Что такое юридический факт определенности налоговой обязанности

Обновлено: 02.07.2024

Юридические факты в налоговом праве выполняют свою главную функцию — обеспечение возникновения, изменения и прекращения правовых отношений. Однако реализация этой главной функции юридических фактов в налоговом праве взаимосвязана с их иными функциям и зависит от них.

В финансовом праве юридические факты выполняют функцию очень важного элемента налогово-правового регулирования. Это проявляется в том, что в налоговом праве очень высока степень регулирования по юридическим фактам. Свидетельством того, что налогово-правовое регулирование действительно осуществляется в значительной мере по юридическим фактам, является, в частности, требование, закрепленное в п. 1 ст. 17 НК РФ об обязательном указании при установлении любого налога такого элемента, как объект налогообложения. Объект налогообложения — это и есть тот юридический факт (действие, событие, состояние), который обусловливает обязанность субъекта заплатить налог[11]1. Поэтому в п. 1 ст. 17 НК РФ речь идет, по существу, об обязательном закреплении в законе при установлении того или иного налога юридических фактов, с которыми связывается обязанность его уплаты.

Существует и стимулирующая функция юридических фактов в налоговом праве. Многие юридические факты стимулируют субъекта налогового права к тем видам деятельности, которые социально необходимы, значимы, полезны для субъекта. Главным образом эта функция проявляется у юридических фактов, с которыми. связывается возникновение правоотношения по поводу получения налоговых льгот. Например, получение предприятием налоговой льготы по уплате НДС, налога на прибыль, налога на имущество связывается, в частности, с фактом состояния в трудовых отношениях с предприятием работников-инвалидов. В связи с этим многие предприятия, ориентируясь на это законодательное установление, стремятся принять на работу работников-инвалидов. ""*"

В настоящее время в теории права существует множество классификаций юридических фактов, каждая из которых имеет свою ценность для теории и практики.

Одной из наиболее устоявшихся классификаций юридических фактов в праве является их классификация по волевому признаку на юридические действия и юридические события.

1) правомерные действия и

2) неправомерные действия (правонарушения).

Основное место в системе правомерных юридических действий в налоговом праве занимают юридические акты, которые могут быть классифицированы на две группы: 1) правовые акты индивидуального регулирования; 2) прочие акты волеизъявления субъектов финансового права.

Основное " место среди правомерных юридических актов, являющихся основанием возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений, являются акты индивидуального регулирования. Все они могут быть подразделены на налогово-правовые и прочие. Среди налогово-правовых актов индивидуального регулирования, являющихся основанием возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений, главное место занимают субординационные акты, что обусловлено жестким методом финансово-правового регулирования.

Наряду с субординационными актами индивидуального регулирования роль юридических фактов в налоговом праве в последние годы стали выполнять и координационные налогово-правовые акты индивидуального регулирования. Координационные налогово-правовые акты индивидуального регулирования являются результатом выработки сторонами соглашения, соответствующего нормам права и отражающего их волю. Так, правоотношения по инвестиционному налоговому кредиту, налоговому кредиту и некоторые другие возникают, в частности, на основании договоров. При этом надо заметить, что координационные налогово-правовые акты индивидуального регулирования как юридические факты движения налоговых правоотношений всегда идут вкупе, нераздельно с субординационными индивидуальными актами.

В числе правомерных юридических фактов, с которыми связывается движение финансовых правоотношении, можно назвать и такие правомерные действия, как юридические поступки. Они характеризуются тем, что приводят к юридическим последствиям независимо от намерений лица. Например, факт дарения одним лицом другому дорогостоящего имущества является юридическим фактом (при определенных условиях) возникновения правоотношений по уплате налога на имущество, переходящее в порядке дарения. Аналогичным образом приобретение физическим лицом автомобиля служит юридическим фактом возникновения правоотношения по уплате транспортного налога. Получение юридическим лицом прибыли, совершение оборота по реализации продукции, работ, услуг являются юридическим фактом возникновения правоотношения по уплате налога на прибыль и НДС. Юридические поступки занимают очень заметное место в налогово-правовой фактологии. Это обусловлено, в частности, производностью, вторичностью в ряде случаев финансового правоотношения по отношению к гражданскому правоотношению. Субъект хозяйственной деятельности, стремясь к увеличению своего дохода, прибыли, постоянно вступает в различного рода гражданско-правовые сделки. Их результатом является приобретение основных фондов, оборотных средств, получение выручки, дохода и т. п. С точки зрения финансового права эти акции являются юридическими фактами-поступками, обусловливающими движение финансовых правоотношений. Они приводят к налогово-правовым последствиям независимо от воли лица.

В налоговом праве юридическими фактами, порождающими правовые последствия, являются и неправомерные действия. Среди неправомерных действий как оснований движения налоговых правоотношений выделяются правонарушения в виде проступков. Налоговые проступки как юридические факты по форме совершения могут быть подразделены на проступки-действия и проступки-бездействия. Надо заметить, что в налоговом праве удельный вес проступков-бездействия, с которыми связывается возникновение охранительных правоотношений, очень велик. К примеру, в соответствии с НК РФ к налоговым проступкам-бездействию относятся: уклонение от постановки на учет в налоговых органах (ст. 117); неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или иного обязанного лица (ст. 134); неисполнение банком решения налогового органа о взыскании налога (ст. 135); непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126) и т. д.

В налоговом праве в числе юридических фактов, вызывающих движение финансовых правоотношений, могут быть названы и события. Здесь имеют место относительные и абсолютные события. Относительные события — это явления, вызванные деятельностью человека, но выступающие независимо от причин, их породивших. Число относительных событий в налоговом праве невелико. Главным образом они выступают в качестве оснований правоотношений по использованию налоговых льгот. Например, в соответствии с НК РФ, установившим налог на доходы физических лиц, к относительным событиям как юридическим фактам могут быть отнесены проценты и выигрыши по вкладам в банках (в пределах ставки рефинансирования Центрального банка РФ).

Помимо классификации юридических фактов по волевому признаку, в налоговом праве могут быть достаточно последовательно проведены и другие их классификации, которые уже разработаны отраслевыми юридическими науками и в общей теории права.

Под юридическим фактом понимается конкретное жизненное обстоятельство, с которым
юридическая норма связывает возникновение, изменение или прекращение правовых последствий.
К юридическим фактам в налоговом праве, так же как и в финансовом праве, относятся действия
(бездействие) или события.
Действия – это юридические факты, которые являются результатом волеизъявления лиц.
Действия подразделяются на правомерные, отвечающие требованиям закона, и неправомерные,
не соответствующие таким требованиям. В налоговом праве юридическими фактами, порождающими правовые последствия, являются и неправомерные действия. Среди неправомерных действий как оснований движения налоговых правоотношений выделяются правонарушения в виде проступков.
Налоговые проступки как юридические факты по форме совершения могут подразделяться на проступки-действия и проступок-бездействие. Надо заметить, что в налоговом праве удельный вес проступков-бездействий, с которыми связывается возникновение охранительных правоотношений, очень велик. К примеру, в соответствии с НК РФ к категории налогового проступка-бездействия относятся:

уклонение от постановки на учет в налоговых органах (ст. 117);
неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или иного обязанного лица (ст. 134);
неисполнение банком решения налогового органа о взыскании налога (ст. 135);
непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126), и т.д.

В качестве примеров юридических фактов в финансовом праве можно привести утверждение
финансово-плановых актов. После выполнения заданий, содержащихся в планах, финансовые
правоотношения прекращаются, но нередко возникают вновь между этими же участниками на основе новых планов.
Юридические факты в налоговом праве достаточно тесно связаны с юридическими актами в
финансовом праве. Так, на основании правовых норм и финансовых планов общего значения
принимаются индивидуальные финансово-правовые акты, которые также ведут к возникновению,
изменению или прекращению налоговых правоотношений. К таким актам относятся: извещение
налогоплательщика налоговым органом о необходимости уплаты определенной суммы налога,
распоряжение министерства о передвижении средств по статьям смет подведомственных учреждений в рамках сводной сметы этого министерства, о выделении временной финансовой помощи подведомственным предприятиям и др.
При неисполнении участниками финансовых правоотношений своих обязанностей возникают
правоотношения, связанные с применением мер ответственности (начисление пеней на невнесенную сумму налогового платежа в государственный или местный бюджет, прекращение финансирования при использовании средств не по целевому назначению и др.).
События – это обстоятельства, не зависящие от воли людей (смерть и рождение человека,
стихийное бедствие). Правовая норма может связывать с ними возникновение, изменение или
прекращение налоговых (финансовых) правоотношений. Например, рождение у гражданина ребенка, достижение лицом определенного возраста влияют на правоотношения по поводу налоговых платежей; в связи со стихийными бедствиями, эпидемиями возникают правоотношения по поводу предоставления субвенций из вышестоящего бюджета в нижестоящий.
В налоговом праве в числе юридических фактов, вызывающих движение финансовых
правоотношений, могут быть названы и события. Здесь имеют место относительные и абсолютные
события. Относительные события – это явления, вызванные деятельностью человека, но выступающие независимо от причин, их породивших. Число относительных событий в налоговом праве невелико. Главным образом они выступают в качестве оснований правоотношений по использованию налоговых льгот. Например, в соответствии с НК РФ, установившим налог на доходы физических лиц, к относительным событиям как юридическим фактам могут быть отнесены проценты и выигрыши по вкладам в банках (в пределах ставки рефинансирования Центрального банка РФ).
Главной функцией юридических фактов в налоговом праве является обеспечение возникновения, изменения и прекращения правовых отношений.
Объект налогообложения – это и есть тот юридический факт (действие, событие, состояние),
который обусловливает обязанность субъекта заплатить налог. На этом основании п. 1 ст. 17 НК РФ
устанавливает обязательное закрепление в законе при установлении того или иного налога юридических фактов, с которыми связывается обязанность его уплаты. Так, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка;
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога (п. 1 ст. 17 НК РФ).

В налоговом праве юридические факты выполняют активную информативную функцию, которая связана с предварительным воздействием норм права на общественные отношения. Юридические факты в налоговом праве зафиксированы в правовых нормах и уже самим фактом своей фиксации оказывают влияние на правовые последствия. Появление одних юридических фактов соответствует интересам субъектов, и они делают необходимые шаги к тому, чтобы эти факты возникли, других юридических фактов стараются избежать.
В налоговом праве целая категория субъектов права, ориентируясь на нормы налогового права, в
которых зафиксированы юридические факты, старается их избежать, а значит, не допустить
возникновения налоговых правоотношений. Эта категория субъектов – налогоплательщики. Они
стараются избегать как тех юридических фактов, которые образуют налоговое правонарушение и
связаны с охранительным правоотношением, так и тех (что важно), которые образуют объект
налогообложения и являются основой для возникновения правоотношения по уплате налога.
Существует даже специальный вид профессиональной деятельности, называемый “аналоговое
планирование”, целью которого является минимизация налогообложения на предприятии. Отсюда
любая неточность, некорректность фиксации юридических фактов в налогово-правовой норме является основанием для того, чтобы налогоплательщик пытался обратить ее в свою пользу.
В налоговом праве юридические факты наделены стимулирующей функцией. Так, многие
юридические факты стимулируют субъект налогового права к тем видам деятельности, которые
социально необходимы, значимы, полезны для субъекта. Например, получение предприятием налоговой льготы по уплате НДС, налога на прибыль, налога на имущество связывается, в частности, с фактом нахождения в трудовых отношениях с предприятием работников-инвалидов. В связи с этим многие предприятия, ориентируясь на это законодательное установление, стремятся принять на работу работников-инвалидов.

П онятие определённости права вообще и налогового права в частности имеет настолько важное значение для реальной жизни, что с давних времён иллюстрируется небезызвестной поговоркой о законе и дышле. Ясность и недвусмысленность правовых норм, однозначность подхода к их применению – безусловное благо для общества и государства.

Определённость в сфере налоговых правоотношений является чувствительной темой и для рядового гражданина, и для бизнес-сообщества, поскольку любому лицу важно чёткое понимание того, в каком размере, в какие сроки и, (что не менее важно) по какому принципу он отчисляет часть своих доходов в казну.

Как раз с этим сегодня мы наблюдаем довольно серьёзные проблемы. И если частные случаи пробелов в законодательстве или различного толкования норм могут быть компенсированы позициями высших судов, то некоторые вопросы вытекают из отсутствия системного подхода в регулировании и порождают если не откровенный хаос, то совершенно абсурдные ситуации.

Корень зла скрывается в большинстве случаев в не вполне понятном различии, которое усматривает законодатель в идентичных по своей экономической природе конструкциях.

Так, например, трудно объяснить, по какой причине действующие положения НК не предусматривают права арбитражных управляющих и адвокатов на профессиональные налоговые вычеты. Или какова логика, по которой индивидуальный предприниматель в отличие от юридического лица не может переносить убытки предыдущих налоговых периодов на последующие (в которых ими получен доход). Каковы в данном случае принципиальные различия в условиях экономической деятельности или сути хозяйственных операций? Не меньше вопросов вызывают и законодательные подходы к налогообложению при реализации конкурсной массы в процедуре банкротства или в сфере оборота имущественных прав.

Там, где можно было бы обойтись установлением главного и общего принципа налогообложения, опирающегося на экономическую сущность сделок, законодатель пытается учесть все возможные ситуации и нюансы.

На стадии правоприменения это приводит к противоположному результату, нежели тот, которого (возможно, из лучших побуждений) пытались добиться.

Так, до рассмотрения в Президиуме ВС РФ дошло…

Суть спора состояла в том, какой доход следует облагать НДС при возмездной уступке права требования: полную сумму, полученную от его реализации, либо сумму за вычетом расходов на предшествующее приобретение данного права.

Казалось бы, ответ очевиден: если налогоплательщик затратил на приобретение права требования к должнику условные 1000 рублей, а затем уступил это право за 1200, то облагаться должна соответствующая разница.

Однако налоговый орган и арбитражные суды, включая коллегию по экономическим спорам ВС, стали на противоположную точку зрения, признав подлежащей включению в налогооблагаемую базу полную сумму дохода от реализации (то есть пресловутые 1200 рублей).

И основывалась эта позиция не на пустом месте, а на формальном применении НК, который в длинном списке применяемых вычетов не содержал того, который прямо бы подходил к сложившейся ситуации. Будь законодательно закреплён ясный и не предусматривающий исключений принцип, что облагаемым является лишь тот доход, который составляет экономическую выгоду налогоплательщика, подобный спор (как и многие похожие на него) никогда бы не возник.

Невозможно не остановиться в этой связи ещё на одном (и довольно печальном) примере из недавней судебной практики, из которого следует, к каким последствиям приводит отсутствие системности и игнорирование базовых экономических принципов налогообложения.

Жительница Красноярска, действуя от собственного имени и в интересах несовершеннолетнего сына на основании договора с муниципалитетом приобрела в собственность на льготных условиях квартиру за 50% её рыночной стоимости.

Инспекцией ФНС был сделан вывод о получении гражданами дохода в натуральной форме в размере разницы между рыночной стоимостью квартиры и ценой покупки, который подлежит налогообложению по ставке 13% (пункт 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации).

Попытки оспорить решение налогового органа в судах не увенчались успехом и дело рассматривалось в кассационном порядке Коллегией по административным делам ВС РФ (Кассационное определение от 28 декабря 2016 г. N 53-КГ16-27).

Коллегия согласилась с ранее принятыми судебными актами и пришла к выводу:

Таким образом, мы видим, что с точки зрения современного налогового законодательства принципиально различаются:

a. Муниципальные и федеральные жилищные льготы

b. Льготы в виде бесплатного предоставления жилых помещений в собственность граждан и в виде покупки жилья ниже рыночной стоимости.

На чём основывается подобный подход и каким образом он получил распространение – на этот вопрос вряд ли смогут ответить и его авторы.

уклонение от постановки на учет в налоговых органах (ст. 117);
неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или иного обязанного лица (ст. 134);
неисполнение банком решения налогового органа о взыскании налога (ст. 135);
непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126), и т.д.

объект налогообложения;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка;
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога (п. 1 ст. 17 НК РФ).

Читайте также: