Аналитический учет ндфл ведется

Обновлено: 13.05.2024

Бухгалтерский учет НДФЛ

Любая операция, осуществленная организацией в ходе предпринимательской деятельности, должна быть отражена в бухгалтерском учете. Не являются исключением и суммы налога на доходы физических лиц, то есть, исчисленные и уплаченные в бюджет суммы НДФЛ также должны быть отражены в учете.

О том, на каких счетах бухгалтерского учета следует отражать суммы НДФЛ, Вы узнаете из нижеприведенного материала.

Согласно статье 207 главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) плательщиками налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) признаются физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников на территории Российской Федерации.

Организация, в результате отношений с которой налогоплательщик получил доход, является налоговым агентом. Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ налоговый агент обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет НДФЛ.

В пункте 4 статьи 226 НК РФ сказано, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Для учета начислений и перечислений НДФЛ в бюджет используют формы учетных первичных документов, по которым ведется бухгалтерский учет.

Напомним, что сегодня организации (за исключением организаций государственного сектора) на основании Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон № 402-ФЗ) вправе применять как самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов, так и унифицированные. При этом самостоятельно разработанный первичный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ, а именно:

– дата составления документа;

– наименование экономического субъекта, составившего документ;

– содержание факта хозяйственной жизни;

– величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

– наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

– подписи вышеуказанных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

К сожалению, главой 23 НК РФ не установлен порядок учета сумм исчисленного и уплаченного НДФЛ. В такой ситуации организация должна сама определить, на каких счетах бухгалтерского учета будут учитываться суммы НДФЛ, и закрепить выбранный порядок в приказе по учетной политике.

В бухгалтерском учете операции, связанные с расчетами по НДФЛ, осуществляются согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России 31 октября 2000 года № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (далее – План счетов).

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" должен быть организован аналитический учет, который следует вести по видам налогов, следовательно, для учета сумм НДФЛ к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" необходимо открыть отдельный субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц". Заметим, что начисление заработной платы отражается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Приведем типовые бухгалтерские записи по начислению и перечислению НДФЛ в бюджет.

1. Расчеты с работниками:

Дебет 20 "Основное производство" (25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и другие) Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – начислена заработная плата;

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по НДФЛ" – удержан НДФЛ из сумм, начисленных работникам;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51 "Расчетные счета" – сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации.

2. Расчеты с физическими лицами, которые не являются работниками организации и выполняют работы (оказывают услуги) на основе договоров гражданско-правового характера:

Дебет 20 "Основное производство" (25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и другие) Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") – начислен доход физическим лицам;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по НДФЛ" – удержан НДФЛ из доходов физических лиц;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51 "Расчетные счета" – сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации.

3. Выплата дивидендов физическим лицам, которые являются работниками организации:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – начислены дивиденды в пользу физических лиц;

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по НДФЛ" – удержан НДФЛ с сумм дивидендов, начисленных в пользу физических лиц;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51 "Расчетные счета" – сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации.

4. Выплаты дивидендов участникам (акционерам), которые не являются работниками организации:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 75 "Расчеты с учредителями"/субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" – начислены дивиденды в пользу физических лиц;

Дебет 75 "Расчеты с учредителями"/субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по НДФЛ" – удержан НДФЛ с сумм дивидендов, начисленных в пользу физических лиц;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51 "Расчетные счета" – сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации.

Суммы начисленных пеней и штрафов за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по НДФЛ".

Работнику организации Н.А. Кирсанову – руководителю юридического отдела в марте 2015 года были начислены:

– заработная плата – 45 000 рублей;

– премия по итогам работы за 1 квартал 2015 года – 10 000 рублей;

– материальная помощь в связи с рождением ребенка – 55 000 рублей.

Для целей бухгалтерского учета заработная плата и премии согласно пунктам 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года № 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (далее – ПБУ 10/99) включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

Заработная плата и премии, выплачиваемые работнику, облагаются НДФЛ, как доходы в виде вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 208, пункту 1 статьи 209 НК РФ. В данном случае налог исчисляется по ставке 13% (пункт 1 статьи 224 НК РФ).

Выплату материальной помощи работнику организация на основании пунктов 11, 17 ПБУ 10/99 учитывает в составе прочих расходов.

Согласно абзацу 7 пункта 8 статьи 217 НК РФ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателем работнику (родителю, усыновителю, опекуну) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), не облагается НДФЛ в пределах 50 000 рублей на каждого ребенка. Оставшаяся часть облагается по ставке 13% (пункт 1 статьи 224 НК РФ).

В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

– 55 000 рублей – начислена заработная плата за март и премия за 1 квартал 2015 года;

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по НДФЛ"

– 7 150 рублей – удержан НДФЛ с суммы заработной платы и премии;

Дебет 70 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 50 "Касса"

– 47 850 рублей – отражена сумма выплаченной заработной платы за март и премии;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51 "Расчетные счета"

– 7 150 рублей – перечислен НДФЛ в бюджет с расчетного счета организации;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"/субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

– 55 000 рублей – начислена материальная помощь работнику;

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по НДФЛ"

– 650 рублей – удержан НДФЛ из суммы материальной помощи;

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит 50 "Касса"

– 54 350 рублей – произведена выплата материальной помощи работнику;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51 "Расчетные счета"

– 650 рублей – перечислен НДФЛ в бюджет с расчетного счета организации.

Следует обратить внимание читателей, что налоговые агенты по НДФЛ за невыполнение возложенных на них обязанностей могут быть привлечены к налоговой ответственности.

Так, согласно статье 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. Обратите внимание, Минфин России в письме от 10 февраля 2015 года № 03-02-07/1/5483 полагает, что днем совершения налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ, является день, когда налоговый агент должен был удержать и перечислить в бюджетную систему Российской Федерации суммы НДФЛ, но не исполнил эту обязанность по удержанию и (или) перечислению такой суммы налога.

Кроме того, помимо штрафа налоговики насчитают и сумму пени за недоимку по налогу, за каждый день просрочки.

Причем статья 123 НК РФ, это не единственная "налоговая" статья, грозящая налоговому агенту за невыполнение обязанностей, установленных законом.

На основании пункта 1 статьи 126 НК РФ, если налоговый агент не представит в установленные сроки в налоговые органы документы и (или) иные сведения, предусмотренные НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, то его оштрафуют. Причем заплатить штраф придется в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Если же налоговый агент откажется представить налоговикам документы, запрашиваемые ими в ходе проведения мер налогового контроля, то штраф составит уже 10 000 рублей (пункт 2 статьи 126 НК РФ).

Должностные лица налогового агента могут быть привлечены к административной ответственности, меры которой предусмотрены статьей 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Более того, если налоговый агент не исполнил свои обязанности в личных интересах или размер не перечисленных налогов в бюджет является крупным или особо крупным, то должностные лица налогового агента могут понести и уголовное наказание, на что указывает статья 199.1 Уголовного кодекса Российской Федерации.

Регистр накопления Расчеты налогоплательщиков с бюджетом по НДФЛ предназначен для составления:

  • сведения о полученных работником доходах;
  • исчисленных и удержанных суммах налога в разрезе даты получения доходов в организации, в которой сотрудник получал доходы.

Порядок заполнения


Рассмотрим порядок заполнения основных данных регистра.

Вид движения

Вид движения бывает двух видов: Приход и Расход .

Период

В графе Период указывается дата события: когда был исчислен или удержан налог.

Значение поля совпадает с датой Регистратора, по которому сформировалась запись в регистре Расчеты налогоплательщиков с бюджетом по НДФЛ .

Ставка налогообложения

Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на доходы физических лиц, установлены ст. 224 НК РФ.

В программе используются следующие ставки:

  • 9% — при получении:
    • дивидендов;
    • процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007;
    • доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием.
    • зарплаты и других доходов резидентов, кроме облагаемых по ставке 35%;
    • зарплаты нерезидентов-иностранцев с патентом, граждан из ЕАЭС, высококвалифицированных специалистов, беженцев и лиц, получивших в РФ временное убежище.

    Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13%. Налоговые резиденты — это физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, следующих подряд.

    Физическое лицо

    Работник, получивший доход, с которого исчислен (вид движения Приход ) или удержан (вид движения Расход ) налог НДФЛ.

    Налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся ее налоговыми резидентами.

    Документ-основание

    Документ, послуживший основанием для начисления НДФЛ. Основанием для записи в регистр могут служить:

    Регистратор

    Документ, при проведении которого сформировалась запись в регистр. Записи в регистр формируют:

    Полный ­список документов можно посмотреть здесь. PDF

    Организация

    Указывается наименование нашей Организации. Данные заполняются автоматически по документу Регистратор. Если в форме документа-регистратора поле Организация не отображается, значит, в базе ведется учет только по одной организации, и программа заполнит эти данные по умолчанию. PDF

    Подразделение

    Подразделение организации, к которому отнесен работник.

    Дата получения дохода

    В поле Дата получения дохода заполняется дата фактического получения дохода в целях расчета НДФЛ. Программа автоматически проставляет дату получения дохода в зависимости от вида дохода:

    • зарплата, средний заработок в командировке, ежемесячные премии — последний день месяца, за который начислили зарплату (премию);
    • вознаграждение подрядчику — дата выдачи денег из кассы или перечисления со счета организации на карту подрядчика;
    • отпускные и больничные — дата выдачи денег из кассы или перечисления со счета организации на карту сотрудника;
    • и т. д.

    Полный список определения даты фактического получения дохода по виду дохода можно посмотреть здесь. PDF

    Срок перечисления

    • Не позднее конца месяца, в котором выплачен доход (по отпускным и больничным).
    • Не позднее следующего за выплатой дохода дня (для прочих доходов).

    Крайний срок уплаты

    • Регистратор — Выдача наличных 06.02.2019;
    • Срок перечисления — Не позднее следующего за выплатой дохода дня (для прочих доходов);
    • Крайний срок уплаты — 07.02.2019.

    Если рассчитанный Крайний срок уплаты приходится на выходной или праздничный день, он автоматически переносится 1С на ближайшую рабочую дату, например, если выплата зарплаты сотрудникам прошла 08.­02.2019. Крайний срок уплаты 09.02.2019 переносится на 11.02.2019, т. к. 09.02.2019 и 10.02.2019 — выходные дни.

    Сумма дохода

    Сумма выплаченного работнику дохода.

    Сумма

    Сумма исчисленного (вид движения Приход ) или удержанного (вид движения Расход ) налога НДФЛ.

    Вид дохода

    Указывается, к какой категории относится доход, полученный работником. Возможные варианты:

    • оплата труда;
    • дивиденды;
    • прочие доходы;
    • прочие натуральные доходы;
    • и т. д.

    Полный список видов дохода можно посмотреть здесь. PDF

    Код дохода

    Указываются данные из справочника Виды доходов НДФЛ . Справочник содержит все сведения, соответствующие действующему НК РФ и классификатору, утвержденному ФНС РФ. Изменить данные и добавить их в справочник невозможно: в случае изменения законодательства они обновляются автоматически при обновлении программы.

    Возможные варианты кодов:

    • 1010 — дивиденды;
    • 1400 — доходы от сдачи в аренду и иного использования имущества (кроме доходов от сдачи в аренду транспортных средств, средств связи, компьютерных сетей);
    • 2000 — вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей; денежное содержание и иные налогооблагаемые выплаты военнослужащим и лиц, приравненным к ним;
    • 2012 — суммы отпускных выплат
    • 2013 — сумма компенсации за неиспользованный отпуск;
    • и т. д.

    Полный список кодов дохода НДФЛ можно посмотреть здесь. PDF

    Вариант удержания НДФЛ

    В зависимости от характера удержания исчисленный НДФЛ может быть:

    • Удержан;
    • Передан на взыскание в налоговый орган;
    • Возвращен налоговым агентом;
    • Зачтен в счет авансовых платежей.

    Вариант удержания автоматически заполняется в регистре по Документу-основанию.

    Включать в декларацию по налогу на прибыль

    Флажок выставляется для включения НДФЛ в декларацию по налогу на прибыль. Установка флажка выполняется программой автоматически по виду дохода. Например, дивиденды, причитающиеся юридическим лицам, облагаются налогом на прибыль согласно п. 3 ст. 284 НК РФ.

    НДФЛ по оплате труда в декларацию по налогу на прибыль не включается, поскольку это не расход организации, а налог физических лиц, который удерживается из их доходов. Организация в данном случае выступает только агентом по удержанию и перечислению налога.

    Учитывать выплаченный доход в 6-НДФЛ

    Флажок выставляется для включения налога в форму 6-НДФЛ. Его установка выполняется автоматически в зависимости от вида дохода.

    В расчет 6-НДФЛ не включаются следующие доходы:

    • доходы индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов, и прочих лиц, занимающихся частной практикой;
    • доходы, перечисленные в п. 1 ст. 228 НК РФ: например, доходы от продажи имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности;
    • государственные и социальные пособия, из которых работодатели не удерживают подоходный налог;
    • компенсационные выплаты в следствие полученного на рабочем месте увечья;
    • возмещение за коммунальные платежи, аренду жилья;
    • выплачиваемые работникам деньги, заменяющие положенные им пайки и другие виды натурального довольствия;
    • доходы резидентов других стран, не облагаемые в РФ в силу международных договоров.

    • флажок Учитывать выплаченный доход в 6-НДФЛ — Истина. PDF

    Отражение начисления и удержания НДФЛ налогоплательщика

    При начислении дохода документами-основаниями PDF в регистр делается запись о начислении суммы налога:


    При выплате дохода PDF в регистре формируется запись по сумме удержанного налога:


    По сформированным записям регистра строятся специальные отчеты по НДФЛ:

    • Налоговый регистр по НДФЛ : раздел Зарплата и кадры — Зарплата — Отчеты по зарплате — Регистр налогового учета по НДФЛ . PDF
    • Проверка разд. 2 6-НДФЛ : раздел Зарплата и кадры — Зарплата — Отчеты по зарплате — Проверка разд. 2 6-НДФЛ . PDF

    Как правило, этих отчетов бывает достаточно для проверки и исправления ошибок заполнения формы 6-НДФЛ. Однако при ручных правках в документах и сбоях в программе может потребоваться более серьезная проработка ошибки по регистру Расчеты налогоплательщиков с бюджетом по НДФЛ , Универсальным отчетом, который позволяет проанализировать ситуацию более глубоко, используя дополнительную информацию полей:

    Помогла статья?

    Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

    Похожие публикации

      У вас нет доступа на просмотр Чтобы получить доступ:Оформите коммерческую.В данной публикации мы рассмотрим вспомогательный регистр системы налогообложении УСН.В ЗУП 3.1.10 КОРП реализован учет расчетов с бюджетом по.У вас нет доступа на просмотр Чтобы получить доступ:Оформите коммерческую.

    Карточка публикации

    (7 оценок, среднее: 5,00 из 5)

    Данную публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
    Обратите внимание! В комментариях наши кураторы не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
    Задать вопрос нашим специалистам можно по ссылке >>

    Все комментарии (1)

    Вы можете задать еще вопросов

    Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8

    Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
    регламентом БухЭксперт8.ру >>

    Как не попасть в ловушку, работая с контрагентами из ЕАЭС

    Изменения в 2021-2022 году, о которых нужно знать бухгалтеру

    Практический переход на ФСБУ 6 и ФСБУ 26 в 1С

    Первоочередные дела по годовой отчетности 2021 в 1С:Бухгалтерия

    Изменения в 2022 году, о которых нужно знать бухгалтеру

    Все доступно, все компактно, лектор прекрасно преподносит информацию. Огромное спасибо. Елена

    Читайте также: