Эмиссионный доход налог на прибыль

Обновлено: 25.04.2024

Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ (далее – Закон № 305-ФЗ) внес изменения в гл. 25 НК РФ. Некоторые из них распространяют действие на прошедшие налоговые (отчетные) периоды. Рассмотрим отдельные нововведения подробнее.

Расширен перечень необлагаемых доходов

Плательщики налога на прибыль организаций больше не обязаны учитывать в составе доходов стоимость работ (услуг), имущественных прав, которые:

получены безвозмездно от органов государственной власти и местного самоуправления, корпорации развития малого и среднего предпринимательства (далее – МСП) и ее дочерних обществ, организаций, включенных в единый реестр организаций инфраструктуры поддержки МСП (в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления);
получены безвозмездно от организаций, осуществляющих функции по поддержке экспорта (на основании Федерального закона от 08.12.2003 № 164-ФЗ, законодательства субъектов РФ, актов органов местного самоуправления);
получены от физических или юридических лиц, если оплата стоимости этих работ (услуг, имущественных прав) осуществлена перечисленными выше органами и организациями в рамках выполнения ими указанных полномочий по поддержке субъектов МСП и поддержке экспорта.

Это правило закреплено в новом пп. 61 п. 1 ст. 251 НК РФ (вступил в силу 02.07.2021) и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 г. (пп. "в" п. 32 ст. 2, п. 16 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).

Таким образом, налогоплательщики, имевшие указанные доходы в 2019 и 2020 гг. и заплатившие с них налог, вправе либо подать уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за эти периоды, либо уменьшить текущую налоговую базу на сумму этих доходов (отразив их по строке 400 Приложения № 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за отчетные или налоговый периоды 2021 г.). Это следует из п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ.

Пониженные региональные налоговые ставки с прибыли от интеллектуальной собственности

Налогоплательщику придется вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от продажи лицензий и доходов (расходов) в связи с иной деятельностью. В противном случае применить пониженную налоговую ставку от "лицензионной" деятельности не получится.

При этом региональным законом должны быть определены:

виды результатов интеллектуальной деятельности, прибыль от предоставления прав использования которых может облагаться по пониженной налоговой ставке;
размер этой налоговой ставки;
дополнительные условия ее применения.

Временные льготы для организаций культуры и искусства

освобождаются от обязанности по исчислению и уплате авансовых платежей и представлению налоговых деклараций по налогу на прибыль за отчетные периоды 2020 и 2021 гг.;
уплачивают налог на прибыль за налоговые периоды 2020 и 2021 гг. не позднее 28 марта 2022 года.

Это распространяется на организации, осуществляющие:

творческую деятельность, деятельность в области искусства и организации развлечений (код ОКВЭД 90);
деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры (код ОКВЭД 91).

Осуществляемая организацией деятельность определяется по коду основного вида экономической деятельности в соответствии с ОКВЭД, содержащимся в ЕГРЮЛ по состоянию на 31 декабря 2020 г.

Соответствующие изменения внесены в статьи 286, 287, 289 НК РФ, которые вступают в силу 02.08.2021 (п. 44, пп. "б" п. 46, п. 47 ст. 2, п. 2 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).

Отметим, что сумма налога за 2020 г. и авансовые платежи за первый квартал и полугодие 2021 г. могут быть уже уплачены налогоплательщиком. Полагаем, в этом случае он вправе вернуть эти суммы из бюджета или зачесть их в счет предстоящих иных платежей в бюджет (например, по другим налогам) по правилам ст. 78 НК РФ.

Уточнили порядок начисления амортизации основных средств

Полагаем, уточнения связаны, прежде всего, со случаями амортизации стоимости модернизации (реконструкции и пр.) полностью самортизированных ОС. Поскольку остаточная стоимость таких ОС равна нулю, возникают следующие вопросы:

нужно ли сумму модернизации прибавлять к первоначальной стоимости такого ОС либо нужно амортизировать только сумму модернизации?
необходимо ли в этом случае увеличивать срок полезного использования и уменьшать норму амортизации?

С 01.01.2022 из п. 2 ст. 257 НК РФ будет следовать, что первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов независимо от размера остаточной стоимости основных средств. При этом если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта срок его полезного использования не увеличился, применяется первоначально установленная норма амортизации (раньше предписывалось учитывать оставшийся срок полезного использования) (абз. 3 п. 1 ст. 258 НК РФ). Кроме того, в п. 5 ст. 259.1 НК РФ теперь напрямую указано, что окончание срока полезного использования не является основанием для прекращения начисления амортизации. Как и прежде, такими основаниями являются только полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо его выбытие из состава такого имущества по любым основаниям.

Таким образом, исходя из комментируемых изменений, стоимость реконструкции (модернизации и пр.) полностью самортизированного ОС нужно будет списывать через амортизацию либо по норме, которая была определена при введении этого ОС в эксплуатацию, либо по новой (меньшей) норме, рассчитанной исходя из увеличенного срока полезного использования. При этом сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется путем умножения нормы амортизации на первоначальную стоимость, увеличенную на сумму модернизации.

Новые полномочия субъектов РФ в отношении инвестиционного налогового вычета

Со 02.08.2021 регионы получат право устанавливать в своих законах:

объекты основных средств в виде зданий, сооружений, передаточных устройств, относящихся к восьмой – десятой амортизационным группам, в отношении которых налогоплательщикам предоставляется (не предоставляется) право на инвестиционный налоговый вычет. Сегодня к таким объектам указанный вычет не применяется;
минимальные сроки фактического использования объектов ОС (в отношении которых применялся инвествычет), до истечения которых их реализация или иное выбытие (за исключением ликвидации) влечет согласно п. 12 ст. 386.1 НК РФ восстановление и уплату в бюджет (с начислением пени) суммы налога, не уплаченной в связи с применением такого вычета.

См. пп. "б" - "г" п. 45 ст. 2, п. 2 ст. 10 Закона № 305-ФЗ.

Станет проще подтвердить выплаты постоянному представительству иностранной организации

Как известно, обязанностей налогового агента по налогу на прибыль при выплате дохода иностранной организации не возникает, если этот доход относится к ее постоянному представительству. Чтобы это подтвердить, у источника дохода должна быть копия свидетельства о постановке получателя дохода на налоговый учет в РФ, заверенная нотариально не ранее чем в предшествующем налоговом периоде (пп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ).

Со 02.08.2021 налоговому агенту достаточно иметь копию вышеуказанного документа. Заверять ее нотариально не нужно (п. 49 ст. 2, п. 2 ст. 10 Закона № 305-ФЗ). Полагаем, теперь заверить ее должен получатель дохода (иностранная организация в лице ее постоянного представительства).

Новая статья расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

С 01.01.2022 в расходы на НИОКР можно будет включить затраты на приобретение:

исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, программы для ЭВМ и базы данных, топологии интегральных микросхем по договору об отчуждении исключительных прав. Это означает, что расходы на перечисленные НМА организация вправе учесть единовременно (не прибегая к амортизации);
прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору.

При этом приобретенные права должны использоваться исключительно в научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (п. 36 ст. 2, п. 4 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).

Дополнили перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы

Напомним, пени, штрафы (например, за административные правонарушения), иные санкции, перечисляемые в бюджет и государственные внебюджетные фонды, не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 2 ст. 270 НК РФ). С 01.01.2022 к ним добавятся платежи в бюджеты в целях возмещения ущерба (п. 39 ст. 2, п. 4 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).

Продлили ограничение на перенос убытка

По действующим правилам налогооблагаемую прибыль за отчетные (налоговые) периоды 2017-2021 гг. можно уменьшить на ранее полученные убытки максимум на 50 процентов (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Это невыгодное для налогоплательщиков ограничение продлили на три года. Прибыль, полученную в 2022-2024 гг., также нельзя будет уменьшить на убытки прошлых лет более чем на 50 процентов (п. 40 ст. 2, п. 4 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).

Продлили порядок учета в расходах процентов по кредитам на поддержку бизнеса, пострадавшего от коронавируса

Напомним, проценты по таким кредитам в 2020-2021 гг. учитываются в расходах по мере оплаты (подробнее см. здесь).

Такой порядок будет действовать и в 2022 г. (ст. 6 Закона № 305-ФЗ).

Налоговые резиденты РФ платят НДФЛ. С 2021-го размер налога зависит от доходов за год. За сумму выше 5 млн руб. нужно будет отчислить 650 тыс. руб. + 15% от суммы превышения.

Обычно брокер сам считает и удерживает налог. Но при понимании принципов расчета можно законно отдавать налоговой меньше.

Разбираемся в налогах на примерах резидентов РФ.

В каких ситуациях инвестор платит налог

Если получил купоны облигаций

Раньше государственные облигации не облагались налогом, а налог на корпоративные облигации зависел от ключевой ставки Центрального банка. С 1 января 2021 года ввели прогрессивный налог 13 или 15% на все виды облигаций вне зависимости от ставки ЦБ или купона. Новый закон не действует на облигации, купленные до 31 декабря 2020-го.

Если компания выплачивает акционерам дивиденды, она вычитает из них налог. За дивиденды российских компаний вычтут 13 или 15%, американских — 30%.

Если российская компания выплатит по 18 руб. дивидендов за акцию, то инвестор с доходом меньше 5 млн руб. в год получит только 15,66 руб. с вычетом 13%.

Продал акции дороже, чем купил, и получил от этого прибыль

Если продать акции, полученная разница между ценой покупки и продажи будет облагаться налогом по ставке 13 или 15%.

Например, Михаил купил 50 акций по 150 руб. — в сумме вышло 7500 руб. Через год акции подорожали до 250 руб. за единицу, и Михаил их продал. Он получил 12 500 руб., и его доход составил 5000 руб. Михаил зарабатывает меньше 5 млн руб. в год, поэтому с этих 5000 руб. он должен будет оплатить налог НДФЛ 13% — 650 руб.

Налог от продажи акций рассчитывают с зафиксированной прибыли — когда деньги от продажи активов пришли на счет. Если владелец продал акции дешевле, чем покупал, или держит их на своем счете, налог не нужно платить.

В 2020 году Юрий купил ценные бумаги на 100 000 руб. В конце года акции нескольких компаний выросли, но он не стал их продавать и оставил на счете — налог с него не возьмут, ведь он не получил фактический доход с продажи актива.

Как законно уменьшить размер налога или не выплачивать совсем

Налоговый резидент России имеет право на налоговый вычет или льготу, если пользуется специальным счетом, владеет активами больше трех лет или, например, покупает ценные бумаги из инновационного сектора. Разберем каждый из способов.

Открыть индивидуальный инвестиционный счет (ИИС)

ИИС — счет с налоговыми льготами. Это специальная программа для поддержки инвесторов, в рамках которой государство вернет 13 или 15% от вложенных на счет денег или прибыли от продажи активов.

Оформить ИИС могут только налоговые резиденты РФ. Нужно попросить своего брокера открыть счет, самостоятельно внести до 1 млн руб. за год и приобрести ценные бумаги.
С ИИС разрешают торговать только на фондовом, валютном и срочном рынках Московской биржи. Перед заключением договора с агентом лучше заранее узнать, что можно делать на индивидуальном инвестиционном счете — брокеры могут закрыть возможность покупать некоторые виды ценных бумаг.
Чтобы получить налоговый вычет, нужно хранить активы и вложения не меньше трех лет, иначе ИИС закроют с сохранением всей вложенной суммы, а вот весь вычет придется вернуть.
Срок действия индивидуального расчетного счета не ограничен, а вычет можно получить и спустя три года.
Один человек может открыть один счет ИИС. Два счета могут действовать только один месяц — например, пока переводите активы к новому брокеру. Если два счета будут работать больше месяца, налоговый вычет не выплатят.

На выбор есть два варианта вычета для индивидуального инвестиционного счета:

Тип А. Инвестор возвращает себе 13 или 15% от вложенных на счет денег — до 400 тыс. руб., но не больше суммы, уплаченной в качестве НДФЛ. Раньше была возможность получить вычет до 52 тыс. руб., но с 2021 года только до 50 тыс. руб. Этот вариант подойдет инвесторам, которые получают высокую белую зарплату, или ИП на общей системе налогообложения (ОСН), не планирующим вкладывать большие суммы в акции.

Например, годовой доход Марины 1 080 000 руб. В 2021 году она положила на счет ИИС 300 тыс. руб. и приобрела на все деньги ценные бумаги. Ее работодатель выплачивает полностью белую зарплату, и внесет за нее НДФЛ в размере 140 400 руб. за год, поэтому Марина может претендовать на вычет 13%. В 2022-м Марина получит 39 тыс. руб. за вложенные 300 тыс. руб. в 2021 году.

Тип Б. Инвестор освобождается от налога 13 или 15% на доход от акций, но не сможет вернуть себе 13% от вложенных на счет денег. Это выгодно, если индивидуальный предприниматель или самозанятый планирует вкладывать больше 400 тыс. руб. за календарный год. Но вычет Б не действует на дивиденды и доход от продажи валюты.

Например, в 2018 году Алексей открыл ИИС и внес 500 тыс. руб. Он ИП и не выплачивает за себя НДФЛ, поэтому ему было выгоднее взять вычет Б. Его акции хорошо поднялись в цене и продолжают расти, а в 2021-м он закрыл ИИС и продал все акции. После вычета всех комиссий доход Алексея вышел 700 тыс. руб. Его налог составил 15%, так как заработок превышает 5 млн руб. за год, но за счет вычета Б деньги остались у Алексея. Сэкономленные 105 тыс. руб. он может потратить куда угодно: инвестор сам решает, как их использовать.

Получить льготу за долгосрочное владение ценными бумагами (ЛДВ)

Если инвестор непрерывно владеет ценными бумагами и паевым инвестиционным фондом (ПИФ) больше трех лет, платить НДФЛ после продажи активов не нужно.

Но у льготы есть ограничения:

она распространяется только на налоговых резидентов РФ;
ее нельзя использовать для реализации ценных бумаг на ИИС;
действует только на акции, обращающиеся на Московской и Петербургской биржах, и паи ПИФ российских компаний;
вычет не действует на дивиденды и купоны;
акции и ПИФ должны быть приобретены после 1 января 2014 года;
освободить от налогов можно не больше трех миллионов рублей в год.

Предельная сумма вычета увеличивается с каждым годом — количество полных лет владения умножается на 3 млн руб. Так, за три года можно освободить от налога до 9 млн руб. прибыли, за пять лет — до 15 млн руб., за семь лет — до 21 млн руб.

Ольга получает полностью белую зарплату больше 5 млн рублей в год. В 2014 году она купила акции на сумму 10 млн руб. Спустя три года она продала их за 18 500 000 руб., а ее доход составил 8 500 000 руб. С этой суммы она должна была бы заплатить налог 15%, но налоговый вычет ЛДВ полностью его покрыл. В итоге она сэкономила 1 275 000 руб., которые может потратить по своему усмотрению.

Использовать объединенный тип вычета

Льготу по ЛДВ и ИИС нельзя применять одновременно, но можно после трех лет не продавать бумаги на ИИС, а перенести их на обычный брокерский счет и применить льготу на долгосрочное владение — дата покупки активов не поменяется, а на счете уже будет действовать ЛДВ.

Так можно претендовать на двойную выгоду: получить вычет по индивидуальному инвестиционному счету и освободить себя от НДФЛ.

В 2018 году Александр вложил на ИИС 400 тыс. руб. и приобрел акции. В 2019 и 2020-м он вложил еще по 200 тыс. руб., но ничего не покупал. Он выбрал тип вычета А (возврат 13 или 15% от взноса на счет) и спустя три года получил вычет 13% — 104 тыс. руб. за вложенные 800 тыс. руб. Он не стал продавать акции и закрыл счет ИИС, перевел деньги и ценные бумаги на обычный брокерский счет.

На новом счете он продал акции за 790 тыс. руб. и получил прибыль 390 тыс. руб. Так как акциями Александр владел больше трех лет, он также подал заявление на льготу за долгосрочное владение. Брокер не удержал с него НДФЛ 50 700 руб. за прибыль.

В итоге выгода Александра составила 154 700 руб. — 104 тыс. руб. от льготы ИИС и 50 700 руб. за вычет ЛДВ.

Вариант с вычетом ИИС типа Б тоже возможен — в этом случае от налога освобождается прибыль инвестора. Но этот способ подойдёт лишь тем, кто не собирается сразу продавать активы после перехода на брокерский счет — например, когда они упали в цене. Если спустя время они подорожают, их можно будет выгодно продать и применить вычет по долгосрочному владению.

Использовать убытки

Согласно статье 220.1 НК РФ, инвестор может фиксировать убытки предыдущих лет, чтобы уменьшить налоговую нагрузку следующих, более удачных в плане прибыли периодов.

У этого способа тоже есть свои нюансы:

для вычета берут убытки, зафиксированные в конце календарного года;
использовать можно только убытки, зафиксированные с 2010 года;
убытки по обычному счету нельзя использовать в ИИС и наоборот;
убытки могут покрыть налог только на будущий доход. Нельзя уменьшить налог 2020-го с помощью убытка 2021 года.

Как получить вычет на ИИС, долгосрочное владение, ИИС+ДВС и убытки?

1) Через своего брокера. Нужно заполнить заявление в год продажи активов. Форма заявления обычно разрабатывается брокером. Через него можно вернуть не каждый тип вычета: только по ИИС вида Б и долгосрочному владению.

2) Через налоговую инспекцию. С 21 мая 2021 года начал действовать упрощенный порядок получения вычетов. Теперь не нужно подавать справку НДФЛ-3 и подтверждающие документы — налоговая инспекция будет сама запрашивать информацию у банков в конце года и присылать предзаполненное заявление в личный кабинет на сайте ФНС. Инвестору нужно будет только проверить данные и подписать документ. Вычет придет в течение 15 дней после завершения проверки налоговой (один месяц).

Подписать форму W-8BEN

Заполненная форма W-8BEN доказывает, что инвестор не является налоговым резидентом США. В этом случае налоговые органы Америки спишут только 10% налога, а еще 3% нужно будет самостоятельно заплатить российской налоговой инспекции.

Форма W-8BEN действует только три года. После этого нужно снова ее подписать, если торгуете американскими акциями.
W-8BEN действует на акции, купленные на ИИС.
Сниженный налог будет действовать только на дивиденды и купоны, выплаченные после начала действия W-8BEN. Его нельзя применить к предыдущим сделкам.

Запросить W-8BEN можно у своего брокера. Заполненная форма рассматривается до 30 дней брокером и биржей, на которой торгует инвестор.

Чтобы оплатить 3% российской налоговой, нужно заполнить декларацию 3-НДФЛ в личном кабинете Федеральной налоговой службы до 30 апреля каждого года.

Покупать ценные бумаги с льготами

Ценные бумаги инновационного сектора

Государство поддерживает высокотехнологичные отрасли экономики, поэтому не берет налог с продажи активов этих сфер, если инвестор владеет активами больше одного года и продал их до 2023 года. Также налог не начислят, если инвестор владел ими больше пяти лет и продаст после 2023-го.

Посмотреть список можно на сайте Московской биржи. Льгота будет действовать, только если ценные бумаги уже входят в список высокотехнологичного сектора, а при продаже еще не исключены из него.

Необращающиеся бумаги

Если в течение пяти лет владеть не обращающимися на фондовом рынке активами, платить НДФЛ за них не нужно. Льгота действует на любые активы независимо от времени их приобретения.

Не снимать деньги до конца календарного года

Когда инвестор выводит деньги со счета, он платит за это налог НДФЛ. Но если их не снимать, налог будет удержан только в январе следующего года.

При расчете налога брокер учитывает общий результат сделок за последний год и сумму на вывод. Если налог от общей прибыли с продаж активов меньше суммы вывода, из нее удержат этот налог.

Ольга получила в 2021 году доход с продажи ценных бумаг — 45 тыс. руб. С него она должна заплатить налог НДФЛ 13% (она зарабатывает меньше 5 млн руб. в год) 5850 руб. Она хочет вывести 30 тыс. руб., поэтому брокер удержит всю сумму налога за 45 тыс. руб., и Ольга выведет только 24 150 руб. Если бы Ольга выводила 5000 руб., налог удержали бы только с вывода — 760,5 руб.

Допустим, Ольга не захотела снимать деньги и купила новые акции. Она заплатит налог только в январе 2022 года.

Не оставлять на счете свободных денег в конце года

Этот способ позволяет заплатить налог еще позже. В конце года брокер оценивает количество свободных денег на счете и исходя из этого рассчитывает налог. Если в декабре текущего года приобрести на все деньги новые акции и не продавать их до февраля, брокер уведомит инспекцию, что налог удержать невозможно. В этом случае налоговая инспекция сама его рассчитает, но заплатить налог попросит уже до 1 декабря следующего года.

Инвестору важно следить за последними новостями и законами, касающимися фондового рынка, — в них часто встречаются полезные льготы и новые вычеты, которые помогут вывести больше дохода с брокерского счета.

Прочитав статью, вы поймете, насколько уменьшится доход после уплаты НДФЛ при продаже активов. Вам станет ясно, какие льготы предусмотрены в 2021 году, требуется ли расчет и уплата налога в случае убыточных сделок инвестора, и когда можно не сдавать декларацию о доходах.

Инвесторы покупают и продают акции с целью получения прибыли от сделок. С доходов от этих сделок взимается налог. Начинающие инвесторы бывают озадачены тем, какой актив выбрать для вложения с учетом налогообложения.

Чтобы проще понять, сколько составляет налог с продажи акций, мы рассчитаем сумму на конкретном примере.

Законодательное регулирование

Специальные определения и положения о ценных бумагах (ЦБ), в том числе об акциях, закреплены в Гражданском кодексе (ГК РФ). Документ регулирует правовые отношения между участниками рынка. Процедуру начисления и взыскания налогов регламентирует Налоговый кодекс (НК РФ), который определяет ряд понятий и специальных терминов.

Основные из них:

налоговая декларация — документ, по которому продавцы акций обязаны отчитаться о своих доходах и расходах за год;
налогооблагаемая база — часть дохода от продажи акций, остающаяся после вычета расходов и льготных вычетов, на которую начисляется ставка налога;
налоговый агент — лицо, обязанное отчитываться по доходам и перечислять налоги;
налоговый резидент — статус гражданина России или иностранца, который за последний календарный год прожил в стране не менее 183 дней;
нерезидент — лицо, находившееся в РФ менее 183 дней за последний календарный год, независимо от гражданства.

Военные и госслужащие, фактически работающие большую часть года за границей, являются налоговыми резидентами России. В 2020 году срок пребывания для резидента может быть уменьшен до 90–182 дней на основании поправок в НК (ст. 207 п.2.2). Гражданин, который пробыл в России меньше 183 дней в 2020 году, может подать заявление о признании его резидентом до 30.04.2021 г.

Кто платит налог на доходы

Если инвестор претендует на налоговые вычеты, ему придется самостоятельно пройти процедуру заполнения и сдачи декларации. Если посредник находится за рубежом, то подсчитать каждый полученный рубль прибыли и заплатить налоги тоже придется без агента.

Размер налоговой ставки

Нормы НК устанавливают для налоговых резидентов ставку 13% на доход от продаж акций, которые были в собственности менее 3 лет. При владении акциями более 3 лет не нужно платить налог с суммы дохода до 3 млн рублей в год. Это касается только сделок с обращающимися на рынке акциями, приобретенными не ранее 1 января 2014 г. При этом при продаже акций в течение года с момента покупки резиденту придется уплатить в бюджет налог в размере 15% от суммы дохода, превышающего 5 млн рублей.

Нерезиденты обязаны платить налог на доход от продажи акций компаний РФ, которыми владели не более 5 лет, по ставке 30%. После превышения этого срока налог при продаже не взимается. Законы разных государств устанавливают различные сроки пребывания в стране для признания гражданина налоговым резидентом. Россия имеет межправительственные соглашения о защите от двойного налогообложения с некоторыми государствами. На доход от продажи акций зарубежных компаний с 1 января 2021 г. в РФ применяется точно такая же налоговая ставка, как для акций российских организаций.

Индивидуальный инвестиционный счет

Налоговый кодекс предусматривает оптимизацию налогообложения для граждан, открывших инвестиционный счет (ИИС). Этот способ инвестирования появился на финансовом рынке РФ в 2015 году. От обычного брокерского счета ИИС отличается льготами для резидентов. Кроме того, НДФЛ от операций с акциями взимается не ежегодно, а только при закрытии ИИС. Льготы не распространяются на дивиденды.

По выбору инвестора на ИИС, существующем не менее 3 лет, доступен один из двух вариантов льгот. Тип А — это вычет на взносы, который предоставляется в размере 13% от внесенной на счет суммы. Сумма максимального взноса для применения вычета ограничена 400 тыс. рублей, то есть вычет не может превышать 52 тыс. рублей в год. Возврат уплаченных налогов с доходов от продаж акций возможен за 3 последних года.

Тип В — это вычет на доход, который освобождает от налогообложения всю прибыль от операций на инвестиционном счете. Права на вычет инвестор лишается при закрытии счета до истечения 3 лет. При этом он обязан вернуть государству средства по вычету плюс пени в размере: количество дней х С х 1/300, где С − ставка рефинансирования Центробанка в периоде действия вычета.

Расчет дохода за год

Пример. Леонид купил акцию компании АВС в июне за 200 ₽, еще одну в сентябре за 300 ₽. В июле он приобрел акцию компании ДЕЖ за 300 ₽. В ноябре он продал все акции: компании АБС за 320 ₽, а ДЕЖ за 230 ₽. Доход за год составил 320 +320 + 230 – 200 – 300 – 300 = 70 ₽.

Подсчет понесенных расходов

Покупка акций является самой существенной, но не единственной статьей расходов инвестора. Подтвержденные документально затраты, связанные с операциями купли-продажи и владением акциями, увеличивают сумму расходов. Дополнительно снижают сумму НДФЛ следующие траты:

Оплата услуг посредников — налоговых агентов.
Налоги, уплаченные при наследовании или дарении акций.
Проценты по займу — в случае покупки акций на заемные средства.
Прочие расходы, например, комиссии за ведение брокерского счета.

Ограничен размер принимаемых к учету процентов по займу. Предельная величина не может превышать 1,1 х С (здесь С — ставка рефинансирования на момент получения заемных средств).

Исчисление налоговой базы

Для расчета размера налогооблагаемой базы используется кассовый метод. То есть реально полученные доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов. Рассчитаем НДФЛ на примере, приведенном выше.

Итак, Леонид получил доход от акций за год в сумме 70 ₽. Комиссионные отчисления он подтвердил в размере 0,6% от операции. То есть при покупке он потратил дополнительно 0,6% х (200 + 300 + 300) = 4,8 ₽, а при продаже — 0,6% х (320 + 320 + 230) = 5,22 ₽. Налогооблагаемая база составит 70 – 5,22 = 64,78 ₽. Как налоговый резидент Леонид должен оплатить НДФЛ в сумме 13% х 64,78 = 8,42 ₽.

Когда не нужно платить налог

Налог на доход от продажи акций не взимается при реализации бумаг, которые были приобретены более 5 лет назад. Применять ст. 284.2 НК можно не ко всем доходам при продаже акций, принадлежавших инвестору в течение 5 лет. Для применения нулевой ставки налогообложения менее 50% активов эмитента должно прямо или косвенно приходиться на недвижимость в России.

Выводы

С любой суммы вам не придется платить НДФЛ от продажи акций, приобретенных на российской бирже, при условии владения ими более 5 лет. Частично избежать налогообложения можно при владении бумагами более 3 лет. Такая возможность предоставляется инвесторам в случае продажи акций с положительным финансовым результатом на ИИС или на обычном брокерском счете. В каждом из этих двух вариантов есть ограничения по суммам дохода, к которым применяются нулевые ставки НДФЛ.

Начинающему инвестору стоит попробовать вложения на 3 года в акции на ИИС типа В, где нет налогообложения доход от продажи акций. Имейте ввиду, что существуют ограничения по суммам пополнения счета, индивидуальные у разных брокеров. Один человек может открыть только один счет ИИС. Крупные инвестиции в акции с минимальными ставками НДФЛ по операциям купли-продажи требуют длительных сроков вложения.

Инвестору, имеющему льготы по налогам на доходы от продажи акций, придется самостоятельно и своевременно сдавать декларацию в ФНС, перечислять налоги в российский бюджет. Необходимо уметь правильно применять налоговые ставки и рассчитывать сумму, облагаемую НДФЛ. Это поможет вам избежать начисления пеней и штрафов за невыполнение требований налогового кодекса РФ.

Эмиссионной прибылью принято считать разницу, образующуюся между номинальными ценами акций, объявленнвми во время эмиссии и размером их реальной рыночной стоимости. При этом, размер рыночной цены должен быть больше номинальной цены. В противном случае, ни о какой прибыли не может идти речь.

Особенности эмиссионного дохода

Как уже было вышеуказано, подобная прибыль является составляющей частью добавочного капитала.

Эмиссионная прибыль образуется в результате частного или публичного размещения бумаг. При первом размещении реализация акций осуществляется в узком кругу инвесторов, при публичном — всем участникам рынка, которые желают приобрести данные акции.

Также эмиссионная прибыль может быть сформирована в ходе первичных или дополнительных выпусков акций.

Эмиссионная прибыль имеет некоторые ограничения. В частности, использовать для реализации потребительских целей. Ее можно только размещать в резервных фондах предприятий или увеличить с его помощью размер прибыли.

Принято считать, что эмиссионная прибыль образуется вследствие операций, направленных на увеличение и уменьшение данного дохода.

Эмиссионная прибыль увеличивается в результате следующих операций:

— премия на выпущенные акции;

— увеличение цены продажи акций, находящихся в портфеле выше учётной стоимости;

— появление дополнительного капитала в ходе изменений структуры акционерного капитала;

— осуществление обмена конвертируемого вида ценных бумаг на иные виды бумаг;

— проведение выплат дивидендов в виде акций и множество иных операций.

Уменьшить эмиссионную прибыль могут такие операции:

— скидка на выпущенные в обращение акции;

— скидка на акции, находящиеся в портфеле, а также реализуемые меньше учётной цены;

— осуществление поглощения убытка в ходе утверждения изменений структуры капитала акционерного общества;

— распределение ликвидационного типа дивидендов;

— дополнительные выплаты в виде акций, а также осуществление других операций.

Как рассчитывается эмиссионная прибыль

Рассчитать эмиссионный тип дохода можно таким способом: берется номинальная цена акции, из которой вычитается цена выпуска акции.

Номинальная цена является отношением уставного капитала к количеству акций. Эмиссионной ценой является та цена, по которой акции подлежат реализации их первоначальному владельцу.

Стоит учитывать, что эмиссионная прибыль не может быть отрицательной, так как стоимость эмиссии всегда выше номинала. В противном случае, у акционерного общества не удастся заняться формированием уставного капитала.

Примеры эмиссионной прибыли

Если не пользоваться бухгалтерской терминологией, то суть эмиссионной прибыли можно охарактеризовать на простом примере.

Объем уставного капитала компании составляет 1 млн рублей. Эмитированию подлежало 2 тыс. акций. Размер номинальной стоимости каждой акции будет равняться 500 р. Данное число получилось путем разделения уставного капитала (1000000 р.) на количество акций (2000). При этом, инвестор может установить стоимость акции больше. Это может произойти в случае, если будет ожидаться увеличение собственного дохода и перспективы компании будут многообещающими. К примеру, можно представить, что акции будут приобретаться по цене равной 1500 р. Исходя из этого, эмиссионная прибыль рассчитывается по следующей формуле: (1500-500)х2000=2 млн р.

Кроме того, эмитентом могут быть размещены акции, имеющие стоимость больше номинальной. Разница между их стоимостью и будет относиться к эмиссионной прибыли. Например, если объем номинальной стоимости составляет 1000 р., а акции были эмитированы предприятием по 1500 р., то каждая бумага принесет эмиссионную прибыль в размере 500 р.

Во время вторичного вида размещения, которое осуществляется после обратного выкупа бумаг, в качестве эмиссионного вида дохода будет выступать разница между стоимостью выкупа и ценой следующего размещения. Представим, что акционерное общество выкупило акции по 1000 р., а разместило по 1100 р. Эмиссионная прибыль от каждой акции будет составлять 100 р.

Также в качестве иллюстрации эмиссионной прибыли можно рассмотреть следующий пример. Компания обладает капиталом размером в 10 000 000 р. Затем она выпустила 100 000 акций. Каждая акция имеет свою номинальную цену, которую можно определить отношением объема уставного капитала к акциям, которые уже выпущены. В таком случае номинальная цена каждой бумаги будет равняться 100 р. (10 000 000/100 000).

Можно представить также следующую картину. Во время эмиссии, размер рыночной цены акций превысил номинальную стоимость и составил 105 р. Из этого следует, что рыночная и номинальная цены отличаются на 5 р. Размер эмиссионной прибыли будет равняться 500 000 р. (5х100 000)

Рассмотрим следующий довольно распространенный случай. В собственности компании находится уставной капитал в размере 100 000 условных единиц. Она эмитирует 100 акций. Каждая акция будет иметь номинальную стоимость 1000 условных единиц. Однако от фондового рынка вполне можно ожидать предложения более высокой цены за одну акцию. К примеру, 1010 условных единиц, если инвесторы в ожидании увеличения своей имеющейся прибыли. Как видно, цена каждой акции увеличивается на 10 условных единиц. В таком случае размер эмиссионной прибыли будет составлять 1000 условных единиц.

Читайте также: