Администрирование налога на доходы физических лиц

Обновлено: 25.06.2024

Закон, который вводит данные изменения, также изменяет сроки подачи уведомлений о КИК физическими лицами и многократно увеличивает штрафы за нарушение правил предоставления отчетности по КИК. Иные смежные вопросы, связанные, например, с налогообложением пассивных доходов, распределяемых от КИК, в Законе не рассматриваются.

Фиксированный налог для физических лиц – владельцев КИК

Концепция изменений

Контролирующие лица КИК в целях уплаты налога с прибыли иностранных компаний вправе руководствоваться фиксированными значениями прибыли, которые теперь установлены в НК РФ. Это нововведение имеет добровольный характер и не применяется к юридическим лицам. Ранее налогоплательщики – физические лица рассчитывали свои налоговые обязанности с учетом финансового результата КИК на основании данных ее отчетности.

Для налогового периода 2020 год Закон предлагает установить размер фиксированной прибыли в размере 38 460 000 рублей, а в последующих налоговых периодах – 34 000 000 рублей. Соответственно, если контролирующее лицо перейдет на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК, его налог за 2020 год (с учетом 13 % ставки НДФЛ) составит 4 999 800 рублей, а начиная с 2021 года НДФЛ составит около 5 000 000 рублей (в зависимости от размера применяемой прогрессивной ставки НДФЛ).

Порядок перехода на новый режим и условия его прекращения

Налогоплательщики, кто перешел на новый режим, предоставляют специальное уведомление об уплате НДФЛ с фиксированной прибыли. По общему правилу уведомление подается по месту жительства контролирующего лица в срок до 31 декабря того налогового периода, в котором налогоплательщик готов уплачивать налог по новым правилам. Однако если переход на новый режим планируется начиная с 2020 года, соответствующее уведомление должно быть подано в налоговый орган до 1 февраля 2021 года.

После перехода на новый режим физическое лицо будет обязано применять новый порядок расчета НДФЛ в отношении фиксированной прибыли КИК как минимум в течение пяти налоговых периодов подряд (равносильно пяти годам). Однако для тех, кто перейдет на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли в 2020 и 2021 году, этот срок составит три года.

После истечения указанных сроков контролирующее лицо вправе вернуться к старому режиму налогообложения прибыли КИК.

При этом Закон практически исключает досрочное прекращение уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли по инициативе налогоплательщика. Это возможно, только если положение контролирующего лица ухудшится в связи с внесением изменений в НК РФ в части увеличения показателей фиксированной прибыли.

Важно учитывать

Переход на уплату НДФЛ в отношении фиксированной прибыли КИК только на первый взгляд кажется простым и привлекательным решением. При более близком рассмотрении новый альтернативный режим налогообложения прибыли КИК подойдет далеко не всем.

С одной стороны, новый порядок определения налоговой базы существенно упростит администрирование налога контролирующим лицам КИК, так как позволяет отказаться от сложного расчета налогооблагаемой базы КИК на основании показателей финансовой отчетности КИК и специальных правил в НК РФ. При этом размер фиксированной прибыли не будет зависеть от количества КИК, которые находятся под контролем физического лица, и размера полученной данными КИК прибыли.

С другой стороны, применение нового режима расчета НДФЛ в отношении фиксированной прибыли КИК исключает возможность применения механизмов избежания двойного налогообложения контролирующим лицом КИК. Это значит, что в случае, если владелец КИК заплатил налоги с доходов КИК по правилам иностранного государства, зачесть эту сумму при уплате налога в России он не сможет. Кроме того, НДФЛ, уплаченный в отношении фиксированной прибыли КИК, нельзя будет зачесть против налога, подлежащего уплате в отношении дивидендов, распределяемых от КИК.

Важно отметить, что физические лица, которые косвенно участвуют в КИК через российские компании (и такие компании полностью отражают прибыль КИК в декларации по налогу на прибыль), не смогут перейти на альтернативный режим налогообложения КИК ввиду того, что правила налогообложения КИК, контролируемых российскими компаниями, остаются прежними.

Также важно учитывать, что переход на уплату НДФЛ в отношении фиксированной прибыли КИК не отменяет обязанность контролирующего лица подавать в налоговые органы уведомления о КИК и об участии в иностранных компаниях.

Изменение срока и формата подачи уведомления о КИК

Перенесен крайний срок подачи уведомлений о КИК физическими лицами. По новым правилам крайний срок для предоставления уведомлений составит 30 апреля (вместо 20 марта). Эти изменения касаются всех физических лиц независимо от того, платят ли они НДФЛ с фиксированной прибыли КИК или в общем порядке.

Ожидается, что форма уведомления по КИК будет обновлена с учетом принятого Закона и позволит контролирующим лицам идентифицировать выбранный режим налогообложения КИК.

Кроме того, с учетом правок в п. 5 ст. 25.15 НК РФ физическое лицо вместе с уведомлением о КИК обязано предоставить в налоговый орган финансовую отчетность КИК или иные документы, подтверждающие прибыль КИК, а также аудиторское заключение в отношении данной финансовой отчетности, если составление такого заключения обязательно в соответствии с личным законом или учредительными документами КИК либо если аудит финансовой отчетности КИК осуществляется на добровольной основе.

Увеличение штрафов и новые санкции за непредоставление информации по КИК

Закон существенно увеличивает размер штрафов за нарушение законодательства о КИК. Например, штраф за непредставление в установленный срок уведомления о КИК вырос со 100 тыс. до 500 тыс. рублей. Этот штраф придется заплатить и в том случае, когда документы предоставлены в срок, но содержат заведомо ложную или недостоверную информацию.

В случае неподачи отчетности (финансовая отчетность и аудиторское заключение), которую физическое лицо, контролирующее КИК, обязано приложить к уведомлению КИК, вводится штраф в размере 500 тыс. рублей.

Штраф в размере 1 миллиона рублей также вводится при непредоставлении физическим лицом по требованию налогового органа финансовых документов, подтверждающих освобождение прибыли КИК от налогообложения, либо документов (финансовая отчетность и аудиторское заключение), которые физическое лицо, контролирующее такую компанию, обязано было приложить к уведомлению КИК. Период, за который налоговые органы могут запросить такие документы, составляет три календарных года, предшествующих году, в котором налогоплательщик получил такое требование. В отношении владельцев КИК, которые перейдут на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли, такие финансовые документы могут быть запрошены только за те периоды, в которых налоговая база КИК рассчитывалась или будет рассчитываться по старым правилам.

На что обратить внимание

Следует обратить внимание, что, помимо описанных выше ключевых нововведений, Закон вносит и множество других важных корректировок, в том числе:

Исключена корректировка суммы прибыли КИК на доходы от реализации или иного выбытия производных финансовых инструментов и соответствующие расходы.
Уточнены критерии для отнесения КИК к холдинговой (субхолдинговой) компании и критерии для освобождения прибыли КИК от налогообложения в случае, если иностранная холдинговая (субхолдинговая) компания признается активной холдинговой (субхолдинговой) компанией.
Исключен из расчета эффективной и средневзвешенной ставки КИК налог на дивиденды, полученные от российских компаний, а сами дивиденды не учитываются в составе прибыли для такого расчета.

Комментарий

В свете планируемых изменений в правилах налогообложения прибыли КИК частным лицам, контролирующим такие компании, необходимо незамедлительно проанализировать финансовую ситуацию и состав прибыли контролируемых ими КИК для того, чтобы:

оценить целесообразность перехода на уплату НДФЛ в отношении фиксированной прибыли КИК; и
надлежащим образом подготовиться к подаче уведомлений по КИК (со сроком подачи до 30 апреля 2021 года) и обеспечить составление финансовой отчетности и аудиторских заключений (когда требуется).

У контролирующих лиц, которые планируют перейти на уплату НДФЛ по новым правилам, осталось не так много времени для активных действий. Закон не предусматривает переходного периода, в течение которого владельцы КИК могли бы оценить действие изменений в тестовом режиме. Налогоплательщики, которые перейдут на уплату налога с фиксированной прибыли КИК начиная с 2020 года, обязаны подать соответствующее уведомление до 1 февраля 2021 года и смогут вернуться к старому порядку расчета налога только в 2022 году.

Несмотря на отсутствие обязанности по составлению финансовой отчетности КИК в случаях уплаты НДФЛ в отношении фиксированной прибыли КИК, мы все же рекомендуем продолжать составлять финансовую отчетность на ежегодной основе. Это важно для корректного исчисления прибыли КИК в будущем после перехода на прежний режим налогообложения КИК. Кроме того, если в рамках уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли у КИК возникнут убытки, при наличии финансовой отчетности их можно перенести на будущие периоды, если контролирующее лицо вернется к старому порядку расчета налога по КИК.

Стоит также учитывать, что, если в рамках нового режима у контролирующего лица несколько КИК и оно, например, утратит контроль над частью КИК, налог с фиксированной прибыли придется платить по оставшимся компаниям, даже если это окажется нерентабельно. В таких обстоятельствах налогоплательщик будет вынужден либо ждать истечения минимальных сроков для перехода на старый порядок, либо прекратить статус контролирующего лица, исчисляющего НДФЛ в отношении фиксированной прибыли КИК.

Если у вас возникли вопросы в связи с настоящим информационным бюллетенем, просим вас связаться с экспертами CMS Russia Гайком Сафаряном, Юлией Смуровой, Анной Осьмаковой или вашим постоянным контактом в CMS Russia.

НДФЛ – это налог на доходы физических лиц. В обществе еще можно встретить такое понятие как подоходный налог. Это одно и тоже. Такой налог относится к прямым сборам, его непосредственно платит налогоплательщик. Расчет производится в процентном измерении, то есть на федеральном уровне установлена шкала ставок, применяемых к доходу. Размер процента зависит от категории дохода и его размера. Хотя наиболее известная всем ставка – это 13%. Но об этом немного далее.

Плательщики и объект налогообложения

Плательщиком НДФЛ являются лица, которые по факту получают доход. Законодательно такие субъекты разделены на две категории:

субъекты, признанные налоговыми резидентами России;
субъекты, которые не являются налоговыми резидентами. Другими словами, нерезиденты.

Обе категории платят НДФЛ, но только с применением разных ставок. Как правило, к нерезидентам применяются большие ставки, нежели для граждан России.

Объектом налогообложения является доход, полученный указанными категориями плательщиков. При этом доходом по Налоговому Кодексу признается как денежная, так и материальная форма. Например, при получении дорого подарка необходимо также заплатить НДФЛ.

Доход может быть получен с источников, которые находятся как внутри государства, так и за его пределами (правило актуально для резидентов). Если речь идет о нерезидентах, то они платят сбор только с источников доходов, расположенных на территории России.

Какой вид дохода облагается НДФЛ:

от реализации имущества;
от сдачи активов в аренду;
различного рода выигрыши;
другие виды дохода, полученные от источников, находящихся за пределами государствами. Например, дивиденды от акций, принадлежащих иностранной компании;
иные виды дохода. Например, заработная плата, вознаграждение и т.д.

ВАЖНО: налог от реализации имущества уплачивается только в том случае, если оно находилось в собственности менее 3-х лет. Если недвижимость и другие активы пребывали в собственности более указанного срока, то субъект освобождается от НДФЛ.

Кто такой резидент и зачем это знать

Возникает вполне логичный вопрос: кто признается резидентом, а кто нет? Согласно законодательства резидент – это субъект, который проживает на территории государства более 183 дней в году. При этом не важно, является ли такой субъект гражданином России или нет. Например, физическое лицо с российским гражданством, но проживающее вне России, будет признано как нерезидент.

Преимущество резидентства в том, что государство для таких лиц разработало перечень налоговых вычетов, уменьшающих базу для расчета НДФЛ. Это социальные, имущественные и другие виды вычетов.

ВАЖНО: категория субъекта (резидент или нерезидент) влияет на перечень доходов, к которым будет применим НДФЛ.

Порядок расчета налога

Для того, чтобы самостоятельно рассчитать НДФЛ, нужно знать два параметра:

налогооблагаемую базу;
ставку налога.

Первый показатель – это фактически тот размер дохода, который получил резидент или не резидент.

Ставка – это фиксированная величина, прописанная в НК. Она может быть от 9 до 35%.

Определив два показателя, следует перемножить их и разделить на 100.

Это выглядит примерно так: доход (рубли)*ставка (%)/100.

Теперь остается определиться с размерами ставок. Большинство ситуаций, которые случаются с резидентами, предполагают использование базовой величины в 13%. Например, при зарплате в 10 000 рублей удержание по НДФЛ составит именно 1300 рублей.

Ставка в 9% используется:

дивиденды, которые были выплачены акционерам до начала 2015;
процентные платежи по облигациям с ипотечным покрытием (главное условия – такие облигации выпущены до начала 2007).

Ставка в 13% используется:

заработная плата и другие выплаты по трудовому договору;
выплаты по гражданско-правовым отношениям;
дивиденды (полученные после 1 января 2015 года);
доход от реализации имущества, сдачи его в аренду.

По ставке 15% облагается лишь единый вид дохода – дивидендные платежи, которые получены нерезидентами Росси от отечественных компаний.

Все доходы нерезидентов, кроме тех, что облагаются по 13%, подлежат налогообложению под 30%.

35% применяется на такие виды дохода:

все виды призовых выплат, которые были проведены в рамках рекламы;
процентная экономия при оформлении займов;
доход на процентных платежах от вкладов, которые превышают установленные размеры.

Исходя из указанных значений, можно сделать вывод: среднестатистический житель России в большинстве случаев должен заплатить НДФЛ по ставке 13%. Исключение – это полученные выигрыши, когда придется до 35% от полученного подарка или денежной суммы отдать государству.

Доходы, не облагаемые НДФЛ

Не все доходы облагаются НДФЛ. Это важно знать. В НК утвержден полный перечень случаев, когда сбор не удерживается:

доход, который получен правопреемником на основании права наследия;
доходы по договору дарения в случаях, которые предусмотрены законодательством. К этим случаям относится дарение от близкого члена семьи: супруги, дети, родители, сестры и братья, бабушки и дедушки, усыновители. Если же по дарственной передан в дар некий объект, денежная сумма, не от близкого члена семья, одаренный обязан также заплатить НДФЛ;
доходы, которые получены от реализации имущества, находящегося в собственности более трех лет.

Кто платит налог за Вас

По Налоговому Кодексу существует такая категория как налоговый агент. Это физическое или юридическое лицо, на которого законодательно возложена функция по удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет. Наиболее популярный представитель налогового агента – это работодатель. Он обязан со всех своих официально оформленных работников удерживать подоходный налог с заработной платы и других начислений.

Например, компания начисляет своему сотруднику зарплату в размере 20 000 рублей. Из них 13% будет удержано. Это 20000*0,13 = 2600 рублей. Компания указанные 2600 и перечислит в бюджет.

Важно: расчет произведен без применения налоговых вычетов, которые также могут уменьшить налогооблагаемую базу даже при расчете НДФЛ из зарплаты.

Также налоговыми агентами часто выступают организации, которые проводят розыгрыши ценных призов. На них возложена обязанность взыскать с субъекта подоходный налог и перечислить его в бюджет. Особенно данный вопрос контролируется ФНС при денежных призах.

Кто и когда обязан уплачивать НДФЛ самостоятельно

Когда речь идет о работнике, то за него сбор уплачивает работодатель. Но есть ситуации, которые обязывают субъекта самостоятельно рассчитывать и уплачивать подоходный налог. При нарушениях платежной дисциплины к физическому лицу применяется административная ответственность.

Когда необходимо самостоятельно оплачивать НДФЛ:

сдача имущества в аренду другим лицам. При этом для резидентов не имеет принципиальной разницы, где находится такое имущество – в России или за ее пределами;
реализации недвижимости и других объектов, если они пребывали в собственности менее 3-х лет;
получение гражданами различного рода подарков от лиц, которые не признаны близкими родственниками. Правда, главное условие – это официальный характер одаривания;
вознаграждение от других лиц. Как вариант, выплата денежного возмещение педагогу - репетитору. Правда, нужно документальное подтверждение того, что учитель получил деньги;
выигрыш, полученный в результате лотереи, розыгрыша и т.д.;
роялти от авторских прав и других объектов интеллектуальной собственности;
процентные платежи по вкладам, но при условии, что такой доход превысил учетную ставку Центробанка+5% (если депозит в рублях) или +9%, если средства хранятся в иностранной валюте.

Также не стоит забывать, что все лица, которые осуществляют частную практику, обязаны также платить указанный сбор. То есть частные юристы, адвокаты, нотариусы в обязательном порядке самостоятельно проводят расчет и платят НДФЛ. Такая же обязанность возлагается и на индивидуальных предпринимателей, которые платят и за себя, а также за наемных работников.

Как заплатить налог самому

Главное, что нужно уяснить: обязанность по расчету и уплате возлагается на плательщика, который получил прибыль. Поэтому, если даже налоговая инспекция не направит уведомления с суммой к уплате, субъект должен самостоятельно рассчитать и уплатить деньги.

Процесс этот можно разделить на два этапа:

подача декларации по НДФЛ. Этот пункт относится к тем лицам, которые не получили от ФНС никаких уведомлений. Они обязаны до 30 апреля года, следующего за тем, в котором была совершена операция, подать декларацию в ФНС. Например, если квартира была продана в 2019 году, то декларация подается до 30 апреля 2020 года.

ВАЖНО: если 30 апреля – праздничный или выходной день, то предельный срок оплаты переносится на следующий первый рабочий день.

уплата налога, рассчитанного в декларации. Заплатить по своим долгам человек должен до 15 июля следующего года.

Разница между сроком подачи декларации и уплаты создана целенаправленно. Сотрудники ФНС смогут провести камеральную проверку документов и в случае чего сообщить плательщику о допущенной ошибке.

Как рассчитывается налог

Формула была уже представлена в статье ранее. Принцип простой: размер дохода умножается на ставку.

Важно: облагается налогом фактически не доход, а прибыль плательщика. Поэтому, если человек может доказать понесенные ранее расходы, то он это делает. В ином случае он может использовать различные налоговые вычеты. Они уменьшают базу налогообложения, соответственно, и сам НДФЛ.

Пример: автовладелец продает машину за 1 миллион рублей. Он ею владел 1 год. Какую сумму он должен заплатить?

Здесь есть два варианта расчета:

если владелец имеет документы, подтверждающие приобретение автомобиля. Например, договор купли-продажи, в котором указано, что машина приобреталась за 500 000 рублей;
если никаких документов нет.

Фактическая прибыль от сделки составляет 1000000-500000 = 500 000 рублей – это база для расчета.
НДФЛ составит 500 000 * 13/100 = 65000 рублей.

Доход составляет 1000000 рублей, но НК предоставляет возможность гражданину использовать вычет – максимально 250 000 рублей. Следовательно, база будет равна 1000000-250000 = 750 000 рублей.
НДФЛ = 750000*13/10 = 97500 рублей.

Вывод: первый вариант выгоднее, чем второй. Поэтому всегда нужно хранить бумаги, подтверждающие затраты на приобретение ценностей.

Уплата налога и предоставление отчетности

Декларация подается по форме 3-НДФЛ. Субъект самостоятельно проводит расчет и подает ее в ФНС любым удобным способом (способы будут рассмотрены далее). Предельный срок подачи – 30 апреля года, следующего за отчетным.

После подачи декларации предоставляется еще 2,5 месяцев на оплату обязательства. Предельный срок погашения задолженности – до 15 июля. Также есть несколько вариантов оплаты.

Декларация по НДФЛ

Существует лишь единый формат декларации по НДФЛ – это 3-НДФЛ. Некоторые граждане слышали о другой форме – 2-НДФЛ. Но это не тот документ. Все, кто получил доход, подлежащий самостоятельной оплате, обязаны подавать только указанную отчетную форму.

Срок уплаты НДФЛ

Если в процессе уплаты задействован налоговый агент, то тогда сроком оплаты считается день, следующий за днем выплаты. Например, если зарплату выплачено 5 августа, то уже 6 августа работодатель должен перечислить налог в бюджет.

Если на человека возложена обязанность самостоятельно оплачивать платеж, то тогда срок – до 15 июля года, следующего за годом, в котором получен доход.

ИНТЕРЕСНО: сейчас каждый гражданин РФ получил возможность уплачивать налоги, штрафы и другие сборы и за себя, и за своих родственников. При этом оплата может производиться с одной карты.

Оплатить НДФЛ самостоятельно можно несколькими способами:

Куда уходит НДФЛ

Все налоги поступают в бюджет. Разница только в том, в бюджет какого уровня. Все налоги физических и юридических лиц формируют сначала бюджет субъектов Российской Федерации, а потом уже общий федеральный бюджет.

В отношении НДФЛ пропорция где-то такова: 85% всех отчислений поступают в региональный бюджет субъекта РФ, а оставшаяся часть уже распределяется между местными бюджетами. Это ориентировочное распределение. Каждый год такая пропорция может корректироваться, но не существенно.

Налоговые вычеты

Налоговый вычет – это некая фиксированная скидка от государства для своих граждан. Ее размер и возможность применения зависят от конкретной ситуации. В целом алгоритм использования прост:

НФДЛ = (Доход – Величина вычета)*13%/100.

Помимо этого, вычет позволяет налогоплательщику при определенных обстоятельствах, когда понесены расходы, вернуть какую-то их часть.

Существуют такие виды вычетов:

стандартные;
социальные;
инвестиционные;
имущественные;
профессиональные;
вычеты по операциям с ЦБ.

Порядок получения налогового вычета

Для того, чтобы применить вычет во время уплаты НДФЛ, достаточно его указать в самой декларации. В некоторых случаях могут потребоваться бумаги, подтверждающие право на его применение.

Если речь идет о вычетах, которые компенсируются из бюджета, то там немного другой алгоритм. Субъект фактически собирает документы, подтверждающие его расходы, например, на медицинское обслуживание, заполняет ту же декларацию 3-НДФЛ и подает в ФНС. Налоговая проверяет бумаги и перечисляет полагающееся возмещение на банковский счет.

Что будет, если не платить НДФЛ

А что будет, если не платить? Именно такой вопрос интересует многих граждан. Существует несколько вариантов развития событий:

сначала доначисляют штраф и пеню. Помним, что пеня начисляется за каждый день просрочки и зависит от ключевой ставки Центробанка – 1/300 от ключевой ставка за день. Штраф составит до 40% от суммы долга. При этом штрафуют не только за неуплату, но даже за неподачу декларации;
потом представители ФНС обратятся в суд и привлекут в работу судебных приставов. Тогда могут применятся и арест имущества, и блокировка счетов, и запрет на выезд за границу.

В исключительных случаях может наступать не административная, а уголовная ответственность. Правда она возникает лишь в том случае, если общая задолженность по налогам за три года составит 900 тыс. руб. или 2,7 миллионов за весь период.

Что такое справка 2-НДФЛ

Справка 2-НДФЛ – это документ, в котором также есть информация о рассматриваемом налоге. Но это бумага, которая формируется работодателем и представляет сведения о фактически начисленном и полученном доходе физического лица за конкретный промежуток времени.

Документ может понадобиться в различных ситуациях:

при оформлении социальных пособий;
при оформлении визы, выезде за границу;
при получении кредита;
при получении налогового вычета.

ВАЖНО: 2-НДФЛ и 3-НДФЛ абсолютно разные документы.

Декларация 3-НДФЛ — сроки и порядок уплаты налога

Срок подачи декларации до 30 апреля следующего года.

Какая информация указывается в 3-НДФЛ:

личные данные;
вид дохода и его размер, который был получен в прошлом году;
вид и размер налогового вычета, если такой полагается;
расчет самого НДФЛ.

Подавать декларацию можно как в бумажном виде, непосредственно посетив отделение ФНС или направив ее по почте, а также через личный кабинет ФНС, на электронную почту. Но если субъект применяет в расчете налоговый вычет, то дополнительно он обязан предоставить документы, подтверждающие такое право. Такие документы требуются не всегда, поскольку сотрудники ФНС имеют доступ к различным базам, но по требованию гражданин должен их донести (если не подавал их ксерокс при первичном обращении).

Электронные сервисы

Наиболее популярными сервисами по расчету и уплате НФДЛ являются:

Здесь можно не только скачать форму декларации, узнать свои задолженности по налогам, но также даже уплатить самостоятельно рассчитанное обязательство по НДФЛ.

Таким образом, НДФЛ – это обязательный налог с доходов физических лиц, который платят все лица, получившие доход как на территории России, так и за ее пределами. Ставки ранжируются для населения, хотя наиболее популярный размер – 13%. За скрытие доходов и неуплату сбора грозит административная и даже уголовная ответственность.

Сегодня в бухгалтерском ликбезе Алексей Иванов рассказывает о том, почему налог с доходов работников платит работодатель, как считается этот налог и как по нему отчитываться.

Продолжаем разбираться с федеральными налогами. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) платят все граждане, которые получают доходы в виде денежных средств, в натуральной форме или в виде материальной выгоды.

С НДФЛ бизнес сталкивается в двух ипостасях.

Как налоговый агент. Если у вас есть сотрудники, то вы как работодатель обязаны исчислить и удержать НДФЛ из сумм их доходов, т.е. зарплаты, премий и прочих выплат в пользу работника. Это — расходы работника, вы только выступаете посредником между ним и государством.
Как налогоплательщик. Если вы ИП на общей системе налогообложения (ОСНО), вы должны платить НДФЛ со своих доходов. Это — ваш расход, государству платятся ваши кровные.

НДФЛ — это федеральный налог. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ регулирует глава 23 Налогового кодекса. Объект налогообложения — доход физического лица (ст. 209 НК РФ). Налоговая база — денежное выражение доходов физического лица (ст. 210 НК РФ).

Налог можно уменьшить на величину налоговых вычетов. Их в Налоговом кодексе пять групп.

Стандартные (ст. 218 НК РФ). Наиболее распространенный — на детей. На первого и второго — 1400 руб. в месяц, на третьего и последующих — 3000 рублей. Эта сумма вычитается из налогооблагаемых доходов до того месяца, в котором доход с начала года достигнет 350 тыс. руб.
Социальные (ст. 219 НК РФ) — на лечение, обучение, благотворительность и так далее.
Инвестиционные (ст. 219.1 НК РФ) — при продаже ценных бумаг и операциям по индивидуальному инвестиционному счету.
Имущественные (ст. 220 НК РФ) — при продаже имущества, покупке или строительстве жилья.
Профессиональные (ст. 221 НК РФ) — в основном по расходам ИП, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности.

Я не буду подробно останавливаться на налоговых вычетах. Работодателю важно знать, что многие вычеты работник может получить у него, а не в налоговой. Тогда налоговая база будет уменьшаться на сумму налоговых вычетов.

Ставки налога зависят от вида доходов. Всего есть пять ставок (ст. 224 НК РФ):

9% — сейчас почти не используется. По ней облагаются доходы по некоторым видам ценных бумаг, которые были эмитированы до 2007 г.;
13% — основная ставка. По ней облагается большинство видов доходов, в том числе зарплата. Работодатель имеет дело в основном с ней;
15% — применяется для обложения дивидендов, которые получают нерезиденты от российских компаний и доходов резидентов, превышающих 5 млн руб. в год;
30% — используется для всех остальных доходов нерезидентов;
35% — применяется для обложения выигрышей в лотерею, экономии на процентах к уплате и доходам по вкладам сверх установленных величин.

Работодатели каждый месяц удерживают НДФЛ из зарплаты работника и уплачивают его в бюджет. НДФЛ удерживается при окончательном расчёте за месяц, из аванса этого делать не нужно. При этом сначала облагаются все доходы, полученные работником с начала года, а затем из них вычитаются уже уплаченные в бюджет суммы.

Пример.
Зарплата сотрудника 50 000 руб. У него есть 1 несовершеннолетний ребёнок.
Налоговая база за январь:
50 000 руб. - 1 400 руб. = 48 600 руб.
Налог за январь: 48 600 руб. * 13% = 6318 руб.
В феврале сотрудник дополнительно получил премию 5000 руб.
Налоговая база за январь-февраль:
48 600 руб. + 50 000 руб. + 5 000 руб. - 1 400 руб. = 102 200 руб.
Налог за февраль:
102 200 руб. * 13% - 6 318 руб. = 6 968 руб.
В нашем примере у работника есть ребёнок. Это значит, что сумма налогооблагаемого дохода ежемесячно будет уменьшаться на 1400 руб. В январе для определения налоговой базы берутся только доходы января, в феврале — доходы января и февраля.

Налоговый период по НДФЛ — это год (ст. 216 НК РФ). ИП на ОСНО декларируют налог до 30 апреля следующего года (ст. 229 НК РФ) и самостоятельно перечисляют его в бюджет не позднее 15 июля (ст. 228 НК РФ). Налоговые агенты удерживают налог при каждой выплате дохода и перечисляют его в бюджет не позднее следующего дня (ст. 226 НК РФ).

Читайте также: