыдущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый во II квартале текущего налогового периода, будет равен одной третьей от квартального авансового платежа, исчисленного по итогам I квартала текущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в III квартале текущего налогового периода, необходимо определять по следующей формуле:
А3 = (АК2 - АК1) / 3,
где А3 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в III квартале текущего налогового периода;
АК2 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода;
АК1 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода.
Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квартале текущего налогового периода, рассчитывается по следующей формуле (абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ):
А4 = (АК3 - АК2) / 3,
где А4 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале текущего налогового периода;
АК3 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам девяти месяцев текущего налогового периода;
АК2 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода.
Необходимо отметить, что ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода, определяется не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала. Вместе с тем в течение текущего квартала организация может получить меньше прибыли, чем в предыдущем квартале, или получить убыток. Но данные обстоятельства не освобождают организацию от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале.
В подобных ситуациях сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в текущем квартале (либо ее часть), будет признаваться переплатой по налогу на прибыль. В свою очередь, переплата подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам, на погашение недоимки и уплату пеней или подлежит возврату вашей организации в установленном порядке (п. 14 ст. 78 НК РФ).
Если исчисленная сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или равной нулю, то ежемесячные авансовые платежи в соответствующем квартале не уплачиваются. Уплата ежемесячных авансовых платежей в соответствующий бюджет должна производиться не позднее 28 числа каждого месяца соответствующего отчетного периода. Налоговую декларацию в этом случае, необходимо представить не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Декларация за календарный год представляется в срок до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Итоги
Таким образом, законодательно предусмотрено два способа уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль: добровольный и обязательный. Однако, второй вариант исчисления ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль не удобен для организаций, размер прибыли которых не носит постоянный характер, а то и вовсе чередуется с убытком, так как в данном случае у них может возникать переплата по налогу на прибыль, возврат которой потребует времени. Таким организациям целесообразно перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли.
Фирммейкер, 2012 (ежегодно актуализируется)
Светлана Маркина (Митюхина), Ирина Базылева
При использовании материала ссылка на статью обязательна
Если у вас каким-то образом образовалась переплата по любому налогу, то ее можно вернуть или зачесть в счет погашения недоимки или будущих платежей. Общий механизм возврата закреплен в ст. 78 Налогового кодекса РФ, а особенности для некоторых видов налогов – во второй части НК РФ. В этой статье речь пойдет о налоге на прибыль, но поскольку условия возврата/зачета в целом одинаковые, можно изучать судебную практику по любым видам налогов.
Несмотря на то, что в НК РФ порядок возврата/зачета прописан достаточно подробно, на практике возникает много проблем. Некоторые принципиальные вопросы достаточно легко решаются в суде, но многие споры имеют индивидуальные особенности, и разрешение дела зависит от конкретных обстоятельств.
1. Срок для возврата налога.
Больше всего споров возникает при исчислении трехлетнего срока, установленного в п. 7 ст. 78 НК РФ. Точнее, не при исчислении, а при определении его начального момента.
Пункт 7 ст. 78 НК РФ этим моментом называет срок уплаты налога.
Однако, применив нормы гражданского права о сроке исковой давности, п. 3 ст. 79 НК РФ, а также определение КС РФ от 21.06.2001 № 173-О, можно попытаться убедить суд (инспекцию, скорее всего, не удастся – там все в этом вопросе предельно формализовано), что на самом деле срок нужно отсчитывать с другого момента.
Допустим, у вас образовалась переплата за 2012 год. А сейчас лето 2016 года, и трехлетний срок прошел. Причины пропуска срока могут быть объективными, а возможно, что бухгалтер наличие переплаты просто прохлопал ушами.
1.1. День перечисления налога.
Суд может решить просто: срок следует считать со дня уплаты, как прямо предусмотрено в законе.
Такие постановления можно даже не анализировать. Для примера: постановления ФАС ЗСО от 18.07.2014 по делу № А03-23878/2013, ФАС ПО от 01.04.2014 по делу № А55-12545/2013, ФАС ЦО от 19.12.2013 по делу № А23-1227/2013.
1.2. День подачи основной декларации.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.06.2016 № Ф05-7451/2016 по делу № А40-194341/2015
- у общества была переплата по налогу на прибыль за 2011 год;
- в июне 2015 года оно подало заявление о возврате;
- инспекция отказала, т.к. трехлетний срок пропущен.
- инспекция права, т.к. налог за 2011 год рассчитывается не позднее 28 марта 2012 года (п. 4 ст. 289 НК РФ);
- на день подачи декларации за 2011 год общество должно было знать о переплате;
- срок давности истек 28 марта 2015 года. Заявления и в суд, и в инспекцию поданы по истечении срока;
- общество не имеет права на возврат спорной суммы.
- такой подход представляется наиболее логичным, т.к. налогоплательщик считает, сколько он должен заплатить при составлении декларации, а не на день фактического перечисления налога;
1.3. День подачи уточненной декларации
Если вы обнаружили, что у вас есть переплата по налогу, то вы можете подать уточненку. Корректировка суммы налога в этом случае – ваше право. Обязанность подать уточненку возникает, если выявлена недоплата налога (неудивительно, налицо забота о бюджете).
Срок на возврат задекларированной переплаты может быть исчислен с даты подачи уточненки, но для этого нужно объяснить, почему налог не был верно исчислен раньше.
Постановление ФАС Уральского округа от 07.07.2014 N Ф09-3754/14 по делу N А60-42002/2013
- общество в 2010 году подало уточненку по налогу на прибыль за 2008 год, при этом получилась переплата;
- в ноябре 2012 года общество заявило в инспекцию о возврате налога и получило отказ.
- не доказано, что общество знало о переплате до подачи уточненки; переписка с инспекцией, акт сверки и другие документы таких сведений не содержат;
- срок на возврат может быть исчислен со дня представления уточненки.
- в этом деле обществу повезло: каких-либо обстоятельств, препятствующих верному расчету налога в первоначальной декларации, в судебном акте не отражено;
- схожие дела: постановления ФАС СКО от 08.05.2014 по делу № А53-13922/2013, ФАС МО от 17.02.2014 № Ф05-1251/2013 по делу № А41-19585/12, ФАС ПО от 18.04.2013 по делу № А65-18995/2012, ФАС ДО от 08.07.2014 № Ф03-2311/2014 по делу № А73-10256/2013, ФАС СЗО от 21.12.2012 по делу № А21-1751/2012.
Однако не всегда можно исчислить срок на возврат налога с даты подачи уточненки.
Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08 по делу N А65-28187/2007-СА1-56
- общество в 2007 году обратилось за возвратом переплаты за 2003 год, подав уточненку;
- инспекция, конечно, отказала в возврате.
- инспекция права, т.к. общество должно было узнать о переплате при подаче основной декларации или при уплате налога;
- каких-либо обстоятельств, препятствующих правильному своевременному расчету налога, не выявлено.
- нельзя после истечения срока заявить о возврате налога, несмотря на то, что переплата принадлежит налогоплательщику. Поскольку трехлетний срок истек, переплата остается в бюджете;
- такие же дела: постановления ФАС ДО от 06.03.2013 № Ф03-668/2013 по делу № А51-16795/2012, ФАС ПО от 01.04.2014 по делу № А55-12545/2013, ФАС СКО от 24.03.2014 по делу № А53-8964/2013, ФАС УО от 02.04.2013 № Ф09-2057/13 по делу № А47-9570/2012.
1.4. День составления акта сверки.
Часто для выявления переплаты или по другим причинам составляется акт сверки расчетов (п. 3 ст. 78 НК РФ). И день подписания (или направления) такого акта может быть признан моментом, когда налогоплательщик узнал о том, что у него есть переплата. Соответственно, трехлетний срок исчисляется с этого момента.
Постановление Президиума ВАС РФ от 13.04.2010 № 17372/09 по делу № А55-3784/2009
- общество, полагая, что у него нет долга по пеням, при этом есть переплата по налогу на прибыль, предложило инспекции составить акт сверки;
- актом сверки зафиксирована переплата, но инспекция ее не вернула, т.к. срок пропущен.
- поскольку достоверно о переплате общество узнало после составления акта сверки, именно с этого момента исчисляется трехлетний срок.
- это и многие другие дела решены в пользу налогоплательщика, основное – чтобы до сверки существовала какая-либо неопределенность, т.е. точно было неизвестно, есть переплата или нет;
Однако суды не всегда соглашаются с налогоплательщиками.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 02.06.2016 № Ф05-5097/2016 по делу № А40-156602/2015
- общество пропустило срок возврата налога, но настаивает, что он должен исчисляться с даты акта сверки, или, по крайней мере, подписание инспекцией акта прерывает срок исковой давности.
- общество самостоятельно рассчитывало налог и не доказало, что не могло сразу посчитать его правильно;
- подписание акта сверки срок исковой давности не прерывает, т.к. не свидетельствует о признании долга (обязанности вернуть переплату).
- как мы видим, общество не нашло обстоятельств, которые препятствовали бы ему своевременно подать заявление о возврате налога или подтвердили бы, что оно не знало о факте или сумме переплаты. Именно поэтому суд отказал в возврате налога;
- такие же дела: постановления ФАС СЗО от 15.04.2014 по делу № А56-77522/2012, ФАС ЗСО от 18.07.2014 по делу № А03-23878/2013, от 13.02.2014 по делу № А75-3152/2013, ФАС МО от 30.12.2013 № Ф05-16324/2013 по делу № А40-13030/13, от 14.11.2013 по делу № А40-161312/12-115-1159, ФАС УО от 16.08.2013 № Ф09-8107/13 по делу № А60-51936/2012, ФАС ВВО от 11.07.2013 по делу № А17-3138/2012.
2. Авансовые платежи
Налогоплательщик имеет право на возврат/зачет не только суммы налога на прибыль, рассчитанной по итогам года, но и авансовых платежей, перечисляемых в течение налогового периода (п. 1 ст. 287 НК РФ). Однако и здесь не все просто.
2.1. Срок подачи заявления о возврате.
Опять возникает вопрос об исчислении трехлетнего срока на подачу заявления о возврате авансовых платежей: со дня уплаты, подачи расчета или с другого момента?
Этот аспект урегулирован в судебной практике, хотя споры идут до сих пор.
Определение Верховного Суда РФ от 03.09.2015 по делу № 306-КГ15-6527, А72-6526/2014
- переплата по авансовым платежам за 2010 и 2011 годы, последний платеж – 18.03.2011;
- заявление о возврате в инспекцию подано 24.03.2014, естественно, получен отказ.
- суды трех инстанций отказали обществу в возврате, определив, что трехлетний срок исчисляется с даты последнего платежа;
- ВС РФ направил дело на новое рассмотрение исходя из того, что окончательный финансовый и налоговый результат определяется по итогам налогового периода и отражается в годовой декларации. Соответственно, срок на возврат считается с даты подачи декларации, но не позднее 28 марта;
- позиция, изложенная ВС РФ, отражена в постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 № 17750/10.
- действительно, судебная практика по этому вопросу достаточно устойчива, непонятно почему нижестоящие суды по этому делу решили иначе;
- позиция высших судов логична, и неплохо бы закрепить ее законодательно, ее придерживаются даже государственные органы (письма Минфина России от 15.06.2012 № 03-03-06/1/309, ФНС России от 21.02.2012 № СА-4-7/2807);
2.2. Возврат/зачет переплаты до окончания камеральной проверки.
Допустим, налогоплательщик имеет переплату за 2 квартал и хочет ее вернуть или зачесть в счет авансового платежа за 3 квартал, но полугодовой расчет инспекцией еще не проверен.
На первый взгляд, заявить переплату к возврату/зачету можно только после того, как инспекция подтвердит ее наличие, а сделать она это может только по итогам проверки (если проверка затянулась, то заявление можно подать после окончания трехмесячного срока на проверку, предоставленного инспекции ст. 88 НК РФ). Такое мнение появилось еще в 2005 году, оно выражено в п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 и повторено в судебной практике, например, в постановлении ФАС УО от 20.07.2010 по делу № Ф09-5663/10-С3.
Однако, к удивлению, есть и противоположные судебные решения.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2011 по делу № А56-48816/2010
- переплата образовалась по итогам первого полугодия 2009 года;
- заявление о возврате подано 01.09.2009, но оставлено инспекцией без исполнения, т.к. проводится камеральная проверка.
- отказ незаконен, поскольку приведенная инспекцией информация не предусмотрена в НК РФ в качестве основания для отказа в возврате переплаты.
- а если по итогам проверки выяснится, что переплата таковой не является, придется ее вернуть в бюджет, еще и с пенями;
- аналогичные дела: постановления ФАС ПО от 26.03.2009 по делу № А55-12407/2008, ФАС СЗО от 25.12.2008 по делу № А26-2386/2008, от 20.11.2008 по делу № А26-2387/2008.
3. Возврат налога налоговым агентом
Пункт 2 ст. 312 НК РФ содержит специальные правила для возврата налога на прибыль, удержанного при выплате дохода иностранной организации. В этой норме перечислены необходимые документы и дана ссылка на общий порядок возврата, установленный ст. 78 НК РФ. На перечне документов останавливаться не будем, поскольку в каждом случае нужно разбираться отдельно. Однако можно выделить некоторые общие моменты относительно срока подачи заявления о возврате налога.
Определение Верховного Суда РФ от 16.12.2015 № 305-КГ15-14146 и постановление Арбитражного суда Московского округа от 22.07.2015 по делу № А40-143619/14
- налог удержан в 2010 году, за возвратом общество обратилось в июле 2011 года и получило отказ;
- в сентябре 2014 года общество подало заявление в суд и снова получило отказ.
- трехлетний срок должен быть исчислен с даты окончания года, в котором был выплачен доход. В этом случае – с 28.03.2011 [немного неожиданно, правда, но понятно, что суд имел в виду предельную дату подачи декларации];
- общество в 2010 году знало о переплате, поэтому срок обращения в суд пропущен.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 10.03.2016 по делу № А40-105982/2014
- иностранной компании в 2010 году выплачены дивиденды по итогам 2009 года;
- в возврате удержанного налога отказано в связи с недостатками в документах.
- налоговым периодом для выплаченного дохода (дивидендов) является 2010 год, поэтому трехлетний срок для возврата налога истек 31.12.2013;
- поскольку этот срок обществом соблюден и документы в порядке, налог необходимо вернуть.
Суды называют разные сроки, с которых необходимо отсчитывать трехлетний срок на возврат переплаты, но, видимо, следует обратиться к практике применения ст. 78 НК РФ, раз на нее есть ссылка в п. 2 ст. 312 НК РФ. Поэтому мы возвращаемся к началу статьи и выбираем подходящий вариант исчисления срока.
26 августа 2016
Если остались вопросы, либо требуется иная юридическая помощь, то специалисты нашей юридической фирмы оперативно смогут помочь. Свяжитесь с нами по следующим контактам:
Если вам понравился этот материал или какие-либо наши иные, то порекомендуйте их вашим коллегам, знакомым, друзьям или деловым партнерам.
Читайте также: