Дивиденды из прибыли прошлых лет при усн как выплатить и отразить в учете

Обновлено: 02.07.2024

Если вы - предприниматель. Дивиденды учредителям могут выплачивать только организации. Предприниматель сам себе дивиденды не платит, поскольку вся прибыль и так остается в его распоряжении. Поэтому данную статью вы можете прочитать, если планируете открыть юрлицо.

Прибыль, которой располагает организация, вы можете легко увидеть, посмотрев на кредитовое сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Если же по итогам года кредитового сальдо на этом счете нет, а есть дебетовое, значит, у компании убытки.

Отражается прибыль и в годовой бухгалтерской отчетности. Например, в балансе ее можно найти по строке "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Записанная там сумма показывает общий остаток по счету 84: и прибыль отчетного года, и нераспределенную прибыль прошлых лет. А вот в отчете о финансовых результатах по строке "Чистая прибыль (убыток)" отражается прибыль именно за отчетный год, без плюсовки прошлогодних результатов.

Вопрос N 1. Кто принимает решение о выплате дивидендов

Вопрос N 2. Как посчитать и начислить дивиденды

А вот рассчитать сумму дивидендов обязан уже бухгалтер. Сделайте это на основании решения или протокола о распределении прибыли, полученных от собственников. Для этого величину прибыли к распределению (или ее часть), которая прописана в этих документах, умножьте на долю каждого учредителя в уставном капитале вашей фирмы. Оформите такой расчет бухгалтерской справкой (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Ее примерный образец мы представили ниже.

В бухучете для начисления дивидендов учредителям, не работающим в организации (физлицам, фирмам), применяйте счет 75, субсчет "Расчеты по выплате доходов". А для отражения дивидендов учредителям-сотрудникам используйте счет 70. В зависимости от конкретного варианта делайте проводки на дату, когда учредители приняли соответствующее решение (на дату протокола или решения единственного учредителя):

Дебет 84 Кредит 75, субсчет "Расчеты по выплате доходов",

начислены дивиденды организации или гражданину-учредителю, не являющемуся сотрудником фирмы;

Дебет 84 Кредит 70

начислены дивиденды физлицу - работнику компании.

Обратите внимание! Начислять дивиденды в бухучете нужно в тот день, когда учредители оформили протокол (решение) о распределении прибыли.

Пример 1. Расчет дивидендов по итогам года

Величина дивидендов, полагающихся А.Г. Козлову, равна 360 000 руб. (600 000 руб. x 60%). Сумма дивидендов О.Г. Асад - 240 000 руб. (600 000 руб. x 40%). Данный расчет бухгалтер оформила в виде бухгалтерской справки (образец см. на странице ниже).

В бухучете 23 марта бухгалтер сделала следующие проводки:

Дебет 84 Кредит 70

Дебет 84 Кредит 75, субсчет "Расчеты по выплате доходов",

Вопрос N 3. Какие налоги удержать с дивидендов

Выплачивая дивиденды учредителям, ваша фирма выступает налоговым агентом. То есть с перечисленных сумм она обязана удержать НДФЛ (если получатель - физлицо) или налог на прибыль (если получатель - организация).

С этого года ставки НДФЛ и налога на прибыль с дивидендов, которые выплачиваются физлицам - резидентам РФ и российским компаниям, выросли (Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ). Раньше тариф по обоим налогам был 9%, а сейчас - 13% (п. 1 ст. 224 и пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Причем новую, 13-процентную ставку надо применять в том числе, если в 2015 г. платятся дивиденды за прошлый год.

Исчисляйте налог на прибыль и НДФЛ по ставке 13% по одним и тем же правилам (п. 3 ст. 214 и п. 5 ст. 275 НК РФ). Если ваша фирма дивидендов не получала, то рассчитайте налог, умножив сумму дивидендов на ставку налога (13%). Если же ваша компания в текущем или предыдущих годах сама получала дивиденды, но своим учредителям дивиденды еще не платила, то определите налог по следующей формуле:

Что касается граждан-нерезидентов и иностранных фирм, то с выплаченных им доходов перечисляйте НДФЛ и налог на прибыль по прежней ставке - 15%. Она не изменилась (абз. 2 п. 3 ст. 224 и пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Исчисляйте налог, умножив сумму начисленных дивидендов учредителю на ставку налога.

Пример 2. Расчет НДФЛ с дивидендов

Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, что в величину чистой прибыли (600 000 руб.), которая направляется учредителями ООО "Успех" на выплату дивидендов, вошли доходы фирмы от долевого участия в других компаниях - 100 000 руб.

Посмотрим, как бухгалтер посчитала НДФЛ с дивидендов участников.

НДФЛ с дивидендов О.Г. Асад равен 36 000 руб. (240 000 руб. x 15%). НДФЛ с доходов А.Г. Козлова - 39 000 руб. [(360 000 руб. : 600 000 руб.) x (600 000 руб. - 100 000 руб.) x 13%].

Также обращаем ваше внимание на такой момент. Дивиденды не являются расходами по "упрощенке". Поэтому на их сумму вы не вправе уменьшать единый налог при УСН (п. п. 1 и 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). И, соответственно, вам не надо отражать сумму дивидендов в книге учета доходов и расходов. Поскольку в ней фиксируются только затраты, учитываемые при налогообложении.

Вопрос N 4. В какой срок выплачивать дивиденды и перечислять с них налоги

Срок выплаты дивидендов зависит от организационно-правовой формы компании - общество с ограниченной ответственностью (ООО) или акционерное общество (АО). Так, ООО должно перечислить дивиденды не позже 60 дней с даты, когда было принято соответствующее решение (с даты протокола или единоличного решения собственника). Меньший срок можно прописать в уставе компании (п. 3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ). Если в установленный период времени дивиденды не будут выплачены, учредитель может обратиться в организацию и потребовать их перечисления. Если этого не будет сделано, собственник вправе пойти в суд и требовать там возврата причитающихся ему сумм (п. 16 Постановления ВАС РФ от 18.11.2003 N 19).

При этом выплачивать дивиденды следует в безналичном порядке - на банковские счета учредителей. Наличную выручку расходовать на перечисление дивидендов рискованно. Поскольку перечень целей, на которые можно тратить наличные деньги, не содержит такой выплаты, как дивиденды (п. 2 Указания Банка России от 07.10.2013 N 3073-У). Вместе с тем, по мнению специалиста (см. врезку на с. 49), выплата дивидендов наличными возможна. Для этого деньги надо снять с расчетного счета и оприходовать их в кассу, а уже после - перечислять суммы собственникам. Однако такая позиция не закреплена отмеченным выше Указанием. Поэтому воспользоваться советом вы можете, если готовы отстаивать свою позицию в суде. Если нет, то лучше перечислять дивиденды безналом.

Примечание. Ответы на самые горячие вопросы наших читателей о дивидендах

Эльвира Митюкова, лектор ИПБ России, заместитель генерального директора и управляющий партнер консалтинговой компании "Академия успешного бизнеса", кандидат экономических наук

- Вопрос по распределению прибыли решается на общем собрании, которое проводится в ООО с марта по апрель включительно, а в АО - с марта по июнь включительно. Вправе ли фирма выплатить дивиденды по итогам года раньше 1 марта?

- А фирме с единственным учредителем можно перечислить дивиденды ранее 1 марта? Ведь единственный собственник не обязан проводить собрание.

Нет, так тоже лучше не поступать. Дивиденды выплачиваются по результатам деятельности после утверждения годового отчета решением единственного учредителя. А утверждается он не раньше чем через два месяца после окончания года.

- Правомерно ли выплачивать дивиденды за 2014 г. в декабре 2014 г., то есть до того, как год еще не завершился?

Нет. Дивиденды по итогам года следует перечислять по окончании года.

- А ежемесячно платить дивиденды можно?

- Можно ли прибыль распределить непропорционально доле учредителей?

Распределить прибыль непропорционально долям можно, если на это есть решение самих участников общества или такой порядок предусмотрен уставом.

- Разрешено ли платить дивиденды в иностранной валюте?

Валютные операции между резидентами РФ запрещены (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ). А вот выплата дивидендов иностранному учредителю может осуществляться в инвалюте (ст. 317 ГК РФ).

- Вправе ли ООО перечислить дивиденды из кассы?

Считаю, что выплата дивидендов наличными возможна только в том случае, если сумма будет снята с расчетного счета и оприходована в кассу. Напрямую расходовать кассовую выручку на перечисление дивидендов нельзя.

До 1 июня 2014 г., напомним, можно было выплачивать дивиденды из кассы как "иные выплаты работникам" (Указание Банка России от 20.06.2007 N 1843-У). Сейчас же такой возможности у организаций нет. Поскольку нормы, разрешающие соответствующий порядок, уже не действуют.

В бухучете выплату дивидендов отражайте следующей записью:

Дебет 75 (70), субсчет "Расчеты по выплате доходов", Кредит 51

перечислены дивиденды учредителю, который не является работником компании (сотруднику).

В момент выплаты дивидендов удержите НДФЛ и налог на прибыль, сформировав проводки (п. 4 ст. 226 НК РФ):

Дебет 75 (70), субсчет "Расчеты по выплате доходов", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ",

удержан НДФЛ с доходов учредителя, не являющегося сотрудником фирмы (с выплат гражданину-работнику);

Дебет 75, субсчет "Расчеты по выплате доходов", Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",

удержан налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых организации.

Уплатите налог на доходы физлиц в бюджет не позднее следующего дня после перечисления дивидендов на счет учредителя или третьих лиц по его поручению (п. 6 ст. 226 НК РФ). Или не позднее одного месяца с наиболее ранней из дат, определенных п. 9 ст. 226.1 НК РФ, - если выплачиваются дивиденды по акциям (п. 4 ст. 214 НК РФ). Налог на прибыль заплатите не позднее чем на следующий день после перечисления дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ). Или на 30-й день - если выплачены дивиденды по акциям российских фирм или неизвестно, кто владелец акций (п. 11 ст. 310.1 НК РФ). В бухучете сделайте проводку:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ" (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"), Кредит 51

Вопрос N 5. Как отчитаться по выплаченным дивидендам

По выплаченным дивидендам и удержанным с них налогам вам нужно отчитаться в налоговую инспекцию (Письмо ФНС России от 06.10.2014 N ГД-4-3/20447). Так, о перечисленных суммах физическому лицу (и резиденту, и нерезиденту) отчитайтесь в справке 2-НДФЛ (она утверждена Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@). Укажите в справке код доходов 1010 "Дивиденды". Сдайте ее в ИФНС не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты дивидендов (п. 2 ст. 230 НК РФ). Самим учредителям при этом в ИФНС ничего подавать не нужно.

При выплате денег российской организации или акционеру составьте декларацию по налогу на прибыль. Однако всю декларацию заполнять вам не нужно. Подготовьте из всех листов только титульный лист, подраздел 1.3 разд. 1 и разд. А и В листа 03 (абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ, п. п. 1.1, 1.7 и 4.4 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@, далее - Порядок).

При этом обращаем ваше внимание на такой момент. С 10 января 2015 г. действует новая форма декларации по налогу на прибыль, утвержденная Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@. Так вот, некоторые изменения, которые в ней произошли, касаются и фирм, выплачивающих дивиденды. В частности, теперь в разд. А листа 03 появилась новая строка 001 для отражения общей суммы дивидендов в пользу всех получателей. Включите туда все дивиденды, которые ваша фирма перечислила учредителям (п. 11.2.2 Порядка). Кроме того, в разд. А законодатели немного перегруппировали ранее имеющиеся сведения, то есть поменяли некоторые строки и несколько изменили их названия. Есть поправки и в разд. В листа 03. Там теперь, помимо наименования получателя дивидендов, надо указывать, например, его ИНН, КПП (п. 11.4 Порядка).

В налоговую инспекцию декларацию по налогу на прибыль отправьте не позднее 28 календарных дней со дня окончания того отчетного периода, в котором были выплачены дивиденды (п. 4 ст. 230 и абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ). Напомним, отчетными периодами по налогу на прибыль являются квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Например, если дивиденды вы выплатили в I квартале, то отчитаться по ним надо не позднее 28 апреля (Письмо ФНС России от 17.05.2011 N АС-4-3/7853@).

В случае же, если вы отправляете дивиденды иностранной компании, сдайте в инспекцию заполненный налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов (абз. 2 п. 1 ст. 289 и п. 4 ст. 310 НК РФ).

Форма расчета утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@. Срок представления его в инспекцию - также не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, в котором перечислили дивиденды (абз. 2 п. 1 и п. 4 ст. 289 НК РФ).

Нюансы, требующие особого внимания. Решение о распределении прибыли на выплату дивидендов принимают учредители фирмы. Бухгалтер по своему усмотрению перечислить дивиденды собственникам не может.

Как только решение о выплате дивидендов получено, бухгалтеру надо рассчитать их сумму и отразить дивиденды в бухучете. В момент выплаты доходов учредителям - удержать НДФЛ или налог на прибыль. А затем перечислить налоги в бюджет.

По перечисленным дивидендам следует отчитаться в налоговую инспекцию. Для этого надо сдать в ИФНС справку 2-НДФЛ в отношении доходов учредителя-физлица. И декларацию по налогу на прибыль - в отношении выплат российской компании или акционеру. Если дивиденды перечислили иностранной фирме, то заполняется специальный расчет.

Эксперт журнала "Упрощенка"

Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности. --> Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.

В бухучете начисленные и выплаченные дивиденды отражаются следующими записями:

Налог на прибыль и налог на доходы

Если дивиденды начисляются белорусской организации, необходимо исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль с дивидендов .

Налоговая база по дивидендам определяется на дату принятия решения о распределении прибыли расчетным путем по следующей формуле :

При этом дивиденды, полученные в иностранной валюте (показатель ДП), пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их получения .

При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН .

Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, исчисляется по формуле :

Перечисление в бюджет сумм налога на прибыль по дивидендам производится налоговыми агентами не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем начисления дивидендов .

Налоговая декларация по суммам налога на прибыль с дивидендов представляется в налоговые органы налоговыми агентами не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды .

Внимание!
Для организаций, применяющих УСН, а также являющихся плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, в отношении дивидендов сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль .

Если дивиденды начисляются иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее — иностранная организация), то необходимо исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы.

Налоговая база определяется на дату возникновения обязательств по уплате налога на доходы иностранной организации в порядке, аналогичном предусмотренному для исчисления налога на прибыль с суммы дивидендов .

Комиссионное вознаграждение банку на приобретение валюты, направленной на выплату дивидендов, учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат .

Пример
Белорусская организация (ООО) своему иностранному участнику выплачивает и перечисляет дивиденды в валюте. Для перевода денежных средств банку уплачивается комиссионное вознаграждение за покупку валюты, за услуги по переводу валюты, услуги S.W.I.F.T. и телекс. В данном случае комиссионное вознаграждение банку учитывается организацией при налогообложении прибыли в составе затрат.

Дивиденды, начисляемые и выплачиваемые иностранным организациям, облагаются налогом на доходы по ставке 12% . В случае выплаты такого дохода резидентом Парка высоких технологий применяется ставка 5%, если более льготный режим не установлен международными договорами Республики Беларусь .

При исчислении и выплате дивидендов иностранным организациям следует также учитывать положения международных договоров Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения .

Подоходный налог

Если дивиденды выплачиваются физическим лицам, необходимо исчислить, удержать и перечислить в бюджет подоходный налог

Налоговая база подоходного налога определяется в порядке, аналогичном предусмотренному для исчисления налога на прибыль с суммы дивидендов . При этом к сумме рассчитанного дохода, подлежащего налогообложению, могут быть применены вычеты: стандартные, социальный, имущественный. Они предоставляются участнику — работнику организации, выплачивающей дивиденды, для которого данное место работы является основным. При определенных условиях стандартные вычеты могут быть предоставлены и участнику, для которого общество не выступает в качестве основного места работы .

Подоходный налог исчисляется по формуле .

Исчисленная сумма подоходного налога удерживается непосредственно из доходов участника при их фактической выплате .

Подоходный налог перечисляется в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дивидендов и (или) дня перечисления дивидендов на счета участника либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях при выплате дивидендов в денежной форме подоходный налог перечисляется не позднее дня, следующего за днем фактического получения участником дохода .

Пример. Белорусская организация с иностранными инвестициями в марте текущего года приняла решение о распределении к выплате своим участникам дивидендов в размере 10 тыс.руб. У организации три участника:

— иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, вклад которой в уставный фонд организации составляет 3,5 тыс.руб. (35%);

— белорусская организация, вклад которой в уставный фонд организации составляет 4 тыс.руб. (40%);

— физическое лицо (резидент Республики Беларусь), вклад которого в уставный фонд организации составляет 2,5 тыс.руб. (25%).

Сумма дивидендов, полученная в текущем календарном году и в непосредственно предшествовавшем календарном году, ранее не учитываемая при определении налоговой базы в составе показателя ДП, составляет 3 тыс.руб.

Налоговая база по дивидендам равна:

для иностранной организации — 2,45 тыс.руб. (3,5 тыс.руб. / 10 тыс.руб. x (10 тыс.руб. — 3 тыс.руб.));

для белорусской организации — 2,8 тыс.руб. (4 тыс.руб. / 10 тыс.руб. x (10 тыс.руб. — 3 тыс.руб.));

для физического лица — 1,75 тыс.руб. (2,5 тыс.руб. / 10 тыс.руб. x (10 тыс.руб. — 3 тыс.руб.)).

Сумма налога на доходы, подлежащая удержанию с дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, составит 294 руб. (2,45 тыс.руб. x 12%).

Сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию с дивидендов, выплачиваемых белорусской организации, — 336 руб. (2,8 тыс.руб. x 12%).

Сумма подоходного налога, подлежащая удержанию с дивидендов, выплачиваемых физическому лицу, составит 227,5 руб. (1,75 тыс.руб. x 13%).

Внимание!

Ставка налога на прибыль, налога на доходы, подоходного налога составляет 0%. в отношении дивидендов, начисляемых и выплачиваемых белорусским и иностранным участникам:

— венчурными организациями с местонахождением в индустриальном парке, финансирующими инновационные проекты субъектов инновационной деятельности.

Данная ставка применяется в течение 5 календарных лет, начиная с первого календарного года, в котором начислены указанные доходы .

Вопрос N 1. Кто принимает решение о выплате дивидендов

Вопрос N 2. Как посчитать и начислить дивиденды

Дебет 84 Кредит 75, субсчет "Расчеты по выплате доходов",

начислены дивиденды организации или гражданину-учредителю, не являющемуся сотрудником фирмы;

Дебет 84 Кредит 70

начислены дивиденды физлицу - работнику компании.

Пример 1. Расчет дивидендов по итогам года

В бухучете 23 марта бухгалтер сделала следующие проводки:

Дебет 84 Кредит 70

Дебет 84 Кредит 75, субсчет "Расчеты по выплате доходов",

Вопрос N 3. Какие налоги удержать с дивидендов

Пример 2. Расчет НДФЛ с дивидендов

Посмотрим, как бухгалтер посчитала НДФЛ с дивидендов участников.

Вопрос N 4. В какой срок выплачивать дивиденды и перечислять с них налоги

Примечание. Ответы на самые горячие вопросы наших читателей о дивидендах

Нет, так тоже лучше не поступать. Дивиденды выплачиваются по результатам деятельности после утверждения годового отчета решением единственного учредителя. А утверждается он не раньше чем через два месяца после окончания года.

- Правомерно ли выплачивать дивиденды за 2014 г. в декабре 2014 г., то есть до того, как год еще не завершился?

Нет. Дивиденды по итогам года следует перечислять по окончании года.

- А ежемесячно платить дивиденды можно?

- Можно ли прибыль распределить непропорционально доле учредителей?

Распределить прибыль непропорционально долям можно, если на это есть решение самих участников общества или такой порядок предусмотрен уставом.

- Разрешено ли платить дивиденды в иностранной валюте?

Валютные операции между резидентами РФ запрещены (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ). А вот выплата дивидендов иностранному учредителю может осуществляться в инвалюте (ст. 317 ГК РФ).

- Вправе ли ООО перечислить дивиденды из кассы?

Считаю, что выплата дивидендов наличными возможна только в том случае, если сумма будет снята с расчетного счета и оприходована в кассу. Напрямую расходовать кассовую выручку на перечисление дивидендов нельзя.

В бухучете выплату дивидендов отражайте следующей записью:

Дебет 75 (70), субсчет "Расчеты по выплате доходов", Кредит 51

перечислены дивиденды учредителю, который не является работником компании (сотруднику).

В момент выплаты дивидендов удержите НДФЛ и налог на прибыль, сформировав проводки (п. 4 ст. 226 НК РФ):

Дебет 75 (70), субсчет "Расчеты по выплате доходов", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ",

удержан НДФЛ с доходов учредителя, не являющегося сотрудником фирмы (с выплат гражданину-работнику);

Дебет 75, субсчет "Расчеты по выплате доходов", Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",

удержан налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых организации.

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ" (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"), Кредит 51

Вопрос N 5. Как отчитаться по выплаченным дивидендам

Эксперт журнала "Упрощенка"

Читайте также: