Доплата налога по уточненной декларации

Обновлено: 17.05.2024

Нечаянное изменение сведений в налоговых отчетах – обычное дело, пожалуй, для каждой фирмы. Не постоянно выявление подобных ошибок потребует предоставления уточненных деклараций. Рассказываем, в каких случаях допускается обойтись без отправки уточненных деклараций.

Уточненная декларация: предоставлять либо нет

Единое правило сообщает, что при выявлении ошибок просчитывать налоговую базу и непосредственно налог необходимо в том периоде, в каком имелась допущенная оплошность (п. 1 ст. 54 НК Российской Федерации). Обратите внимание: допущенная, но не обнаруженная погрешность. Это означает, что без предоставления уточненных отчетов не обойтись. Но имеются исключения из данного единого правила. И, необходимо отметить, что по поводу данных исключений у Минфина и у ФНС различные точки зрения.

Суть в том, что в абзаце 3 п. 1 ст. 54 НК Российской Федерации оговорено, что при невозможности установления этапа совершения погрешностей (недочетов) перерасчет налоговой базы и суммы налога выполняется за отчетный период, в каком обнаружены погрешности.

Министерство этот абзац объясняет подобным способом: имеются 2 раздельные ситуации, при каких исправления допускается вносить текущим периодом, т. е. без предоставления уточняющих деклараций:

  1. Если нереально осознать, какого периода касается неточность.
  2. Если погрешность привела к лишней оплате налога.


У ФНС Российской Федерации собственной взгляд, опирающийся на синтаксическое построение абзаца 3 п. 1 ст. 54 НК Российской Федерации. В письме от 17.08.11 № АС-4-3/13421 министерство разъясняет, что предложение, относящееся переплаты налога, находится непосредственно в 3-ем абзаце, а не во 2-ом и не в новом раздельном абзаце. А поскольку это так, то картина с появлением переплаты считается не единичным редкостным происшествием, а индивидуальным происшествием ситуации, когда невозможно установить, к какому периоду принадлежит погрешность.

По мнению налогового ведомства, имеется только один инцидент, когда налогоплательщик вправе не предоставлять уточненные декларации, но внести исправления в текущем периоде, – если неведом промежуток допущения искажения (в том числе, в случае если погрешность привела к переплате налога).

Выходит, что обстановка, при какой неточность приводит к лишней плате налога, однако притом знакомо время ее появления, неоднозначна и потребует от бухгалтера принятия конкретного постановления. В случае если фирма руководствуется политикой уклонения от мельчайших рискованностей, то имеет смысл все-таки сформировать уточненные декларации или совсем не отмечать исправления (то есть практически презентовать бюджету лишнюю плату).

Не можем не выделить, что опасности минимальные, так как множественные письма Минфина все-таки в пользу налогоплательщиков. По этой причине можно отображать исправления в этапе выявления погрешностей, приведших к переплате налога, в том числе и если момент появления погрешности знаком. Самое важное, чтобы в текущем отчетном (налоговом) периоде была приобретена выручка.

В случае если из-за допущенной погрешности компания оплатила лишние денежные средства, к примеру, НДС, то осуществить исправление во время выявления погрешности не удастся. Нормы главы об НДС и последовательность заполнения книжек, установленных Правительством РФ от 26.12.11 № 1137, совсем не упорядочивают вероятность сокращения налоговой базы отчетного периода на сумму налога, свыше меры вычисленного в предшествующих периодах.

То есть касательно НДС системы осуществления корректировок погрешностей в текущем периоде, предустановленной ст. 54 НК РФ, сейчас не имеется (как и по нескольким прочих налогам). Это учитывает и Министерство Российской Федерации.

Накануне подачи уточненной декларации первоначально доплатите в бюджет

Нередко погрешности, какие замечают бухгалтеры, приводят к невыплате налога. И вот тут немаловажно первоначально сосчитать сумму пени на образовавшуюся недоплаченную сумму, потом полученную сумму совместно с недоплаченной суммой оплатить в госбюджет, поэтому уже предоставлять уточненную декларацию.

Подобные поступки могут помочь фирме избегнуть начисления наказаний за невыплату. Но в случае если в период подачи уточненной декларации у компании наблюдается переплата по этому налогу и данная переплата превосходит пониженную из-за погрешности сумму налога, то осуществлять доплату не следует.

Если переплата отсутствует, и недостающие денежные средства в госбюджет не доплатили до подачи уточненной декларации, то санкции избежать не удастся. Однако можно попробовать уменьшить ее величину, обозначив то, что самостоятельное обнаружение и корректировка погрешности может рассматриваться облегчающим обстоятельством.

Необходимы ли промежуточные уточненные декларации

Имеется еще один значительный вопрос, затрагивающий обнаруженных погрешностей: можно ли обойтись без подачи одной совокупной уточняющей декларации за год либо следует конкретизировать надлежащие отчетные периоды в середине года?

Среди определенных профессионалов имеется позиция, что поскольку подобные налоги все равно вычисляются в целом по году, то возможно обойтись без подачи одной совокупной уточняющей декларации за год. Мы думаем, что при осуществлении погрешности за прошедшее время следует все-таки предоставлять и промежуточные уточненные декларации (подсчеты) за отчетные периоды в середине года.

Как видно, в этом пункте сообщено и про отчетные периоды. Притом не сказано намеренно, что конкретизировать отчетные периоды необходимо, лишь в случае если оплошность совершена в протекающем году, то есть когда год еще не окончен. К тому же за невыплату авансовых платежей, подлежащих к выплате за отчетные периоды, предусматриваются пени. И, разумеется, что, узнав о собственных налоговые долгах в общем по году, предприятие исказит сведения, а это приведет к начислению неправильной суммы неустоек.

Какого же мнения придерживаются госслужащие? К огорчению, новые пояснения на этот счет отсутствуют. Однако если придерживаться прежних писем, то возможно удостовериться, что госслужащие вдобавок за то, чтобы налогоплательщики предоставляли и промежуточные уточненные декларации (письма Минфина от 11.04.2006 № 03-06-01-04/83 (по налогу на имущество), УФНС по Москве от 04.03.2005 № 20-12/14626 (по налогу на прибыль)).

Проверка базы 1С на ошибки со скидкой 50%

Сопроводительное письмо к уточняющей декларации

Следует ли к уточненной декларации прилагать сопроводительное письмо, в каком отображаются первопричины исправлений? Подобное требование отсутствует и в НК РФ, и в иных законодательных актах. Однако на практике налоговые инспекции зачастую требуют подобные письма. Будут ли последствия, в случае если этого не совершить?

Последствий не будет, так как мы ранее заметили, в законодательстве отсутствуют требования об отправлении сопроводительного письма. Однако для облегчения выполнения камерального контроля сопроводительное письмо лишним не станет. Вероятно, письмо с пояснениями еще и уменьшит вам время коммуникаций с налоговиками.

Пример выписки из сопроводительного письма:


В период относительного затишья между годовыми и квартальными отчетами самое время освежить свои знания по представлению уточненных деклараций. Думаете, бесполезная трата времени? Про уточненки вам известно абсолютно все, и говорить тут не о чем? А давайте проверим!

Когда уточненка поможет, а когда навредит

Уточненная декларация — инструмент, позволяющий налогоплательщикам исправлять ошибки, уточнять налоговые обязательства, а в определенных случаях — снижать санкции.

Эффективность работы этого инструмента всецело зависит от самого налогоплательщика — его знаний налогового законодательства, практических навыков и умения извлекать нужные подсказки из судебной практики. В результате уточненка может стать как помощницей, так и миной замедленного действия, способной серьезно навредить.

Компания затянула с подачей уточненной декларации, зная о неверном исчислении земельного налога, и ей назначили штраф 471 956 руб. за недоплаченный налог по п. 1 ст. 122 НК РФ. Судьи признали начисление штрафа законным и обоснованным — у налогоплательщика имелось достаточно времени для внесения исправлений и подачи уточненки (Определение ВС РФ от 15.02.2021 N 309-ЭС20-23882).

Почти полмиллиона рублей смогла бы сэкономить поданная вовремя уточненная декларация!

В определенных случаях уточненка обладает негативной энергетикой:

Про эти негативные последствия представления уточненок известно давно. Почему мы вновь заговорили о них сейчас? За ответом загляните в следующий раздел.

Что вам известно об уточненной декларации?

Как бы отлично мы не владели той или иной информацией, со временем она устаревает. Особенно когда использовать ее приходится нечасто.

Предлагаем ответить на несколько вопросов и сразу сверить ваши ответы с законодательной нормативкой и судебной практикой.

Вопрос 1. Оштрафуют ли по ст. 119 НК РФ компанию, опоздавшую с подачей первичной декларации, но представившей уточненку до окончания камеральной проверки исходной декларации?

Вопрос 2. Обязана ли компания подавать уточненную декларацию по НДС, если выставила покупателю счет-фактуру с завышенным налогом в предыдущем квартале?

Вопрос 3. Вправе ли налоговый орган отказать в приеме уточненки, если она представлена за период, истекший 5 и более лет назад?

Вопрос 4. Компания представила уточненную декларацию во время выездной проверки. До подачи уточненки был доплачен налог и соответствующие пени. Освободит ли это от штрафа за неполную уплату налога по п. 1 ст. 122 НК РФ?

А теперь сверим ответы:

На вопрос 1: Да, штрафа по ст. 119 НК РФ компании не избежать. Штраф рассчитывается исходя из суммы налога, подлежащей фактической уплате в бюджет — по данным уточненки или по результатам ее камеральной проверки Количество дней непредставления декларации рассчитывается со дня, следующего за днем окончания срока ее подачи, до момента представления исходной декларации (Письмо ФНС от 01.04.2009 N ШС-22-7/240@).

На вопрос 2: Не обязана, но имеет право это сделать. Компании-продавцу необходимо выставить исправленный счет-фактуру и отразить верные записи в доплисте к книге продаж за предыдущий квартал. Подача уточненки в такой ситуации — это ее право, а не обязанность (ст. 81 НК РФ, Постановление ФАС московского округа от 26.05.2014 N Ф05-4530/14 по делу А41-25836/2012).

На вопрос 3: Нет, отказать не могут. У налоговиков нет оснований для отказа в принятии уточненок, сдаваемых налогоплательщиком за любой период его деятельности, в т. ч. ранее, чем за 3 года (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 28.08.2014 N Ф04-8233/14 по делу N А03-18880/2013). При этом вернуть излишне уплаченный налог после истечения 3-летнего срока затруднительно или вообще невозможно (ст. 78 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 25.02.2021 N 03-02-06/12973).

Не расстраивайтесь, если затруднились с ответом на отдельные вопросы или ответили с ошибками. Информационные пробелы легко устранить — воспользуйтесь нашим предложением.

Как стать крутым специалистом по уточненкам?

Хотите превратить уточненные декларации
в эффективный инструмент, помогающий экономить,
способствующий нормальной работе компании,
избавляющий от ненужных расходов?

Приходите на семинар
27.04.2021
Уточненная декларация: основания и последствия ее представления

Оформить заявку на участие в онлайн-семинаре →

ПРОГРАММА СЕМИНАРА

  1. Случаи, когда актуально представление уточненной декларации. Когда ее подача будет обязательна, а когда добровольна? Альтернативные варианты исправления допущенных ошибок.
  2. Последствия представления уточненной декларации в зависимости от момента ее подачи (до окончания срока представления отчетности за период, по окончании срока, после наступления срока уплаты налога, в ходе выездной проверки и т. д.).
  3. Особенности камерального контроля уточненных деклараций.
  4. Особенности истребования пояснений и документов у налогоплательщика и его контрагентов.
  5. Как избежать штрафа при подаче уточненной декларации и каким будет размер штрафа, если его все же наложат?
  6. Другие важные вопросы (особенности подачи уточненной декларации после изменения бланка декларации, после смены налогового органа и т. д.).

Посетите наш семинар — и отдача не заставит себя ждать.
Всего один звонок — и место на семинаре будет забронировано.
Обогащайте и актуализируйте свои знания
на семинарах компании БухЭксперт8 —
это всегда интересно, полезно и выгодно.

По всем вопросам пишите нашим онлайн-консультантам на сайте

Прямой эфир пройдет 27 апреля начало в 11:00 мск.
Запись будет доступна через 36 часов после окончания эфира!
Ждем вас и вашу компанию!

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

    Программа семинара Случаи, когда актуально представление уточненной декларации. Когда ее.У вас нет доступа на просмотр Чтобы получить доступ:Оформите коммерческую.У вас нет доступа на просмотр Чтобы получить доступ:Оформите коммерческую.У вас нет доступа на просмотр Чтобы получить доступ:Оформите коммерческую.

Карточка публикации

(2 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Данную публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
Обратите внимание! В комментариях наши кураторы не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Задать вопрос нашим специалистам можно по ссылке >>

Все комментарии (1)

Спасибо Вам большое за Ваш колоссальный труд! Всегда с удовольствием читаю Ваши статьи, все очень подробно рассказано. Благодаря Вам и Вашей работе намного проще разбираться во многих вопросах!


При обнаружении ошибок в налоговом учете, уменьшающих сумму налога к перечислению, необходимо подать уточненную декларацию в ИФНС.

Основные правила о том, как грамотно подавать уточненные формы деклараций, утверждены в ст. 81 Налогового кодекса России. На практике бухгалтера сталкиваются с массой вопросов о том, как происходит сдача уточненной декларации, и какие налоговые последствия в этом случае могут наступить для компании.

Причины подачи корректирующих сведений в ФНС

Если в процессе формирования первичного отчета были указаны недостоверные данные, обязательно подаем уточненную декларацию . При этом под недостоверными данными понимаются следующие суммы:

  • неправильная величина расходов;
  • не соответствующая действительности доходная база;
  • неверный финансово-хозяйс твенный результат;
  • суммы, не соответствующие данным первичного учета, лицевых счетов и т.д.

Таким образом, уточненная декларация подается в следующих случаях:

  • в первичном отчете неверно указаны коды: ОКТМО, ИНН/КПП, КБК;
  • отчет отправлен с арифметическими ошибками;
  • неверное указание налогового периода или даты отчетности;
  • при заполнении декларации нарушен законом определенный порядок.

Нюансы подачи уточняющих сведений

Индивидуальный предприниматель, прекративший свою деятельность, но подавший в прошлом налоговом периоде декларацию с неверными данными (например, сумма налога для перечисления в бюджет была умышленно занижена), обязан подать в ФНС уточненный расчет и уплатить недоимку. Об этом говорится в письме Минфина России № 03-04-05/10-2 от 10 января 2013-го года.

Срок подачи уточненной декларации может быть разным:

  • предельный срок отчетной кампании по данному налогу еще не истек;
  • отчетная дата давно прошла.

Первый вариант не оборачивается для плательщика налогов никакими налоговыми последствиями, при подаче уточняющих сведений за прошлые периоды играет роль факт обнаружения ошибки в учете (самостоятельно или в ходе выездной проверки ФНС).

Немного об ответственности. Для налогоплательщик а не предусмотрена ответственность за подачу уточняющих деклараций, равно как за их число. В любом случае алгоритм действий бизнесмена следующий:

  • обнаружил ошибку в первично поданном отчете;
  • доплатил в бюджет сумму недоимки;
  • подал уточненку.

Если плательщик сам обнаружил в расчете недостоверные данные, его не накажет налоговая инспекция. Также ему удастся избежать штрафа, если по итогам этого налогового периода у него была выездная налоговая проверка и камеральщики не обнаружили данной ошибки в учете.

Налогоплательщик , добровольно перечисляющий в бюджет недоимку и пени, может не переживать о наложении штрафа (при условии соблюдения порядка расчетов с казной: заплатил – отчитался). На это указывает пункт 4 ст. 81 НК Российской Федерации.

Подача уточненных деклараций по самым популярным налогам

Уточненная декларация по НДС может быть подана как за текущий, так и за прошедшие налоговые периоды. Если плательщик в уточняющем отчете занижает сумму налога к уплате, к нему обязательно направится выездная проверка. Стоит заметить, что в ходе этой проверки инспекторы проверяют не только переплаченный в казну налог, но и все остальные налоги тоже – правильность их начисления, полноту уплаты, соблюдение законом определенных сроков. Камеральная же проверка проводится инспекторами после каждой подачи декларации по НДС.

Форма бланка для уточненной декларации по НДС – актуальная на тот налоговый период, когда выявлены искажения информации. Доплата налога и грамотно рассчитанных пеней выполняется ДО подачи корректирующего отчета в ФНС. Если уточненка подается с суммой уменьшенного налога, переплату можно учесть в счет будущих перечислений. Для этого компания подает в инспекцию соответствующее заявление.

Уточненный отчет 6-НДФЛ

Введенный с 2016г. квартальный отчет формы 6-НДФЛ может нуждаться в корректировке. Это может произойти, если бухгалтер сам обнаружил неточность или после налоговой проверки, когда инспекторы прислали требование подать уточненную декларацию. Иногда организация путает коды ОКТМО и по другому административном у округу проходят начисления, требующие уплаты. Чтобы аннулировать отправленные в ФНС данные, требуется уточненная декларация НДФЛ .

Уточненная отчетность по налогу на прибыль

Уточненная декларация по налогу на прибыль подается в том случае, когда период искажения сведений может быть определен документально. Если период допущения ошибки неизвестен, уточненка не требуется – налоговая база и величина налога корректируются в текущей декларации. Если налог на прибыль в конечном итоге оказывается переплаченным в бюджет, у организации есть несколько вариантов действий:

Данные варианты поведения налогоплательщик а отражены в письме ФНС № КЕ-4-3/3807 от 11 марта 2011г. и абзаце 3 п.1 статьи 54 НК РФ, а также в абзаце 2 п.1 статьи 81 вышеупомянутого кодекса.


При обнаружении ошибок в налоговом учете, уменьшающих сумму налога к перечислению, необходимо подать уточненную декларацию в ИФНС.

Основные правила о том, как грамотно подавать уточненные формы деклараций, утверждены в ст. 81 Налогового кодекса России. На практике бухгалтера сталкиваются с массой вопросов о том, как происходит сдача уточненной декларации, и какие налоговые последствия в этом случае могут наступить для компании.

Причины подачи корректирующих сведений в ФНС

Если в процессе формирования первичного отчета были указаны недостоверные данные, обязательно подаем уточненную декларацию . При этом под недостоверными данными понимаются следующие суммы:

  • неправильная величина расходов;
  • не соответствующая действительности доходная база;
  • неверный финансово-хозяйс твенный результат;
  • суммы, не соответствующие данным первичного учета, лицевых счетов и т.д.

Таким образом, уточненная декларация подается в следующих случаях:

  • в первичном отчете неверно указаны коды: ОКТМО, ИНН/КПП, КБК;
  • отчет отправлен с арифметическими ошибками;
  • неверное указание налогового периода или даты отчетности;
  • при заполнении декларации нарушен законом определенный порядок.

Нюансы подачи уточняющих сведений

Индивидуальный предприниматель, прекративший свою деятельность, но подавший в прошлом налоговом периоде декларацию с неверными данными (например, сумма налога для перечисления в бюджет была умышленно занижена), обязан подать в ФНС уточненный расчет и уплатить недоимку. Об этом говорится в письме Минфина России № 03-04-05/10-2 от 10 января 2013-го года.

Срок подачи уточненной декларации может быть разным:

  • предельный срок отчетной кампании по данному налогу еще не истек;
  • отчетная дата давно прошла.

Первый вариант не оборачивается для плательщика налогов никакими налоговыми последствиями, при подаче уточняющих сведений за прошлые периоды играет роль факт обнаружения ошибки в учете (самостоятельно или в ходе выездной проверки ФНС).

Немного об ответственности. Для налогоплательщик а не предусмотрена ответственность за подачу уточняющих деклараций, равно как за их число. В любом случае алгоритм действий бизнесмена следующий:

  • обнаружил ошибку в первично поданном отчете;
  • доплатил в бюджет сумму недоимки;
  • подал уточненку.

Если плательщик сам обнаружил в расчете недостоверные данные, его не накажет налоговая инспекция. Также ему удастся избежать штрафа, если по итогам этого налогового периода у него была выездная налоговая проверка и камеральщики не обнаружили данной ошибки в учете.

Налогоплательщик , добровольно перечисляющий в бюджет недоимку и пени, может не переживать о наложении штрафа (при условии соблюдения порядка расчетов с казной: заплатил – отчитался). На это указывает пункт 4 ст. 81 НК Российской Федерации.

Подача уточненных деклараций по самым популярным налогам

Уточненная декларация по НДС может быть подана как за текущий, так и за прошедшие налоговые периоды. Если плательщик в уточняющем отчете занижает сумму налога к уплате, к нему обязательно направится выездная проверка. Стоит заметить, что в ходе этой проверки инспекторы проверяют не только переплаченный в казну налог, но и все остальные налоги тоже – правильность их начисления, полноту уплаты, соблюдение законом определенных сроков. Камеральная же проверка проводится инспекторами после каждой подачи декларации по НДС.

Форма бланка для уточненной декларации по НДС – актуальная на тот налоговый период, когда выявлены искажения информации. Доплата налога и грамотно рассчитанных пеней выполняется ДО подачи корректирующего отчета в ФНС. Если уточненка подается с суммой уменьшенного налога, переплату можно учесть в счет будущих перечислений. Для этого компания подает в инспекцию соответствующее заявление.

Уточненный отчет 6-НДФЛ

Введенный с 2016г. квартальный отчет формы 6-НДФЛ может нуждаться в корректировке. Это может произойти, если бухгалтер сам обнаружил неточность или после налоговой проверки, когда инспекторы прислали требование подать уточненную декларацию. Иногда организация путает коды ОКТМО и по другому административном у округу проходят начисления, требующие уплаты. Чтобы аннулировать отправленные в ФНС данные, требуется уточненная декларация НДФЛ .

Уточненная отчетность по налогу на прибыль

Уточненная декларация по налогу на прибыль подается в том случае, когда период искажения сведений может быть определен документально. Если период допущения ошибки неизвестен, уточненка не требуется – налоговая база и величина налога корректируются в текущей декларации. Если налог на прибыль в конечном итоге оказывается переплаченным в бюджет, у организации есть несколько вариантов действий:

Данные варианты поведения налогоплательщик а отражены в письме ФНС № КЕ-4-3/3807 от 11 марта 2011г. и абзаце 3 п.1 статьи 54 НК РФ, а также в абзаце 2 п.1 статьи 81 вышеупомянутого кодекса.

Читайте также: