Доначисление страховых взносов в бухгалтерском учете после налоговой проверки отражается записью
Обновлено: 10.05.2024
Контроль начисления и уплаты страховых взносов с 2021 года по большей части осуществляется ФНС. У ФСС также есть право администрировать часть платежей, исчисляемых с заработной платы работников. В каких случаях взносы могут быть доначислены и как отразить суммы по акту проверки в учете?
Вопрос: Какие действия должен предпринять налоговый орган для переквалификации договора ГПХ в трудовой договор для целей доначисления страховых взносов? Посмотреть ответ
Бухгалтерский учет по доначислению страховых взносов сообразно акту проверки
Все операции по дополнительным страховым начислениям фиксируются бухгалтерскими записями. Неверное отображение доначислений будет считаться ошибкой, но не нарушением. Соответственно, санкции к плательщику здесь не применяются. Вместе с этим сам факт дополнительных зачислений по взносам на основании предписаний проверяющего не признается ошибкой в бухучете.
| Проводки по дополнительным начислениям сообразно проверочному акту | Характеристика |
| Дебет 91-2 Кредит 69-1 | Дополнительное начисление ФСС |
| Дебет 91-2 Кредит 69-2 | Дополнительное начисление ПФР |
| Дебет 91-2 Кредит 69-3 | Дополнительное начисление ФФОМС |
Решение по итогам осуществленного контроля вступает в действие по прошествии 10 дней со дня представления его проверяемому лицу. Бухгалтерия показывает операции доначислений на дату, когда решение возымело действие. Зачисляемые страховые взносы относят к прочим тратам, которые, в свою очередь, причисляют к счету доходов и ущерба (
Отражение перерасчетов в РСВ
При использовании Способа 2 Дата подписи на Титульном листе должна быть больше или равна дате документов Перерасчет страховых взносов или Операция учета взносов (в примере она будет равна 31.12.2020 г.)
Мы специально сделали перерасчет только за январь и февраль 2020 г., чтобы можно было увидеть изменения в заполнении данных по сравнению с мартом 2021 г.
В Подраздел 3.2.2 Раздела 3 за январь и февраль 2021 г. загрузилась новая информация по сотруднику с учетом сделанных перерасчетов.
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
- Перерасчет взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за прошлые периоды У вас нет доступа на просмотр. Чтобы получить доступ: Оформите…
- Перерасчет взносов по ФСС н/с за прошлые периоды, на основании предосталвения справки по инвалидности сотрудника Сотрудник предоставил справку об инвалидности в декабре, но действует с…
- Работник-инвалид, перерасчет взносов в ФСС от несчастных случаев за прошлые периоды Добрый день! Работник работает полгода, но только сейчас принес справку…
- Расходы на проведение спец оценки условий труда Добрый день. Как верно отразить в 1С 8.3 расходы на…
Распространенные ошибки при доначислении страховых взносов
Допущенные недочеты могут быть обнаружены как самостоятельно, так и во время проверки (сверки). Типичные ошибки: неверное применение страховых тарифов, ложное начисление облагаемой суммы прибыли, неточное указание данных об инвалидности и др.
Исправление ошибок подробно описано в ПБУ 22/2010. Несущественные просчеты, допущенные в прошедших периодах и выявленные после сдачи бухгалтерской отчетности, исправляются в том месяце, когда их обнаружили. С этой целью делаются надлежащие бухгалтерские записи, а появившийся доход (ущерб) показывают в составе иной прибыли (тратах) отчетного периода (со сч. 91).
К примеру, наниматель начислил работнику по ложному медицинскому бюллетеню пособие. Ошибочное начисление по поддельному больничному листку обнаружили не сразу, а через некоторое время. Выплата была произведена с нарушением, следовательно, к зачету ее ФСС не примет. На саму сумму будут производиться дополнительные страховые начисления.
Ряд ошибок может быть связан с необоснованным доначислением взносов. Законом предусмотрено, что компенсации, материальная помощь, социальные пособия не облагаются страховыми сборами (НК РФ, ст. 422). Вносы исчисляются только с выплат, предусмотренных по трудовым и гражданско-правовым соглашениям, в остальных случаях исчисления (доначисления) будут признаны необоснованными.
| Примеры выплат в пользу работника, которые не вносят в базу для начисления (доначисления) страховых сборов | Причины, по которым с выплаты не исчисляют (не доначисляют) взносы |
| Компенсация нанимателем путевки работнику по санаторно-курортному лечению на основании коллективного договора | Социальный характер выплаты, предусмотренной коллективным договором, выплаченная компенсация не является вознаграждением за работу сообразно трудовому договору |
| Оплата штрафа за нарушения руководителем ПДД | Водитель — должностное лицо при исполнении, а оплата нанимателем штрафа не образует материальную выгоду, не является доходом |
| Суммы, потраченные на проведение корпоративных мероприятий для сотрудников, предусмотренные коллективным договором | Указанные траты не считаются доходами, предусмотренными трудовыми соглашениями |
Таким образом, правомерным доначисление (исчисление) будет тогда, когда оно подкрепляется соответствующими нормами коллективного договора, имеет восполняющий, компенсирующий характер. В перечисленных ситуациях доначисление страховых взносов с сумм, выплаченных нанимателем, будет идти в разрез с законом, и признаваться ошибочным.
Когда и куда платить
Срок уплаты взносов — не позднее 15-го числа месяца, следующего за тем, в котором они начислены. Если 15-е число приходится на праздник или выходной, заплатить можно будет в ближайший следующий рабочий день.
Взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование платите в налоговую по местонахождению головного отделения организации или ее обособленного подразделения. Предприниматели платят в инспекцию по месту своего жительства, место работы сотрудников значения не имеет. В ФСС в 2021 году уплачиваются только взносы на травматизм.
На каждый вид взносов заполняется свое платежное поручение.
Ответственность за непредставление отчетности по страховым начислениям и иным нарушениям
Ошибочные действия при формировании отчетности, несоблюдение сроков ее сдачи, уклонение от начисления взносов со стороны юрлиц и ЧП, могут иметь серьезные последствия. В зависимости от степени нарушения, обязанное лицо привлекается к административной ответственности, штрафуется либо ему начисляют пеню.
| Основные нарушения | Санкции | Основание |
| Непредставление отчетности сообразно требуемым срокам | Штраф 5% от суммы страхового платежа, который нужно внести за каждый месяц (от 1000 руб., но не более 30% от суммы); отсчет ведется с даты, когда нужно было платить | НК РФ, ст.119, п.1 |
| Понижение базы налога для начисления страховых платежей | Штраф 20% от неоплаченной суммы, но не больше 40 000 руб. | НК РФ, ст. 120, п.3 |
| Неуплата, частичная уплата взносов из-за понижения базы налога для их исчисления, ошибочная калькуляция взносов, иные незаконные действия, не связанные с налоговыми правонарушениями | Штраф 20% от неуплаченной суммы страховых взносов, 40% — при умышленном деянии | НК РФ, ст. 122, п.1 |
Указанные санкции применяются к нарушителям в 2021 г.
Пример 1. Дополнительные страховые начисления и штрафные санкции по акту проверки в бухучете
Пример 2. Пеня за просроченные страховые платежи: отображение в бухучете
Учтенная переплата полностью покрыла пеню.
Особенность работы
Из приведенных и рассмотренных выше примеров, мы можем выделить основные принципы работы программы:
Также следует отметить такие особенности, как:
Как отразить в бухгалтерских документах
Все сведения по доначислению платежей отражаются в бухгалтерской отчетности по следующей схеме:
Узнайте, как решить именно вашу проблему. Задайте вопрос через форму (внизу), и наши специалисты оперативно подготовят оптимальные варианты решения вашей проблемы и перезвонят вам в день подачи заявки. Это бесплатно!
Используется штатное расписание без сохранения истории. Для некоторых позиций штатного расписания ошибочно установили применения результатов спец.оценки, которой не было. Теперь нужно пересчитать взносы за прошлый период. Однако после изменения данных по спец.оценке в позиции штатки, никакого автоматического пересчета взносов за предыдущие месяцы не возникает.
Рассмотрим как пересчитать взносы за прошлые периоды.
Почему взносы не пересчитываются автоматически
Удаление в позиции штатного расписания информации о Классе условий труда недостаточно для автоматического пересчета взносов за прошлые месяцы.
Из-за этого взносы и не пересчитываются.
Данные в регистре можно скорректировать одним из нижеописанных способов в зависимости от того можем ли мы трогать документы прошлых периодов.
Способ 1. Перепроведение документов-начислений прошлых периодов
Для обновления данных регистра перепроведем документы-начисления по сотруднику за нужные периоды. Ничего пересчитывать не нужно, просто заново провести документы.
В нашем примере перепроведено Начисление зарплаты и взносов за январь 2020 г.
Так как изменение данных по Классу условий труда влияет на размеры взносов, то пересчет по взносам автоматически появится в документе Начисление зарплаты и взносов при очередном расчете зарплаты.
Если по каким-то причинам не хочется, чтобы пересчет появлялся в Начислении зарплаты и взносов , то можно воспользоваться документом Перерасчет страховых взносов ( Налоги и взносы – Перерасчеты страховых взносов ).
В документе указать:
- Расчетный период – это год пересчета;
- Месяц регистрации — месяц, в котором попадут: проводки по пересчитанным взносам и суммы взносов в отчете Анализ взносов в фонды ( Налоги и взносы – Отчеты по налогам и взносам — Анализ взносов в фонды ).
Запустить команду Рассчитать .
Способ 2. Использование специальных документов по взносам
Для обновления данных регистра по доходам для взносов можно воспользоваться одним из специальных документов по учету взносов:
- Перерасчет страховых взносов ( Налоги и взносы – Перерасчеты страховых взносов );
- Операция учета взносов ( Налоги и взносы – Операции учета взносов ).
Отличия использования документов будет в том, что в Перерасчете страховых взносов можно не только внести информацию по доходам, но и пересчитать взносы автоматически. В Операции учета взносов суммы взносов придется вносить вручную.
По Месяцу регистрации (в примере это декабрь 2020 г.) будет определяться месяц, в котором попадут:
- проводки по пересчитанным взносам,
- суммы взносов в отчете Анализ взносов в фонды .
Месяц получения дохода влияет на то, в каком периоде отражаются данные в РСВ (в нашем случае — в феврале 2020 г.)
На вкладке Исчисленные взносы по команде Рассчитать в документе автоматически перерасчитаются взносы за февраль 2020 г.
Отражение перерасчетов в РСВ
При использовании Способа 2 Дата подписи на Титульном листе должна быть больше или равна дате документов Перерасчет страховых взносов или Операция учета взносов (в примере она будет равна 31.12.2020 г.)
Мы специально сделали перерасчет только за январь и февраль 2020 г., чтобы можно было увидеть изменения в заполнении данных по сравнению с мартом 2020 г.
В Подраздел 3.2.2 Раздела 3 за январь и февраль 2020 г. загрузилась новая информация по сотруднику с учетом сделанных перерасчетов.
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
-
У вас нет доступа на просмотр Чтобы получить доступ:Оформите коммерческую...Ситуация: сотрудник на момент получения листка нетрудоспособности и назначения ему.
Карточка публикации
(1 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Данную публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
Обратите внимание! В комментариях наши кураторы не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Задать вопрос нашим специалистам можно по ссылке >>
Вы можете задать еще вопросов
Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8
Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>
Контроль начисления и уплаты страховых взносов с 2017 года по большей части осуществляется ФНС. У ФСС также есть право администрировать часть платежей, исчисляемых с заработной платы работников. В каких случаях взносы могут быть доначислены и как отразить суммы по акту проверки в учете?
Вопрос: Какие действия должен предпринять налоговый орган для переквалификации договора ГПХ в трудовой договор для целей доначисления страховых взносов?
Посмотреть ответ
Кто проверяет?
Итак, правом осуществлять проверки законодатель наделяет налоговую службу и ФСС. Проверки могут быть как камеральными, так и выездными.
Отказ принять к зачету суммы выплат — не повод для доначисления страховых взносов
Страховые взносы проверяются:
На заметку! Получатель и администратор взносов может не совпадать. Например, получатель взносов по ОПС – Пенсионный фонд, на случай временной нетрудоспособности – ФСС. Контроль полноты и срочности уплаты взносов осуществляет ФНС.
ВАЖНО! Жалоба в вышестоящий орган на решение налогового органа о доначислении страховых взносов от КонсультантПлюс доступна
Чаще всего проводятся плановые проверки по графику, соответствующему нормам федерального законодательства. Однако если фирма подвергается реорганизации, ликвидируется либо в контролирующий орган поступает жалоба от работника, проводится внеплановая проверка.
За периоды до 2017 года проверки проводят ФСС и ПФР.
Причины доначисления взносов
Доначисление взносов, как правило, является следствием занижения базы при расчетах.
На практике чаще всего возникают ошибки по следующим ниже причинам:
Причиной доначисления могут стать также счетные ошибки, неверный перенос данных с предыдущих периодов, а то и умышленное уклонение от уплаты взносов.
На основании акта компания обязана исчислить дополнительную сумму в фонды, отразить ее в учете и произвести уплату либо решать вопрос в судебном порядке.
Как отразить доначисление в отчетности?
Доначисление необходимо отразить:
- в расчете по страховым взносам, который сдается в ФНС;
- в форме 4-ФСС, которая сдается в Фонд соцстрахования.
В обоих случаях сдается корректировочная отчетность, где в соответствующем поле указывается номер корректировки.
Какие проводки нужно сделать?
В бухгалтерском учете исправление ошибок регулируется ПБУ 22/2010. Ошибка текущего года исправляется в том месяце, в котором она выявлена (п. 5). Если ошибка имеет отношение к отчетному периоду, ее исправляют проводкой Дт 20, 25, 44 и др. Кт 69 (по соответствующим субсчетам взносов).
Если речь идет о предшествующем отчетном годе, отчетность по которому уже подписана, то Дт 91 Кт 69 – при несущественной ошибке (п. 14 ПБУ). Если ошибка существенная, а отчетность за год уже подписана, применяют проводку Дт 84 Кт 69 (п. 9 ПБУ).
Вместе с тем право определять существенность ошибки остается за организацией (п. 3 ПБУ), в связи с чем многие, особенно небольшие фирмы, используют для доначисления проводку Дт 91 Кт 69 (в разрезе субсчетов, отражающих виды взносов).
Вопрос об отражении штрафов по акту до конца не отрегулирован. Многие специалисты относят штраф на сч. 91 как прочий расход, а пеню – на 99. Вместе с тем инструкция по применению плана счетов (Приказ №94н 31/10/2000), а также письма Минфина (см. №03-03-06/1/42 от 29/01/2007) позволяют говорить о том, что на счете 99 в течение года отражаются суммы причитающихся налоговых санкций. В связи с этим представляется возможным учитывать пени и штрафы проводкой Дт 99 Кт 69.
К примеру, если по акту проверки за прошлый период доначислены взносы в размере 300 рублей (несущественная ошибка), делается проводка Дт 91/2 Кт 69 — 300 руб. Штраф организации в размере 200 руб. и пени в размере 150 руб. будут учтены Дт 99 Кт 69 — 350 руб. Дт 69 Кт 51 – 650 руб. произведена доплата по акту проверки и погашены санкции.
Тезисно
- Администрированием взносов с заработной платы занимается ФНС, за исключением взносов на травматизм, которые администрирует ФСС. Причинами доначисления взносов могут быть: неверная трактовка законодательных норм, арифметические ошибки, злостная халатность.
- Доначисление взносов по акту проверки ведет за собой необходимость:
- отразить новые данные в учете;
- подать уточненные расчеты в ФНС и ФСС;
- уплатить взносы по правильным реквизитам, наряду с пенями и штрафами.
- В бухгалтерском учете дополнительные суммы взносов за прошлые годы отражаются чаще всего по Дт 91. Если ошибка существенная, берется Дт 84 счета. Счета корреспондируют со сч. 69 в разрезе субсчетов, отражающих взносы.
- Санкции отражают либо по Дт 91, либо по Дт 99 счета. Этот вопрос необходимо отрегулировать в учетной политике.
Для начала выясним, какие документы о результатах проверки предприятие получит от контролеров.
Документы о результатах проверки
Акт/справка. Результаты проверок (кроме камеральных и электронных) оформляются в форме акта или справки.
Акт составляют в случае, если во время проверки обнаружены нарушения. Справку — если нарушений нет
По результатам камеральной проверки в случае выявления нарушений также составляется акт. Результаты электронной проверки независимо от наличия/отсутствия нарушений оформляют справкой.
Таблица 1. Сроки регистрации акта (справки) проверки
Срок регистрации акта (справки)
На протяжении пяти рабочих дней со дня, следующего за днем окончания срока, установленного для проведения проверки (для плательщиков, которые имеют филиалы, — на протяжении десяти рабочих дней)
Не позднее следующего рабочего дня после окончания проверки
На протяжении трех рабочих дней (для плательщиков, которые имеют филиалы, — на протяжении пяти рабочих дней)
Помните: срок составления акта (справки) не засчитывается в срок проведения проверки ( п. 86.1 НКУ).
отказ плательщика от подписания акта или получения его экземпляра не освобождает плательщика от обязанности уплатить определенные контролирующим органом денежные обязательства
Это правило устанавливает п. 86.6 НКУ.
Так что, даже если плательщик не согласен с выводами акта (справки), он должен подписать их с замечаниями. Такие замечания плательщик имеет право предоставить вместе с подписанным экземпляром акта (справки) или отдельно на протяжении пяти рабочих дней со дня получения акта (справки) ( пп. 86.1, 86.7 НКУ). Возражения к результатам электронной проверки могут быть поданы только вместе с подписанной справкой ( п. 86.11 НКУ).
Такие возражения (замечания) рассматриваются контролирующим органом на протяжении пяти рабочих дней, следующих за днем их получения (днем окончания проверки, проведенной для выяснения обстоятельств, которые не были изучены во время проверки и указаны в замечаниях), и плательщику направляется ответ.
в акте проверки должны быть указаны как факты завышения, так и факты занижения налоговых обязательств ( п. 86.10 НКУ)
Налоговое уведомление-решение (НУР). Если результаты проверки оформлены актом, предприятие получит еще один документ — НУР.
НУР принимается руководителем контролирующего органа (его заместителем) на протяжении десяти рабочих дней со дня, следующего за днем вручения плательщику акта проверки (по результатам фактической проверки — со дня регистрации/поступления акта в контролирующий орган по основному месту учета). А при наличии возражений — на протяжении трех рабочих дней, следующих за днем рассмотрения возражений и предоставления ответа плательщику ( п. 86.8 НКУ ).
Составляют НУР по каждому отдельному налогу, сбору и/или вместе со штрафными санкциями, предусмотренными НКУ, а также по каждой штрафной (финансовой) санкции за нарушение норм другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующий орган, и/или пеней за нарушение сроков расчетов в ВЭД ( п. 58.2 НКУ). К НУР прилагается расчет налогового обязательства (при наличии) и штрафных (финансовых) санкций ( п. 58.1 НКУ).
Учтите: согласно п. 58.3 НКУ НУР считается отправленным (врученным), если оно передано должностному лицу плательщика под расписку или отправлено письмом с уведомлением о вручении.
Если в НУР определена сумма денежного обязательства, которое плательщик должен уплатить в бюджет, то он должен осуществить уплату на протяжении 10 календарных дней, следующих за днем получения НУР, кроме случаев, когда на протяжении таких сроков плательщик начинает процедуру обжалования решения контролирующего органа. В случае обжалования плательщик обязан самостоятельно уплатить согласованную сумму денежного обязательства на протяжении 10 календарных дней, следующих за днем согласования ( п. 57.3 НКУ).
Конечно же, о последствиях налоговой проверки для бухгалтерского учета предприятия можно говорить только в том случае, если в результате ее проведения обнаружены какие-либо нарушения. В таком случае в результате проверки (кроме электронной) будет составлен акт и направлено НУР. Но даже если эти документы получены, отражать какие-либо исправления/начисления в бухгалтерском учете нужно далеко не всегда.
В общем, запомните: процесс отражения результатов проверки в учете состоит из следующих этапов:
1) исправление ошибки, которая привела к занижению/завышению налога;
2) доначисление/уменьшение суммы ранее начисленного налога;
3) начисление штрафов и пени.
Если же ни одного из этих действий осуществлять не нужно, то и отражать в учете нечего.
Когда отражаем? Помните: в учете отражают только согласованные денежные обязательства. Поэтому если решение контролирующего органа обжалуется (в судебном или административном порядке), то до окончания этих процедур в учете ничего отражать не нужно.
О том, что на время процедуры административного обжалования сумма денежного обязательства считается несогласованной, гласит п. 56.15 НКУ. При обращении плательщика в суд с иском о признании решения контролирующего органа недействительным денежное обязательство также считается несогласованным до дня вступления в силу законного решения. Об этом позаботился п. 56.18 НКУ.
Так что денежное обязательство, обжалованное в судебном порядке, будет признано согласованным только на дату вступления в силу судебного решения. А при административном обжаловании оно будет согласовано только в день окончания процедуры админобжалования ( п. 56.17 НКУ).
Результаты проверки в учете отражаем только тогда, когда они согласованы
* Положение о документальном обеспечении записей в бухучете, утвержденное приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88.
** Методические рекомендации по применению регистров бухучета, утвержденные приказом Минфина от 29.12.2000 г. № 356.
— корректурным — если на дату внесения изменений итоги учетных регистров еще не перенесены в Главную книгу;
— способом дополнительных бухгалтерских записей — если нужно увеличить сумму операции. В этом случае тоже составляется бухгалтерская справка.
Если обнаружена ошибка за прошлый календарный год, но исправляется она до утверждения (предоставления) годовой финансовой отчетности, то изменения следует внести последним днем календарного года — 31 декабря.
Третий этап процесса отражения результатов проверки в учете — начисление штрафов/пени.
Помните: штрафы и пеня признаются расходами того периода, в котором согласовано определенное контролерами налоговое обязательство
А потому никакие корректировки учетных показателей в связи с их начислением проводить не нужно.
Вспомнив общие правила, поговорим более конкретно о порядке исправления ошибок в суммах начисленных налогов. Сразу скажем: проводки, которыми будет отражено доначисление (уменьшение) налоговых обязательств, будут отличаться в зависимости от вида налога.
Так, например, суммы прямых налогов, плательщиком которых является предприятие, непосредственно влияют на его финансовый результат (отражаются в его расходах). Поэтому прошлогоднюю ошибку в сумме таких налогов следует исправлять корреспонденцией счета 44 со счетом, на котором учитываются взаиморасчеты по конкретному налогу (Дт 441 — Кт 641). Если же это ошибка текущего года, то ее исправляют обычной проводкой, которой производится начисление соответствующего налога (Дт 92, 98 (по налогу на прибыль) — Кт 641).
Пример 1. Предприятие*** не отразило доходы от аренды за 2015 год в сумме 20000 грн. При проверке доначислены обязательства по налогу на прибыль в сумме 3600 грн. и пеня 100 грн. (условно).
*** Здесь и в примере 2 условимся для простоты, что оно не является плательщиком НДС.
Рябова К. Н.,
практикующий бухгалтер
Доначисление заработной платы
Ошибки в начислении заработной платы не редкость. И не всегда удается выявить ошибку самостоятельно. В тех случаях, когда ошибку нашли трудинспекторы, последствий не избежать. Однако бухгалтера страшит не столько ответственность, сколько работа, которую придется сделать в случае доначисления заработной платы.
Материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы установлена ст. 236 ТК РФ. При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы работодатель обязан выплатить ее с начислением процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки (начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно). Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.
ВАЖНО В РАБОТЕ
Заработная плата работника, составной частью которой (в зависимости от применяемой у работодателя системы оплаты труда) является тарифная ставка, согласно ст. 135 ТК РФ устанавливается трудовым договором в соответствии с действующей у данного работодателя системой оплаты труда.
Пример.
Бухгалтерский учет
В соответствии с п. 2 ПБУ 22/2010 неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете или бухгалтерской отчетности организации признается ошибкой.
В рассматриваемой ситуации организация за отчетный период 2014 года и I квартал 2015 года неправильно начисляла и выплачивала работникам заработную плату. Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению (п. 4 ПБУ 22/2010). Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка (п. 5 ПБУ 22/2010).
Следовательно, недоначисленная сумма заработной платы за I квартал 2015 года отражается в бухгалтерском учете в обычном порядке в том месяце, в котором ошибка обнаружена.
| Дебет | Кредит | Операция |
|---|---|---|
| 20 (23, 25, 26, 44 и др.) | 70 | Доначислена заработная плата |
| 20 (23, 25, 26, 44 и др.) | 69 | Доначислены страховые взносы |
| 70 | 68 | Удержан НДФЛ |
| 70 | 51 (50) | Перечислена заработная плата |
| 68 | 51 | Уплачен НДФЛ |
| 69 | 51 | Уплачены страховые взносы |
ПБУ 22/2010 установлен различный порядок исправления ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, в зависимости от того, является ли эта ошибка существенной. Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.
Существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.
Исходя из положений п. 3 ПБУ 22/2010 критерии существенности ошибки должны быть прописаны в учетной политике организации.
Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (п. 14 ПБУ 22/2010).
Порядок исправления существенной ошибки установлен п.п. 7–13 ПБУ 22/2010.
При этом, например, субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные некоммерческие организации вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном п. 14 ПБУ 22/2010, без ретроспективного пересчета (абз. 6 п. 9 ПБУ 22/2010).
В рассматриваемой ситуации допущенная ошибка для организации не является существенной, соответственно, доначисление заработной платы за 2014 год отражается следующими проводками:
| Дебет | Кредит | Операция |
|---|---|---|
| 91 | 70 | Доначислена заработная плата |
| 91 | 69 | Доначислены страховые взносы |
| 70 | 68 | С выплачиваемой заработной платы удержан НДФЛ |
ПОЗИЦИЯ МИНФИНА
Сумма компенсации, рассчитанная исходя из 1/300 действующей ставки рефинансирования (минимального размера), не облагается НДФЛ независимо от того, предусмотрена выплата процентов коллективным (трудовым) договором или нет.
- Письмо от 18.04.2012 № 03-04-05/9-526.
Не забываем также выплатить компенсацию за задержку заработной платы. Компенсация (проценты) за задержку заработной платы по своей сути является санкцией за нарушение обязательств. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п. 14.2 ПБУ 10/99).
В бухгалтерском учете денежная компенсация при нарушении установленного срока выплаты зарплаты признается прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99). Начисление и выплату компенсации отражают проводками:
ПОЗИЦИЯ МИНЗДРАВСОЦРАЗВИТИЯ
Компенсация, выплачиваемая на основании ст. 236 ТК РФ, облагается страховыми взносами на общих основаниях, поскольку в ст. 9 Закона № 212-ФЗ среди необлагаемых выплат она прямо не упомянута.
- Письмо от 15.03.2011 № 784-19.
Отчетность в ПФР и ФСС
Статьей 17 Закона № 212-ФЗ предусмотрены случаи, с наступлением которых плательщику страховых взносов следует внести изменения в ранее поданные расчеты (по формам РСВ-1 ПФР и 4-ФСС):
- при обнаружении факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик страховых взносов обязан внести необходимые изменения в расчет и представить в орган контроля уплаты страховых взносов уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам (ч. 1 ст. 17 Закона № 212-ФЗ);
- при обнаружении плательщиком страховых взносов в поданном им в орган контроля уплаты страховых взносов расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик страховых взносов вправе внести необходимые изменения в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам и представить в орган контроля уплаты страховых взносов уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам. При этом уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам, представленный после истечения установленного срока подачи расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам, не считается представленным с нарушением срока
(ч. 2 ст. 17 Закона № 212-ФЗ).
ПЕРВОИСТОЧНИК
Датой осуществления выплат и иных вознаграждений считается день их начисления плательщиками страховых взносов в пользу работника.
- Пункт 1 ст. 11 Закона № 212-ФЗ.
Таким образом, исправлять отчетность по страховым взносам за 2014 год и за I квартал 2015 года в рассматриваемой ситуации не требуется.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.
Персонифицированный учет
Пунктом 1 ст. 11 Закона № 27-ФЗ установлено, что страхователи представляют в органы ПФР по месту их регистрации, в частности, сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета.
При этом среди обязательных сведений, которые страхователь ежеквартально не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, представляет о каждом работающем у него застрахованном лице, поименованы сведения:
- о сумме заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы обязательного пенсионного страхования (пп. 6 п. 2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ);
- о сумме начисленных страховых взносов обязательного пенсионного страхования (пп. 7 п. 2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ).
Указанные сведения представляются в составе расчета по форме РСВ-1 ПФР начиная с отчетного периода за I квартал 2014 года (п. 2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ, п. 2 постановления Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п). Для этих целей страхователь заполняет раздел 6 РСВ-1 ПФР.
Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов – страхователями в пользу физического лица, указываются в графе 4 подраздела 6.4 Расчета. В этой графе указываются те суммы выплат работникам, которые являются объектом обложения страховыми взносами в соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ (п. 39.7 Порядка заполнения Расчета).
Поскольку в формах индивидуального (персонифицированного) учета представляются сведения о начисленных суммах выплат работникам, то можно сделать вывод, что в рассматриваемой ситуации формы персонифицированного учета, представленные организацией за 2014 год и за I квартал 2015 года, содержат правильные сведения и ошибки в них нет, по той же причине, что и в отчетах по формам РСВ-1 ПФР и 4-ФСС.
Полагаем, что в данном случае корректировать формы индивидуального (персонифицированного) учета за 2014 год и I квартал 2015 года не нужно.
Читайте также: